摘 要：本文是从我国税收制度与税收负担的关系角度，考察了我国流转税和所得税主要税种中主体税种的税收负担情况，揭示我国近几年增值税、消费税、营业税、关税、所得税等税种的税负指标、税收收入弹性系数的具体走势，分析了变化的原因，并对我国的税制改革提出了对策建议。
关键词：税收负担 流转税税负 所得税税负
1引言
税收负担问题历来关乎国计民生，是最敏感、最尖锐的问题，税收对于经济发展的影响非常重大，一方面税负的高低直接影响企业的利润，另一方面政府通过提高税负或给予税收优惠等政策引导投资者的走向，促进经济健康发展。美国《福布斯》杂志公布的全球“税收痛苦指数”，中国一直被列为世界上税收负担最高的国家之一，自1997年——2008年，中国税收收入平均增长率为18.8%，远高于名义增长率12.2%的GDP平均增长率。在这种背景下，关于中国税收负担轻重的问题引起了社会各界广泛关注，中国的税收负担高还是低呢？
本文通过收集2004年至2009年的相关数据，分税种、分行业、分所有制对我国的近几年的税收负担走势进行了分析。
2流转税税收负担
2.1流转税的总体情况
流转税主要包括增值税、消费税、营业税、关税等，其中征收增值税的行为主要是进口、销售货物，提供劳务则一般征收营业税，征收增值税的交易或事项一般不再征收营业税。消费税的征收只针对特殊的14个科目，关税则针对进出口货物。
（1）从表1可以看出增值税占我国流转税税收中的很大一部分，这主要是因为我国的企业大部分是制造业，第三产业还不是很发达，消费税和关税税收负担比较轻，这一方面是因为两者征税对象较少，另一方面是我国鼓励出口，因此出口几乎不需要缴纳关税。增值税、消费税、营业税和关税共占税收收入的60%左右，说明我国仍属于流转税与所得税双重纳税主体的国家。增值税税负逐渐下降，营业税占税收税负逐渐增大，说明我国服务业发展迅速，比重不断上升。
（2）增值税转型。为了鼓励消费、鼓励对固定资产的投资，2009年1月1日开始，我国所有行业增值税由生产型转化为消费型。从表1可以看出，增值税占税收总额的比重由2008年的33.19%下降到了31.05%，税负下降了0.2个百分点，增值税的转型大大降低里企业的税收负担，这与我国大部分企业属于制造业密切相关。
表1 2004年~2009年我国流转税税收负担变化情况表（1）
年份 | 税收收入 | GDP | 增值税 | 消费税 | ||||
税额 | 占税收总额（%） | 税负(%) | 税额 | 占税收总额（%） | 税负(%) | |||
2004 | 24165.68 | 159878.00 | 9017.94 | 37.32 | 5.64 | 1501.9 | 6.22 | 0.94 |
2005 | 28778.54 | 183218.00 | 10792.11 | 37.50 | 5.89 | 1633.81 | 5.68 | 0.89 |
2006 | 34809.72 | 211923.00 | 12784.81 | 36.73 | 6.03 | 1885.69 | 5.42 | 0.89 |
2007 | 45621.97 | 265810.31 | 15470.23 | 33.91 | 5.82 | 2206.83 | 4.84 | 0.83 |
2008 | 54223.79 | 314045.43 | 17996.94 | 33.19 | 5.73 | 2568.27 | 4.74 | 0.82 |
2009 | 59521.59 | 340506.87 | 18481.22 | 31.05 | 5.43 | 4761.22 | 8.00 | 1.40 |
年份 | 税收收入 | GDP | 营业税 | 关税 | ||||
税额 | 占税收总额（%） | 税负(%) | 税额 | 占税收总额（%） | 税负(%) | |||
2004 | 24165.68 | 159878.00 | 3581.97 | 14.82 | 2.24 | 1043.77 | 4.32 | 0.65 |
2005 | 28778.54 | 183218.00 |
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