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对于目前财务会计领域出现的空前的“泛假主义”，会计内部控制被提到了极为重要的地位。以往，财务主管们似乎将全部的精力都集中在了几张财务报表上，可是却忽视了生成财务报表的会计内部控制上；以往审计人员往往将很大的精力放在了实质性测试上，却很少来了解一下客户的内控体系。这种治标不治本的方法酿成了严重的后果。大型企业骤然倒塌，上市公司造假丑闻层出不穷，民营企业逃税现象极为严重。这些都主要是由于会计内部控制存在问题所引起的。对于如何设计内控或者在设计上存在什么问题，有关这样的文章很多。笔者则根据自己多年在企事业财务会计工作经验及内审经验，就目前我国会计内部控制所存在的认识，外界环境和内部三个方面所产生的问题发表一下自己的看法。 一、会计内部控制的认识偏差 传统理论认为，会计系统是一个信息系统，实行会计内部控制的目的是提供会计信息。然而，他们却忽略了会计另一方面的功能，即这些会计信息又可以反过来对业务过程进行修正或对会计信息进行分析以更好地控制未来的行动。其实，信息只是会计系统的一个基本环节，他的目的是为了更好的达到控制。因此，会计本身就是一个控制的过程，既有直接控制的意义又具有反馈控制的意义，良好的会计控制对于企业长期生存和稳定发展是有着战略性意义的。可是，正因为人们往往只看到了会计控制提供会计信息的功能，所以才缺乏对会计控制有足够的重视。因为，为了让报表使用者感到满意，作为结果的会计信息是可以利用技术进行篡改的，不一定要依赖于内控，于是就为造假提供了空间。 二、外界环境对内部控制所产生的问题 （一）对于内部控制程度的法律控制起步很晚 由于我国市场经济还处于摸索和发展阶段，很多问题是在发展过程中才逐渐显露出来的。有些措施也是在近些年来才逐渐执行的。财政部关于企业内部会计控制规范是在本世纪初才开始分批分布制定实施的，目前也是针对当前会计及相关工作中管理最为薄弱的环节制定的，至于整套规范全部颁布并完善，那估计需要相当长的一段时间。 （二）目前我国资本市场发育不完善，对内部控制信息缺乏接受力 由于历史等某些客观原因，我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规都很不健全，交易不规范、非法谋取暴利是一种普遍现象。在这种情况下，公司内部控制信息的披露，可能引起投资者的猜测和恐慌，对公司的资本运作产生不利影响。同样，在我国企业内部控制普遍薄弱的情况下，即将申请上市的国有企业如实对外披露相关内部控制内容，可能会给企业带来不必要的负面影响，影响或延误企业的正常上市。所以政府，市场和社会对于内部控制信息的接受能力也同样值得商榷。 （三）审计鉴证服务对于企业内部控制的影响 由于市场经济的发展，审计鉴证服务在中国得到了极大的发展。由于现代审计是建立在对客户内控了解和测试的基础上进行的，所以，审计师这样的“外人”对内部控制的影响来得极为直接，甚至起着关键的推动作用。然而，由于我国审计行业刚刚起步，很多注册会计师迫于客户的压力，并不一定会严格按照独立审计准则进行，致使审计的这一功能大打折扣。 三、我国企业目前内部会计控制所存在的问题 笔者认为，就目前我国企业来看，在内部控制方面主要存在以下三种类型的问题： （一）对内控不重视，或者根本不存在。 这种情况集中体现在一些民营的中小型企业身上。 在中国，大多数的民营企业家依靠着自己对市场的把握能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多对会计不太熟悉也不太重视。因为市场对他们来说才是最重要的。所以，这些企业往往没有会计控制，老板一个人说了算，会计的作用在于能否想办法逃税。坐支，白条抵帐或者私设小金库的现象屡见不鲜。很多企业私自办理活期存折，将现金以出纳的名义存入，便于提款。 （二）制定了一系列内控制度，可是执行力度不够 这种情况集中体现在一些处于发展中的民营企业和国有企业身上，当然有些上市公司也存在这样的问题。 有些民营企业发展到一定阶段，处于发展的需要，往往会考虑上市，这个时候就会发现需要一套制度来使企业正规化，于是也会制定一些内控，然而很难开展或者很难持续实施。因为要老板也遵守是很难的，同时内控制度的实施也需要相应的成本。 对于国有企业，由于产权的原因，所以虽然制定了比较好的内控制度，可是严格执行的往往很少。 其实这样的例子很多，曾经以利润高速增长现身的“郑百文”，在初步成绩面前，头昏脑热，对众多的下属子公司管理失控，迅速跌入经营失败的困境。 （三）精心设计的伪控制 这种情况则集中体现在一些上市公司。像银广夏，表面上有关凭证审核、批准等控制环节齐全，背地里却是一个不折不扣的造假链！这些公司为了达到虚报利润或其他目的，不惜精心设计伪控制来欺瞒投资者。这种情况随着中国资本市场的发展会越来越多。 四、总结 从上述的分析可以看出，就我国目前来说，对内部控制的认识和执行是参差不齐的。有的是完全没有内控，有的是制造假内控。因此，我认为中国企业内部控制体系建设存在的问题决不仅仅是对内控的了解不够或重视不够的问题，而是有着多方面的原因：实用主义的价值观导向，好大喜功的冲动，人们潜意识中逾越控制的惯性，实务控制理论的缺失等等。 其实，内部控制的产生理应是企业发乎内心的真切需要，是出于对企业经营和发展的切实要求。只有明确了这一点，企业才会真正的重视内控，政府才会制定出更为可行的法规，经济才会真正的得到发展。 |
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