预算会计是以预算(政府预算和单位预算)管理为中 心,以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重 点,用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果 的会计体系。随着政府管理体制和事业单位改革的推进， 要求预算会计的核算任务、核算内容、核算方法不断改进 和完善。这在客观上要求对我国现行的以预算管理为中心 的预算会计进行改革。
1 当前我国政府预算会计体系存在的问题
不能真实、完整地反映和核算实施财政国库集中收付 制度和政府采购制度运行后出现的新业务。不能为编制部 门预算、实行“零基预算”办法，提供相关的会计信息。由于 收付实现制的局限性，不能全面完整地反映政府的债务。 会计信息不完整，透明度较低，缺乏完整的反映政府财务 状况的财务会计报告。现行的预算会计制度已经不能很好 地适应财政体制改革的要求。
2 我国政府预算会计体系的构建
在市场经济下，我国政府会计信息的使用者发生了很 大的变化，外部使用者大量增加。因此，我国政府需要向外 部提供公开、透明的财务信息，这就要求我国政府会计模 式和内容要重新构建，以便于外部使用者评价政府的绩效 和受托责任。
2.1政府会计目标的构建首先，从会计信息的用途角度讲，我国现行的会计信 息注重的是受托责任，注重的是预算资金是否在预算内使 用，但我们应知道，财政收入来自于纳税人，政府制定政策 需要反映他们的需求。在我国实施拉动内需的政策情况 下，政府大量发行国债，政府是否有能力来偿还负债，公民 很关心，国外机构和组织也很关心，因此，我国政府会计要 把受托责任性和决策有用性作为基本目标。其次，从向哪 些使用者提供会计信息角度讲，我国政府会计应主要向5 类使用者提供会计信息：（1)立法和监督机构，包括全国人 民代表大会、中纪委、检察院、法院、政协和新闻媒体;⑵公 众，包括纳税人和普通民众；(3)出资人和债权人；(4)与政 府有供销业务的公司和厂家；(5)内部使用者，包括上级主 管部门和内部单位管理者及职工。认为，我国政府会计的 具体目标是：（1)政府会计财务报告应提供资产、负债和净 资产及其变动情况，以反映其财务状况和偿债能力；(2)政 府会计财务报告应向使用者提供收入支出及其变动情况， 以反映其对预算的执行情况和偿债责任;(3)政府会计财务 报告应提供其现金流量及其变动情况;(4)政府会计财务报 告应提供有助于理解和利用会计信息的必要说明和解析。
2.2 政府会计主体的构建在政府会计记账主体方面，应以在法律上是否具有法 人资格或者是否具有独立的经济利益作为会计记账核算 的范围，在此基础上，对政府会计要素确认、计量及编制财 务报告。不需要按照预算来进行资产、负债、净资产、收入 和支出核算，因为这种按基金会计主体核算的方式计量的 费用不够准确真实。为此最好是以经济独立的单位作为会 计记账主体，反映整个单位主体的支出情况，同时反映单 位对受托责任的履行情况，也可以为决策者提供有用的信 息。本文认为我国的报告主体是：（1)中央政府，包括各部 委、地方政府及其直接管理的事业单位;(2)地方政府，包括 各组成部门及其管理的事业单位。另外，其他会计记账主 体按使用者需要也可以作为一个报告主体单独反映。
2.3 政府会计基础的构建本文认为，我国政府会计应建立以权责发生制为基础 的会计。具体表现为运用权责发生制来进行资产、负债、收 入与支出核算。在资产方面，在权责发生制下，将符合资产 定义及满足确认条件的经济资源确认为资产，把符合资本 性的购置支出予以资本化，并在它们运用过程中分期计提 折旧。这样，既可以客观反映政府及其控制的单位运转过 程中实际耗费的成本，评价政府及其部门的绩效，以可以 建立资产更新储备金。在负债方面，在权责发生制下，所有 的交易或事项只要满足负债定义和确认标准，就应当确认 为负债，而无须依靠现金是否支付。对于或有事项和承诺 事项也要加以确认，不符合确认标准的可以进行披露。在 收入方面，在权责发生制下，即使在企业，由于类型不同， 其主要经营活动的完成和可以做出客观计量的时点并不 相同，因而确认收入的时点也不同。在支出方面，在权责发 生制下，按传统的会计理论，收入与支出要配比，可能确认 时点很多。确认可能在支出之前、支出之时或者支出之后。 中央政府以预算批准为支出确认时点，而不是以拨出数为 支出数；地方政府和公产非营利组织为公民提供卫生、教 育、安全、社会服务和其他服务时，其应在活动发生时确认 为费用，而不管是否支付现金。其他支出只要符合支出定 义和确认标准，也都确认为支出。
2.4 预算会计财务报告的构建现行的报告也需要进行重建。政府会计报告的信息， 应当有助于财务报告使用者了解以下几方面情况:整体的 运营业绩，财务状况和现金流量；预算的执行情况;会计主 体等单位资金偿付债务和履行义务的持续能力。我国政府 会计报告体系为通用报告体系。财务状况表反映主体的资 产、负债和净资产等的财务状况及其变动。财务业绩表反 映主体收入与支出情况，及支出的具体走向。现金流量表 反映长期借款等资金的注入，以及反映购置固定资产和有 价证券等资金的流出;而且还反映税收等收入和支出。会 计报告附注和会计政策，对重大会计制度、政策和重大事 项加以说明。会计报告附表，是指附属于基本会计报告的 各种明细表，如借款明细表、业务成本表等。
通过采取上述措施，我们认为，政府会计就能真实、完 整、全面地反映政府对控制资源的会计信息，以满足政府职 能转变和预算管理改革的需要，有利于评价政府的业绩。
