基于国库集中支付下的财政国库管理制度从拨付方式和财政资金账户设置等方面突破了传统国有会计管理制度，即新兴制度以国库集中支付为资金拨付的主要形式，将国库单一的账户体系作为前提。财政管理制度的突破与革新为我国预算会计制度的改革带来了新的挑战，因此本文对基于国库集中支付下的中国预算会计制度的改革研究具有重要的现实意义。
一、国库集中支付的制度与预算会计的关系
国库集中收付制度主要包括国库集中支付制度和国库集中收缴制度两部分，国库集中支付制度下政府设置账户体系的代理部门为财政部门，即财政部门将所有的财政性资金纳入到国库的单一账户体系中进行直接管理，因此该制度又可以称为国库单一账户制度。
国库单一账户体系中包含国库单一账户和预算外资金财政专户两大部分，其中国库单一账户下又包括预算收入和预算支出，预算外资金财政专户包括预算外收入和外支出两部分，这些预算项目与预算会计体系密切相关。中国预算会计系统的应用贯穿于财政国库管理制度中的拨款、监测和付款等过程，即对相关交易过程进行实时记录，从而提高管理的信度和效度。由此可见，在当下财政环境下财政和会计之间是互相包容，互相融合以及互相发展的和谐关系[1]。
二、国库集中支付制度下我国预算会计存在的问题
国库集中支付制度的执行使财政资金流动发生了较大的变化，因此对我国预算会计系统的需求点也发生了一定程度的转变，在该制度体系下，我国预算会计存在的问题如下：在现有制度下，我国预算会计体系中包含着一定的内外概念，传统的预算会计体系与财政在工作落实过程中存在明显的区别，即财政负责的主要工作是承诺，而审核工作主要由会计完成，因此当下预算会计审核工作的适用过程仅限于对财政资金的拨款上，即预算内的资金流动状况可以通过会计系统如实的反映出来，而在财政运行的实际过程中，很多资金都不能完全按照预算数额和流程运转，这些资金是预算会计所照顾不到的，因此无法反映出总体资金流向。
三、国库集中支付下中国预算会计制度改革策略
（一）优化预算会计系统结构，完善预算会计体系
预算会计系统结构的优化以及预算会计体系的完善要以当下会计环境的变动方向为依据，在充分了解环境特点的基础上，改善当前会计体系中存在的与当前财政预算管理制度不相符的内容，例如重新规划会计系统与财政的职责等。其次，要对新兴制度下出现的新型业务分别作出规范的补充规定，例如划分预算会计系统结构时，在贯彻国库集中支付制度的同时，要以业务特点为依据，加强对资金流动的全面分析。会计系统结构可以按照控制程序开展分级优化，保证不同组织机构的职责划分清晰且明确，同时也要加强系统结构的整体性建设，提升集中统一管理水平[2]。
完善预算会计体系的具体策略是提高不同业务间的和谐程度，例如可以在行政、事业单位的会计核算体系中引入固定资产构建业务核算项，从而使各单位的资产使用情况得到准确的反映。即将可以联系在一起的业务类型进行规整和统一，从而提高核算的便捷性和全面性。
（二）按需扩大总的预算会计核算领域
现阶段，我国实施的预算会计制度的核算范畴较为狭隘，对构建集中性预算会计系统形成较大的约束，因此只有按需扩大总的预算会计核算领域，才能够确保集中性预算会计体系得以顺利构建，具体的扩大策略如下：1.核算范畴向机构层交易延伸，分析并掌握政府及相关部门涉及到的经济资源实况；2.核算业务内容要求全面彻底，突破现有体系层级，增强不同业务交易核算的可靠性；3.当预算会计体系按照当下财政环境完成修复和优化以后，要迅速统一会计相关科目，从而保证相关体系制度贯彻的基础性；4.加强预算会计体系的信息化建设，提高不同部门数据信息的及时传递，并使每一项交易项目的款项及时的输入到总的预算会计核算系统当中[3]。
除了上述主要策略以外，为了保证总的预算会计核算领域的有效性和全面性，也可以按照经济支付特点，例如负责额数、偿债额数、不同政府部门的支付情况等进行逐一核算。然而，从我国预算会计制度的发展现状来看，只有保证改革的全面性和深度，才能够适应当下财政支付环境，掌握资金流向的变动规律[4]。
四、结论
综上所述，通过分析国库集中支付的制度与预算会计的关系，说明了预算会计与财政在当下的财政制度环境中是互相关联，互相发展和互相融合的共生关系，因此侧面说明了改革中国预算会计制度的必要性，在其基础上总结了国库集中支付制度下我国预算会计存在的问题，并探讨了国库集中支付下中国预算会计制度改革策略。
参考文献：
[1]赵灿灿.济宁市国库集中支付制度与会计集中核算制度改革问题研究[D].山东大学，2013.
[2]罗莹.国库集中收付制度下我国预算会计改革研究[D].沈阳大学，2012.
[3]何靖.国库集中支付制度下的中国工程物理研究院预算管理探讨[D].西南财经大学，2008.
[4]王淑杰.探究国库集中支付下中国预算会计制度改革[J].商，2015，14：167.
（作者单位：人民银行武威市中心支行）
来源：财会学习 2017年1期
作者：马国骥
