“政府与非盈利组织会计是现代会计中与企业会计相对应的一个会计分支，是指适用于州及地方 政府单位(具体又包括县、市、镇、村、特别行政区以及其他政府组织）、联邦（中央)政府单位和非盈利 组织(诸如高校、医院、公共福利组织等等)的会计体系[1]目前，在中国，和国外政府与非盈利组织会 计名称相对应的名词，大致可以表述为预算会计。本文就我国预算会计与美国政府会计的资产要素 进行比较，发现异同，找出差距，以进一步完善我国的预算会计规范。
-、概念与分类比较
在美国，由于政府会计的主体是基金和账群，因此，政府的资产首先表现为基金资产和普通固定 资产。政府基金资产是指政府除了权益基金中处理之外可消耗的财务资源。由于政府基金一般都按 年度编制预算因此，可消耗的财务资源事实上也就是指政府在本财政年度内可以使用的财务资源。 美国政府基金资产的主要类别有现金、投资、应收账款、应收其他基金款、应收组成单位款、预付内部 服务基金款、用品存货、预付费用等。普通固定资产是指政府不在权益基金或信代基金中处理的固定 资产。普通固定资产不在政府基金中反映，而在普通固定资产账群中反映。在美国，普通固定资产的 主要类别有土地、建筑物、机器设备、在建工程等。
中国《财政总预算会计制度〉第二十条规定：资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济刘曼：中国预算会计与美国政府会计资产要素的比较资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以 及待处理财政周转金等。”但由财政总预算会计安排的对诸如道路、桥梁、人行道、排水系统、路灯等基 础设施的投资，在一般预算支出的城市维护费中反映。按照现行预算会计规范的规定，我们不能看出 有固定资产的记录。中国《行政单位会计制度》第二十一条规定:“资产是行政单位占有或者使用的， 能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。”流动资产包括现金、银行存款、暂付款、库存 材料等。固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。中 画事业单位会计准则(试行）第二十一条规定：资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经 济资源。包括各种财产、债权和其他权利。”事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形 资产等。
相同或相似之处：1、从资产的流动性看，美国的政府基金资产与中国财政总预算会计中的资产都 具有流动性强的特征；、从对财政普通政务活动使用的资产是否区分成流动资产和固定资产并分别 核算看，美国和中国一样；、在美国，政府基金资产的具体种类中有投资，在中国，政府会计中资产的 具体种类也有类似的有价证券，而且中美政府的有价证券投资一般也都要求投向诸如国债等高品质 的有价证券，以降低政府在有价证券投资上的风险；、在美国，政府基金资产中有现金、应收款项等类 别，在中国，政府会计中的资产也有类似的财政性存款、银行存款、暂付及应收款项等类别;5、美国普 通固定资产中有建筑物、机器设备等类别，中国行政单位固定资产中也有房屋及建筑物、专用设备、一 般设备等类别。
相异之处：1、从是否对资产有明确的定义和分类看，美国没有，中国有；、从对资产本质的定义或 有关表述看，中国定义为经济资源，美国政府基金表述为财务资源;3、美国州和地方政府会计中的资 产事实上是一种基金资产和普通固定资产，中国预算会计中的资产事实上是一种财政总预算资产和 行政事业单位资产；、美国州和地方政府会计中的资产有应收其他基金款，而中国政府会计的资产中 没有;5、美国州和地方政府基金资产的应收账款中有应收税款，而中国政府会计的资产中没有；、在 美国，政府对诸如道路、桥梁、人行道、排水系统、路灯等基础设施的投资可以形成固定资产，在中国，由财政总预算会计安排的对此类基础设施的投资作为城市维护费反映，不形成固定资产;7、中国财政 总预算会计中的资产中有财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等类别，美国政府 会计的资产中没有此类别。
借鉴:在中国，《事业单位会计准则》和《行政单位会计制度》都有固定资产及其核算的内容，《财政 总预算会计制度》没有固定资产内容，普通的固定资产没有纳入管理和核算从而会导致国家的固定 资产因管理不善而流失。借鉴美国的做法，我国财政总预算会计的普通固定资产也可以用固定资产 账群反映，另外，诸如道路、桥梁、人行道、排水系统、路灯等基础设施的投资也可以形成固定资产，对 这些固定资产加以管理和核算，避免国有资产的流失。
二、计量比较
在资产的计量方面，美国政府会计准则委员会并没有针对政府基金资产提出计量原则，而是针对 固定资产提出了如下计量原则：固定资产应当按照成本记录。接受捐赠的固定资产应当按照接受捐 赠时固定资产的估计公允价记录。”[2]此计量原则也适用于普通固定资产。在论及普通固定资产的折 旧问题时，政府会计准则委员会认为：普通固定资产的折旧不应当在政府基金账户中记录。普通固 定资产的折旧可以在成本会计系统中记录，或者为了成本分析的需要进行计算。累计折旧可以在普 通固定资产账群中记录。”[3]因为“在政府基金会计中计量的是支出而不是费用。如果在政府基金中 记录折旧费用，那就会不合适地将两种本质并不相同的计量既费用计量和支出计量进行混淆。”[4] “在 普通固定资产账群中记录累计折旧是一项可选择的程序。如果记录，分录应当是增加累计折旧账户， 减少普通固定资产投资账户。”[5目前，美国的政府高等院校一般对固定资产不计提折旧。政府医院 一般对固定资产计提折旧。
中国《事业单位会计准则(试行）第十九条规定:“各项财产物质应当按照取得或构建时的实际成 本计价。除国家另有规定者外，不得自行调整其账面价值。”中国《行政单位会计制度》第十九条规定: “各项财产物质应当按照取得或构建时的实际成本计价。除国家另有规定者外，不得自行调整其账面 价值。”由于中国财政总预算会计核算、反映和监督的对象是“政府预算执行和财政周转金等各项财政 性资金活动”，[6按“实际成本计价”。总之，根据中国现行预算会计规范的规定，资产以取得或者构建 时的实际成本计价。
关于固定资产的计价原则问题，中国《事业单位会计准则(试行）第二十五条规定：构建的固定 资产应当按照取得时的实际成本记账。固定资产借款利息和费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定 资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值;在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费 用。接受捐赠的固定资产应当按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产的价值。接受捐 赠固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。”中国《行政单位会计制度》第二十四条规定: “固定资产应当按照取得或构建时的实际成本记账。盘盈和接受捐赠的固定资产应当按照同类资产 的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。”
关于固定资产的折旧问题，中画行政单位会计制度》第二十四规定:“行政单位的固定资产不计 提折旧。”中国《事业单位会计准则(试行)》和《事业单位会计制度》以及《事业单位财务规则》都未对 固定资产是否计提折旧做出明确规定。目前中国事业单位会计一般不计提折旧，但大都在专用基金中建立专用基金 修购基金。
相同或相似之处：1、从基本计量原则来看，中美都使用成本或实际成本原则;2、从对估计成本或 类似的成本使用来看，中美都使用；、成本或实际成本都不仅包括购买价格，而且还包括各种附属费 用;4、中美对于接受捐赠的固定资产都可以按照估计公允市价或市场价格计价;5、美国没有对政府基 金资产提出计量原则，中国也没有对财政总预算会计中的资产提出计量原则;6、中美对于诸如政府或 公立高等院校等非盈利组织的固定资产是否需要计提折旧都没有一个明确统一的规定。
相异之处：1、从基本计量原则的适用范围来看，中国的实际成本原则是针对行政单位和事业单位 中的所有资产而提出的，美国的成本原则是针对固定资产而提出的;2、从对政府普通政务活动使用的 固定资产是否计提折旧来看，美国采用可选择的方法，中国不计提折旧；、美国对有关固定资产在建 期间发生的利息成本的处理只提出应当予以揭示并前后一致地进行使用，中国要求计入固定资产价 值;4、中国对事业单位提出了计提修购基金的概念，美国对公立非盈利组织没有提出此类概念。
借鉴：中国事业单位计提固定资产折旧是预算会计的发展趋势，参照企业的做法，事业单位固定 资产计提折旧，取消专用基金一修购基金，计提折旧的方法采用直线法，开设累计折旧账户核算计 提的折旧。
总体来说，在资产的概念与分类方面，美国政府基金中的资产与中国财政总预算会计中的预算会 计中的资产都具有流动性强的特征，中美政府普通政务活动使用的资产也都区分成流动资产和固定 资产并分别核算;在资产的计量方面，中国的预算会计和美国的政府基金会计都以成本或实际成本作 为计量的基本原则，同时也都不排除对其他计量方法的使用，但美国政府会计中的计量原则是针对政 府的固定资产而提出，并对政府普通政务活动使用的固定资产是否计提折旧采用可选择方法，中国预 算会计中的计量原则是针对行政单位和事业单位所有资产而提出，并对政府普通政务活动使用的固 定资产不计提折旧。
中国预算会计在走向与社会主义市场经济体制相适应的道路过程中，又将面临着一次深刻的改革。
