1.现行预算会计制度存在的缺陷
①现行预算会计核算范围过窄，难以反映政府资金活动的全过程。主要是缺少对政府固定资产的核算和反映，导致价值背离、资产虚增、成本不完整的固定资产管理通病；总预算会计制度未能体现对国有股份权和有价证券形态的政府资金进行会计确认和核算；不能全面反映社会保险基金的运行状况，不利于对社会保险基金的管理和监督。
②收付实现制存在局限性。我国现行预算会计中规定总预算与行政事业单位以收付实现制为会计核算基础，基本上能够满足预算管理的要求。但是在收付实现制下，会计核算生成的会计信息不能满足单位加强成本管理的需要，也不能真实、完整地反映单位的财务状况。
③现有报告体系不完善。我国预算会计报表主要反映预算执行情况，没有全面披露各级政府受托责任信息，未提供反映政府绩效与管理成本信息以及对于投资、养老金、失业金等资金的使用和安全方面的报表。由此可见，现有的财务报告内容过于简单,需要增加反映政府运行业绩的业绩指标表等，同时还要在附注、其他补充信息中披露相关的非财务信息。
④审计监督不力，未能形成科学的制约机制，从而使会计目标不能实现。财务审计主要针对财务目标进行，由于预算会计的主体目标具有一定的非经济性和模糊性，仅仅通过财务审计并不能揭示和暴露预算会计主体管理工作存在的深层次问题，如果缺乏必要的管理审计即对效率的认定，或者这种认定过于粗疏，则会缺乏改革的动力，不利于加强和改进预算会计工作。
2.现行预算会计制度的改革设想
①扩大政府会计的核算范围。为了全面反映政府的资金活动和考核政府活动的费用与效率，政府会计应增加对国有股权、固定资产等的核算，合理确定政府固定资产的计价原则，建立适当的政府固定资产折旧计提方法，并根据绩效预算管理的要求，采用相关的固定资产费用配比方法。
②渐进式引人权责发生制。权责发生制可以提供收人支出方面更全面、准确的信息，能够对政府的资产、负债进行全面的反映，还可以使管理者清楚地了解财政成本以及其在时空上的变化。权责发生制是新公共管理体制下政府会计的改革方向，许多发达国家的政府会计模式都不同程度地采纳了这一会计基础。随着当前我国以部门预算的编制、国库集中收付制度的实施和政府采购制度的不断完善为标志的公共财政管理体制改革的推进，引人权责发生制来确认和计量政府活动是可行和必要的。但由于权责发生制对职业判断的要求比较高，且需要有良好的法律环境与监督体系来保障会计信息的客观性，而我国目前正处于发展转型时期，完全具备这一条件尚需要一个过程。这就决定了我国进行权责发生制改革需要承担较高的成本，实行完全的权责发生制并不现实。应根据当前财政改革的目标，区分情况，采取不同的办法，稳步推行权责发生制，以降低改革成本，提高改革成效。
③改进完善政府会计信息体系。政府财务报告是一种全面系统反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府综合信息的一种规范化途径，会计报表不应只提供给政府部门，更应提供给与政府服务和政府收人息息相关的广大社会公众。完整的政府会计信息体系包括:及时提供有关政府支出和成本的可靠信息，以帮助政府部门进行决策和控制支出；报告有关政府产出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加强成本管理等。
④改善业绩评价体系，加强内部管理审计与外部审计相结合。针对政府预算会计目标模糊和非经济性所导致的问题，应当根据单位实际情况，建立健全业绩评价体系，加强内部管理审计水平，提高单位资金使用的效率。此外，从独立性方面考虑，应加强外部审计监督力度，规范预算会计的主体行为，促使其进行科学化、制度化的管理，做到政府等非营利机构真正做到高效的使用财政资金或内部自有资金为社会主义事业服务。
总之，预算会计需要与时倶进，不断改革，是一个漫长且复杂的过程。只有改革，预算会计才能发展，才能适应市场经济体制下的政府转变职能的需要，进而达到实现公共资源优化配置、控制财政支出、有效评价政府效绩、防范风险和提高政府持续发展能力的目标。
作者简介：刘朝鹏，广水市广水街道办事处财经所。
