成本管理以适应推行承包经营，健全内邡经济责任制的形势需要，更好地落实企业内部经济责任。充分发挥成本管理的作用，成本管理应如何进行改革？我们认为在成本管理改革过程中应遵守以下原则：
(一）在指导思想上，必须树立全局观念，既要适应茵家宏观泾济宵理的要求.又要满足业微观经济管理的涪要.并以企业微观经济管理为侧重点。
我国是社会主义国窄，fc业是社会主义有计划商品经济中的商品生产者，它是在酙喙宏观经济管理政策的引导和调节之下进行生产经营活动的。因此，企业成本管那.改革不能只想到企业方面的局部利益和本身内部经.营管理的需要，还应考虑国家宏观管理的约束和要求.要为宏观管理服务：这就要求」k业成本管理改革应以适应国家经济体制改革的耍求为出犮点，与物价、财政，财务、税务和金融改革相配套^如果企业成本改革同国家规定的制度有抵触时，则座在取得有关部门的同怠,支持和指导下逬行改革,以满足国家宏观经济管理的要求.
另一方而，由于企业叉是相对独立的商品生产昔^国家在制汀有关成木赞理制度、办法时，也不能只队宏观经济管理上来要求.也要考虑微观经济管理的耑要，不要事无巨细都要统一规定，要给仝业一定的自主权。另外，闰家宏观管理要为业微观饮理创造有利条件，要以强化微观管埋为甩点。只有这样，才能做到宏观管理要求和微观管理需要的有机结合。
(二）在管理方法上，必须树立适应商品结济发展新观念，在认真总结传统成本脊理正反两方面经验的基础上进行成本管理的改革
建国以来，我国在成本管理方面积累了较丰富的经验，一些企业创造了许多行之有效的管理方法，诸如：编制成本计划时对可比产品成本降低任务采用测算法，使编制成本计划做到心中有数-成本核算采用定额法，把成本核算同成本控制、成本分析初步结合起来.在成本控制上，材料控制采用限额领料申-、材料切割卡、废品补料以及超额补领的方法工资控制采用劳动定额、劳动定员以及编制工资基金计划的方法；费用控制采用费用限额手册和厂币等方法^在成本分析上.椎行了成本指标同行业对比分析法，也有的企业开展了成本技术g济分析，使成本分析的保度和广度有了进一步发展。在管理民主化和群众化上，推行了成本指标归口分级管理，迮立了包括班组经济核算在内的厂内经济核箅制，开展了三级经济活动分析会议活动等。毫无疑问，我们这些经验和方法，对于加强成本拧理，提高经济效益起了积极的作用。但也应看到，多数企业在成本管理方面还存在不少问遇h从管理领域来看，只限于对产品生产过程成本进行计划、核算和分析，没有延伸到技术领域和流通领域.
例如：产品设计成本，工艺成本，质量成卞本以及而品消费成本，长期以来.我们没有进行管理，造成了技术与经济脱节.生产与消费脱节；从成木牧理体系来看，偏ffi于事后管理，忽视了事先的预测和决策.不能充分犮挥成卞管理预防性作用：从成本责任来看，成本责任上存在着大锅饭，没有形成一套责任预算，责任核筠和责忏分析的管理体系r没有与厂内经济责任密切结合。所以，我们对传统成本饽理应认适应发展商品经济的要求.在认真总结传统成本管理正反两方面经验的基础上，进行成本管理改革。
在进行成本蒈理改革时，我们应认真学习外闻一坷先进的经5$和方法^广开思路.博采众长，为我所这是因为西方企业也是按社会化大生产的要求，实行丁严格的科学管理.他们确实积累了相巧丰富的经验和有效的管理方法=例如成本管理方面就有0标管理、价值工稈.成本决策.成本效益分析、保本分析，成市预测，标准成本制度，责任成本制度和变动成本制度等等.对此我们下能把这些方法都看成是资卞主义制度的产物^而应视为是适应现代化大生产和商品浮济创造出来的有效管理方法.m些确实值枵我们借鉴，但是，我们也应看到，我国的社会制度与同情同西方不同.我们苧习外囝，一-定要同中国的实际结合起来。例如.保本点的计算，有些业刚学时照套西方公式.结果所求得保本点的销售量并不能保本：又如在西方实行标准成本制度的^一般是不计算产品实际成本的，但在我们国絮实行标准成本制度，还敁进行产品实际成本计贺\以便为宏观兗济管理眼务，并满足同行业产品成卞水平的对比，这一耍求是*我mH.fr本义制度所决定的。所以，对于外围成本讶现的经验和方法，必须汰真a行研究^绞过吸收和消化.结合同愦加以改造和提高.使之成为我闰社会主义规代化成本管理的有效组成部分。
(四)“将利益机制”与“思想工作”结合起来，才能充分调动劳动者的社会主义积极性
搞好成本管理必须将利益机制引入这个体系之中.把物资利益和降诋成本联系起来，才能使群众关心成本和成本管理。柯如抚顺水泥厂掖行陆准成本制度时，就把奖金和标准成本降低额联系起来.并与应用行为科学相结合，使标准成本制度获搰内在的经济动力和精神动力。但是，成本管理单靠经济手段也是不行的，作为生产力基本因素的劳动者觉悟程度如何？对成本超降发生着很大的影响，如果面强调杓资利益.不赏视社会主义精神文明建设，就会速央方向，也不能保证成本降低能有特夂的动力。例如某轧钢厂搞质量奖，要求提高一级品率，有的了提高一级品率把二级品柯为铁头，多得几元奖金，却对企业造成很大损失（二级品一吨1000元左右铁尖一吨是500元左右):又如另有一工厂电炉小组在过去一段时期里1为了获得耗电节约奖，下惜多牦轼气，但节约1o度电（价值一元多）.却耍多蚝一瓶氧气（价值五记),实呩上是得不丙此，在成本菅理改革中，贯彻利益机制必须与思想工作结合起来，才能从斤方而调动劳动者的仕会主义积板性。
(五）成本管理改革必顼与企业生产特点.、管理水平相适应，应根据各个企业具体惯况进行改革，不搞一刀切。
对于符理基础薄弱的企业，首先应花很大功夫整顿企业的棊础工作，克眼定额胨旧，原始记录不准，计适不完善和计划价格脱离实际的观象，对这些企业成本管理改革提出过高要求是下现实的„对于管理基础较好的企业，应广泛应用成本目标管理制度、标准成本制度、责任成本制度，以及成本功能分析等，并在运用中不断完善，逮立现代化的成本管理体系，以推动成本管理工作的发展。
(六）理论研究和实际工作相结合，才能加速、深化和完善成本管理的改革。
当前，必坷克服理论工作者没有很好深入实践，实际工作者没有很好研究理论的倾向，我国有些理论工作者缺乏实践知识，而实际工作者缺乏理论知识，双方应当取长补短，密切合作，寸能使成木赀理改啦深入发我们认为，今后理论研究成果的考核和评价，不应只注重文窃发表在哪一级刊杓上，而应该看造否切实得到应用：理论研究者砬深入实践进行研究，为改革服务，把理论研究成梁转化为生产力5辽宁哲有些々业推行中国式标准成本制度取得一定的成绩，就是理论研究者和实际工作者密切合作的结果，
由此可见，成本管理的改革，应根据经济体制改革的要求，从我国国情出发，结合企业具体情況，认真总结传统成本讶理正反两方面经验的基础上，博采众长，有选择地学习，消化国外成本管理的科学部；建立一套既能适应宏观经济管理要求，又能满足微观经济犄理需要，有利于提高经济效益的中国式现代化成本管理体系。
本文作者：欧阳清 邵爱琴
