―、预算会计体系的现状及存在的问题
我国现行的预算会计制度是在1997年进行了重大改革以后，从1998年1月1日起实行的。改革后形成的现行预算会计制度在借鉴国际经验的同时，保留了中国特色。但是，现行预算会计制度并没有从根本上改变在高度集中的计划经济体制下建立起来的预算会计的基本模式。随着经济体制改革和财政管理改革的深人，预算会计制度的诸多问题和局限性逐渐产生和显现出来。
1. 现行预算会计制度不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务。
国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化。如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需的财政资金不再由财政部门通过主管部门拨人用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨人职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商。行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收人的增加，另一方面表现为费用的增加或非货币性资产的增加，这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样,在财政总预算会计中，也要核算和反映这一资金流向的变化。尽管财政部已针对改革试点情况在预算会计制度中作了一些相应的修改，并制定了试点核算办法，但是，该办法仅适用于中央试点单位不适用于地方财政和所属预算单位。
2. 现行预算会计制度不能全面、完整地反映政府的债务。
近年来，我国实施积极的财政政策，发行了大量国债，还从世界银行等国际金融组织以及外国政府借人了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但是，现行预算会计不能提供这方面的完整信息。由于实行收付实现制，财政支出只反映当期实际的还本付息数，而不能计提利息支出，政府的负债只反映当期本金数，没有反映应由本期负担，以后年度偿付的利息数。
3. 政府会计信息不完整、透明度不够,缺乏完善的反映政府财务状况的财务会计报告。
虽然我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计制度中均规定了相应的会计报表，但各套报表自成体系，分别编报，没有一套能够完整地反映各级政府的资源、负债和净资产全貌的合并会计报表。长期以来，我们只强调预算会计为预算管理服务，预算会计是预算管理的工具，因而造成预算会计仅侧重反映预算资金的收人、支出及结存的核算，财政每年向人大提交的财政预决算报告也主要是针对财政收支及预算执行情况，对于使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露,不仅立法机关和社会公众难以进行监督，财政部门自已也缺少宏观决策所需的重要信息。
二、预算会计制度的改革方向
由于预算管理制度的改革,使得现行预算会it制度中的核算内容、核算方法等需要进一步改革，以适应部门预算、国库单一账户、政府采购等改革的要求。
1.实行部门预算要求反映部门所有的收人和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中,基建资金也应和其他资金一样一起编人部门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本建设财务有一定的特殊性,在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目，也就是收支要重新适当分类。因此,预算会计的会计科目应重新设计,明细核算应作相应调整。零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消基数加增长的预算编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法,对预算会计信息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而对会计核算提出了新的要求。
2.实行国库单一账户制度，改变了预算资金的流转程序,将使现行财政总预算会计和行政单位会计面临又一次改革。现行财政总预算会计收到财政收人、总预算会计向行政单位拨出经费、行政单位收到总预算会计拨人经费、行政单位向财政总预算会计上缴预算内外收人、行政单位向下级行政事业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变。现行行政单位会计的会计基础收付实现制将受到挑战。例如,行政单位的工资将由财政通过人民银行——商业银行——职工工资卡方式直接支付，此时，财政总预算会计根据拨款数做一笔支出。而行政单位在现行制度下，既要做一笔收人又要做一笔支出，这样做实际上不符合收付实现制原则。如果财政总预算会计与行政单位会计合成政府会计，那又要在政府会计的支出总账上记一笔，同时在某一个支出明细账(行政单位)上记一笔，不会动摇会计基础。总之，国库单一账户制度的推行,对现行总预算会计和行政单位会计的冲击将是非常巨大的。
3.随着政府采购制度的展开，政府采购资金运动就成了预算会计的一个新的重要核算内容。行政事业单位的许多采购项目，既有财政预算资金，又有其他资金，这些采购资金，应集中到财政部门，由财政部门统一支付。因此，也就产生了资金从预算单位(部门)向财政部门流动的现象。另外，会造成预算单位收支过程中价值流转和资金及实物流转的脱节。政府采购物品的价值按转账通知流人、流出单位，但货币资金却不实际进出单位。为此要改革现行的行政、事业单位的会计管理体系和具体操作办法。现行的操作办法是按照国家机构的建制和经费的领拨关系确定的,按照主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位,层层下拨经费，年度终了又层层上报经费使用情况，汇编决算。实行政府采购制度后,财政部门不再简单地按照预算下拨经费，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，由于这部分支出采用直接付款方式，因此，应按照实际支付的采购合同价。确认本级财政支出，即财政支出的决算也不需要层层上报，财政总预算会计可以根据支出数直接办理决算。实行政府采购制度后，还要改革单位预算会计制度，行政事业单位即采购品使用者应根据财政部门提供的付款凭据进行资金核算，根据采购品人库情况人账,在报送会计报表时既要提供资金的收支情况,还要提供采购品的到位情况,从资金和实物两个方面报告,并与采购部门的结果核对。政府采购制度的实施,使得财政总预算会计对财政资金支出数的列报口径又一次面临改革。在政府采购制度下,凡是列人政府集中采购计划的商品和劳务一律由政府采购部门集中组织对外采购，财政部门通过国库直接向供货商或劳务提供者支付款项。随着我国政府架购规模的逐步扩大，财政总预算会计对大部分财政资金支出数的列报口径将以财政直接向供货商或劳务提供者的拨款数为依据，并且在总预算会it支出类内相应增设核算财政直接拨款的科目。
孙宏亮 叶树山(作者单位:黑龙江省农垦总局九三分局黑龙江省哈拉海农场）
