西方国家，如美国，非营利组织会计由两个部分构成:政府会计和非政府支配的非营利组织会计,其中，政府会计包括联邦政府会计和州与地方政府会计以及公立大学医院等会计。非政府支配的非营利组织会计,包括私立大学及院校、与教会有关的医院、自愿性保健与福利组织等。在美国，公立非营利组织会计归属于政府会计体系，其会计准则由政府会计准则委员会(GASB)负责制订；私立非营利组织会计归属于企业会计体系，其准则由财务会计准则委员会(FASB)负责制订。但目前我国的事业单位数量庞大，不仅区分成公立和私立,而且还区分成企业化管理和非企业化管理。对于全面走向市场并与财政完全脱钩的事业单位,无论公立与否,均属于企业化管理的事业单位，执行企业会计制度，因此，我国预算会计的组成体系可借鉴美国做法，将我国现有的政府与非营利组织会计体系进行重新归类，重塑为政府会计和民间非营利组织会计。政府会计包括各级财政总预算会计、行政单位会计、国有事业单位会计以及参与预箅执行的国库会计、收入征解会计、基建拨款会计，民间非营利组织会计包括民办非企业单位会计。
把财政总预算会计、行政单位会计、参与预算执行的国库会计、收入征解会计、基建拨款会计归属于政府会计,大家比较容易接受。财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督各项财政性资金活动的专业会计。行政单位会计是国家各级行政单位以货币为主要计置单位，对单位预算资金的运动过程和结果进行连续、完整地核算、反映和监督的专业会计。随着预算管理制度的改革，财政部门对财政支出资金实行全过程管理,财政总预算会计的监控对象已录延伸到单位预算会计，对单位预算会计的依赖性减弱，财政支出就是实际的购买主持或者转移支出。各行政单位由于只是政府的组成部分,是履行行政职能的政府部门，其所有的资金都是财政资金,都要通过国库单一账户收付，其资金活动已经通过总预算会计反映，因此,财政总预算会计和行政单位会计都应归属于政府会计。此外，三大关系会计，即执行政府总预算出纳保管业务的金库会计；执行政府总预算收人业务的收人征解会计；执行政府总预算的基本建设支出业务的基建拨款会计由于参与了财政总预算的收支运行也理应作为政府会计的组成部分。收入征解会计核算、反映和监督中央预算和地方预算中各项税收征管、缴库过程中的资金运动,负责核算各项税收的组织、实现与缴纳，其“缴款书”是财政总预算会计记录收人的原始凭证。国库会计*办理各项预算收支的缴拨,一切预算收入都由国库收纳，—切预算支出都由国库拨付，财政总预算会计凭国库报送的“预算收入日报表”进行预算收人的总分类核算和明细分类核算，同时,根据财政库存日报表核对预算支出及库存余额。办理基本建设拨款业务的会计信息是财政总预算会计核算、反映、监督国家基本建设拨款业务执行情况的唯一资料来源。
但是，把国有事业单位会计归属于政府会计大家比较难接受，在现行《政府与非营利组织会计》教材中，人们普遍把国有事业单位会i十作为非营利组织会计，而笔者认为国有事业单位会计确实应归属于政府会计。原因如下：
一、我国现行的预算会计体系中的事业单位
会计,是指国有事业单位会计，是各类事业单位以其实际发生的各项经济业务为对象，对单位预算执行过程和结果进行全面、系统、连续地核算、反映和监督的专业会计。在政府与非营利组织会计体系的主体会计中，国有事业单位会计和行政单位会计一样，是同级财政总预算会计的一个重要组成部分，与同级财政总预算会计具有经费的领报关系、业务指导关系、会计的监督关系。
因此，我国的国有事业单位会计应和行政单位会计—样,归属于政府会计。
二、西方非营利组织会计
一般是指适用不以营利为目的、业务以非营业性质为特征并居于主导地位的各种组织的会计体系。其主要特点是:资金供给人不期望收回其资金和获得相应的经济利益回报且其业务的运行不是以营利为目的；非营利组织不存在可以出售、转让、赎回及所有者在该组织淸算时可分享一份剩余资财的权利。我国《事业单位会计准则》中将事业单位会计定为，以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一^组成部分。其主要特点是:事业单位开展经济业务活动,从总体上讲,不以营利为目的，重视社会效益?’不计算盈亏,一般不进行成本核算或完全的成本核算;外界对事业单位的投入一般情况应当是无偿的，不求回报，也不存在业主权益问题。因而，我国的事业单位是不同于西方国家非营利组织的另一类公共组织。如果把事业单位会计作为非营利组织会计，在会计的国际化协调上容易造成混淆。实际上，从我国事业单位所膛行的职能来看,大部分事业单位的职能是政府职能的延伸,亊业单位最集中的四大行业——教科文卫,其提供的基础教育、健康保障、社会文化、卫生防疫等服务都属于公共品的范畴。此外，由于我国的特殊国情,一些重要的宏观调控与行业管理部门也有被“挤入”事业单位序列的情况。大名鼎鼎的中国证监会就是其中之一。其它的如中国纺织总会、保监局、计生委等都是所谓具有行政管理职能的事业单位。因此，我国的国有事业单位会计应归属于政府会计。
三、我国虽然在1997年为事业单位会计
单独制定了《事业单位会计准则>(1998年正式实施),但是，《事业单位会计准则》除了要遵守《会计法>,还必须遵守《预算法》及其它与财政资金有关的法律法规如《国务院关于加强预算外资金管理的决定》等当前有关公共财政框架的建立以及财政支出方面的改革,如财政国库集中支付、部门预算、政麻采购等,无一不对事业单位的会计核算产生重大影响。从本质上看,我国国有事业单位会计是以财政资金管理为核心的，事业单位会计制度今后仍将与《预算法》及相关法律法规保棒一致。事业支出作为政府预算支出的一^重要组成部分,不宜从政府会计中划出。因此,我国的国有事业单位会计应归属于政府会计。
把民办非企业单位会计作为民间非营利组织会计的原因如下：
1998年与《事业单位登记管理暂行条例》一同出台的还有《民办非企业单位登记暂行条例》。其中，第二条指出：“民办非企业组织是指事业单位、社会团体和其它社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。”这部法规的出台。意味着那些具备民间性、自治性、志愿性等典型非营利组织特征的社_会组织，在法律上被陚予了特定的名称——民办非企业单位。毫无疑问,我国的民办非企业单位才是真正意义上的非营利组织。2004年8月18日，财政部发布了《民间非营利组织会汁制度》，冉2oo5~-1月1日起在全国适用的民间非营利组织范围内实施。《民间非营利组织会计制度》的发布意义重大,有利于促进民间非营利组织加强内部管理，完善各项规章制度,规范民间非营利组织的会计核算行为，使各项经济业务的处理有章可循、有法可依；有利于提髙民间非营利组织的会计信息质量和透明度，从而提升民间非营利组织在社会各界的诚信度，促进民间非营利组织健康、规范发展;有利于重塑我国预算会计的组成体系，使民间非营利组织会计合理合法地作为我国预算会计的一个重要组成部分。
综上所述，将我国现行的预算会计体系重塑为政府会计和民间非营利组织会计使我国预算会计的组成体系更加科学合理，使我国预算会计与国外的政府会计和非营利组织会计更具有可比性，有利于我国政府会计和民间非营利组织会计的国际化发展。
赵文英(江苏财经职业技术学院，江苏淮安，223002)
