随着国际旅游岛建设的逐步深化，海南经济取得了快速发展。截至2012年5月底，以中小企业为主的非公有制企业数量和注册资本分别占全省企业总数的91.8%和77.6%；全省中小型企业及个体经济创造的增加值占同期全省GDP总量的48.7%，吸纳就业人数占海南省就业总数的91.6%。伴随着海南省中小企业的快速发展，对相应的审计和会计服务需求也在增加。根据委托代理理论和市场细分理论，中小会计师事务所从事的是以中小企业为主要服务对象的委托代理业务，是服务中小企业的主体力量。然而，中小会计师事务所本身也是中小企业的重要组成部分，因此如何增强自身实力以及如何更好地服务各类中小企业，已成为各个中小会计师事务所面临的一个重要课题。
一、海南省中小会计师事务所发展现状
通过对海南省财政厅、海南省政府国有资产监督管理委员会、海南省政府金融工作办公室共同发布的《2012年海南省会计师事务所综合能力评价信息》进行汇总分析得到，截至2011年12月31日的海南省会计师事务所数量为53家，其中省外分所2家，占3.77%；有限责任公司6家，占15.09%；普通合伙事务所45家，所占比重最大，为84.91%。（表1）从业务收入来看，2011年全省会计师事务所共计收入约16，002.80万元，平均每所收入约301.94万元；其中收入在1，000万元以上的有2家，占3.77%；收入在500～1，000万元的有4家，占7.55%；收入在100～500万元的相对较多，有35家，占66.04%；收入在100万元以下的有12家，占22.64%。（表2）在注册会计师人数方面，53家会计师事务所共有注册会计师427人，平均每所8人；其中，拥有注册会计师20人以上的有2家，占3.77%；11～20人的有9家，占16.98%；5～10人的有30家，占56.60%；5人以下的有12家，占22.64%。（表3）
通过上述数据分析，截至2012年之前，海南省会计师事务所仅53所，相对于其他省份二三百家而言，数量偏少；在营业规模上也相对偏小，除两家省外分所2011年业务收入在1，000万元以上外，其余海南省本土事务所的收入均在1，000万元以下，且大部分集中在500万元以下；在从业人员方面，注册会计师人数整体偏少，注册会计师人数在10人以下的事务所占了总数的79.24%。综合职业资质等方面来看，海南省本土会计师事务所尚不具备大事务所的条件，属于中小型事务所范畴的会计师事务所居多。
二、海南省中小会计师事务所发展面临的主要问题
（一）竞争激烈，业务范围狭窄，恶性竞争日趋严重。与其他省份相比，海南省会计师事务所的数量较少，但并未对各所之间的竞争起到缓解作用。除了两家独大的省外分所，海南省事务所规模相对较小，经营资质不高，人才供给不足，导致可经营的业务范围狭窄。多数事务所集中于对公司审计或验资等基本业务的竞争上，对于核心业务缺乏竞争力。为了生存和发展，事务所普遍采取各种手段争夺市场，竞相压低价格以争夺客源，这不但扰乱了审计市场的秩序，更滋生了一批靠介绍审计业务而赚取差价的中间人的存在，使事务所的生存环境更加恶化，微薄的利润难以支撑日常经营，导致众多中小事务所陷入濒临倒闭的尴尬境遇。
（二）管理机制不健全，管理水平低下。首先，权利往往过于集中。很多小型事务所的大小事务均由所长一人决策，而规模相对较大的中型事务所，两到三人的管理层也几乎垄断了大部分事情的决策权。个人决策往往具有片面性，由于大部分事务所规模较小，抵御风险能力较弱，决策者出于个人利益追求做出的不合理决策极易使整个事务所面临经营困难；其次，管理层的胜任能力相对较弱。基于海南省事务所的现状，大多事务所的管理层人员由注册会计师组成，他们具有丰富的业务经验，但其管理能力有待提高；再次，战略规划、人事安排、财务管理等方面并不能按照现代企业的管理制度规范运作。
（三）专业人才匮乏，人员流动频繁。目前，海南省大部分中小会计师事务所从业人员学历偏低，专业人员数量较少，人员流动频繁，工作团队构成不合理。事务所业务繁忙、工作强度大、经常加班、工资偏低等导致诸多优秀人才就业时避开这一行业，而学历较低人员的专业知识储备并没有达到一定量的积累，也不能给服务单位以信任感，导致在工作过程中不可避免地出现更多问题。注册会计师、高级会计师都倾向于待遇好的公司企业，真正在事务所工作的专业人员越来越少。由于事务所的开办受到注册会计师人数的限制，给一些注册会计师将证书挂靠事务所赚取额外收入提供了机会。这些注册会计师实质并不在事务所执业，只在审计验资报告上签字而不参与实际工作，这是一种极其不负责任的表现，容易产生严重问题。事务所的薪酬普遍与绩效相挂钩，而事务所的业务存在淡旺季的特点，这导致各月工资水平相差较多，这种不稳定对员工无法产生激励作用，极容易造成人才流失。人员组成中专业人员过于少，大量助理甚至实习生填补组成的工作团队，整个团队的工作效率是大打折扣的。
三、推动海南省中小会计师事务所发展的政策建议
（一）建立和规范科学的内部管理机制。科学的管理机制能够确保企业正常的运转与稳步的提升。中小会计师事务所要切实提高管理层的管理能力，并通过实行科学的集体决策来处理遇到的各类问题和确保事务所的正确发展方向。建立科学合理的人力资源管理体系，建立公开、公正、合理的财务管理与分配制度，建立健全业务、技术标准、信息管理、质量控制等各项内部管理制度，特别是要重视和逐步完善内部质量控制制度，严格执行三级复核制度，选择经验丰富和职业素养较高的人来对控制制度的实施进行有效的监督，督促员工自觉遵守内部控制制度。
（二）重视人力资源，加强对员工的激励和培养。人力资源是企业竞争的核心力量，这对于以提供专业服务的会计师事务所更为明显。首先，建立有效的激励和竞争机制，完善淘汰和退休机制，形成优胜劣汰的竞争氛围，最大限度地调动员工的工作积极性；其次，要为经验丰富的注册会计师提供有竞争力的工资和福利。虽然中小事务所条件有限，但吸引和留住一定数量和质量的优秀注册会计师是事务所发展的根本保证；再次，做好对助理和实习生的培训和指导工作。认真培养年轻员工，促进其快速成长，可以减少人才流失对事务所造成的冲击，保证审计质量，提高事务所的诚信度和知名度。
（三）在做专做精的同时不断拓展业务领域。由于收费方的因素，大型事务所一般不会大量接收中小企业的审计等业务，而对于中小企业来说，有质量保证且价格适中的中小事务所必然是首选。因而，海南省的中小型事务所要想增强自身竞争力，就需要找准市场定位，将目标瞄准中小企业，在市场多元化的需求中将自己擅长的方面做专做精，集中精力于自己的目标市场和技术专长，提高自身的服务质量。此外，对于规模相对较大的中型事务所，在不断深化自身擅长领域的服务的同时，还要积极拓展业务领域范围，争取更多更大的市场，从而进一步做强做大。
（四）加强联合，走规模化经营道路。在不断提高自身实力的同时，为了能够较快发展，中小事务所还可以采取走规模化经营的道路。首先，国家政策法规鼓励事务所进行联合重组，进而快速提高其市场服务水平和能力，如2010年财政部制定的《财政部关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》就涉及到了上述内容；其次，国内外的典型例子也已证明，走合并重组或联盟路线能够迅速实现事务所的跨越式发展。如国际四大会计师事务所之一的普华永道就是由原来的普华国际会计公司和永道国际会计公司合并而来，并逐渐坐稳了业界第一的位子；再如，2012年北京的8家中小会计师事务所本着平等自愿、合作共赢的原则成立了“北京中小会计师事务所联盟”，旨在通过相互之间的业务交流与合作来推动北京中小事务所创新发展，并取得了不错的效果。加强中小事务所之间的联合可以资源互补，进一步规范市场秩序，避免相互间的恶性竞争，同时也大大增强了抵御外部风险的能力，最终实现共赢。
主要参考文献：
[1]周新玲.中小会计师事务所发展策略探析[J].经济问题，2009.1.
[2]金洁.中小会计师事务所发展探讨[J].财会研究，2006.5.
[3]樊丽丽，刘沛沛.论我国中小会计师事务所发展战略[J].财会通讯，2011.1.
