一九九三年七月，我国颁布实施了《企业会计准则》和《企业财务通则》以及新的行业会计制度，把我国企业会计的改革推向了一个新的历史时期。几年来的实践证明，企业会计的改革是可行的、成功的。它适应了市场经济的要求，极大地促进了社会主义经济建设的发展,取得了可喜的成绩和成功的经验。而我国的预算舆论，却一直延用着建国以来的会计体系和制度。随着我国经济体制改革的逐步深入、社会主义市场经济的建立和发展、国际交流的增加，财政分配格局和单位财务管理形式都发生了重大变化。在这种情况下现行的预算会计制度及运行机制，已不适应客观情况发展的要求，迫切需要按照社会主义市场经济的要求进行改革。
预算会计的改革，是一个错综复杂的问题，它包括预算会计管理体制的改革、会计工作的改革、会计法规制度的改革等。本文仅以会计记帐方法即由资金收付记帐法改为借贷记帐方法做些探讨。
1.资金收付记帐法简述
资金收付记帐法（以下简称收付记帐法)是以结存资金(货币资金和实物）为记帐主体、以收、付为记帐符号，记录资金收入、运用和结存的一种复式记帐方法。其主要特点如下：
1.1对科目固定分类
收付记帐法的会计科目按其经济内容固定地分为三类，即资金来源类、资金运用类和资金结存类。各类科目之间界限分明，以结存类为记帐主体。
1.2平衡公式(会计等式）
收付记帐法的平衡公式可写为：资金来源总额一资金运用总额=资金结存总额。
1.3记帐符号
以“收”“付”为记帐符号，这里的“收”“付”与它们的汉语意思相同，“收”表示资金来源和资金结存增加，资金运用减少；“付”表示资金来源和资金结存减少，资金运用增加。
1.4 记帐规则
收付记帐法的记帐规则比较麻烦，但可以概括为:资金结存总额增加或减少，记同收或同付，而且两类科目收付金额相等；资金结存总额不变，记有收有付，同类帐户收付金额相等。
1.5试算平衡
收付记帐法的试算平衡可采用余额平衡法，也可以采用发生额差额平衡法：
(1) 余额平衡法:是根据各类帐户余额的总额进行试算平衡的方法。平衡公式为：资金来源类
收方余额合计一资金运用类付方余额合计=资金结存类收方余额合计
(2) 发生额差额平衡法:是根据各类帐户的收付发生额的差额合计进行试算平衡的方法。平衡公式为：
资金来源和资金运用类收方发生额合计一资金来源和资金运用类
付方发生额合计=资金结存类收方发生额合计一资金结存类付方发生额合计对以上两种试算平衡方法,在实际工作中大都采用后者，即发生额差额平衡法。
1.6收付记帐法一般以收付实现制为记帐基础。
1.7收付记帐法的优缺点
从以上特点可以看出，收付记帐法由于采用“收”“付”为记帐符号，而且它们的含义与现代汉语的含义相同，比较符合人们对货币资金和实物资金收入、付出的习惯，也与国家预算资金的收付一致,概念比较明确，便于理解。尤其处理一些资金收付业务时，简单明了。但是随着社会主义市场经济的发展,经济活动过程的复杂化与多样化，收付记帐法已暴露出自身的不足。主要表现在：
(1) 以“收”“付”为记帐符号，与现行的国际、国内的“借”“贷”记帐符号不同，不便于国内舆论的统一.和国际交流。
(2) 收付记帐法对帐户固定地划分为来源、运用和结存三类帐户的使用不够灵活,核算起来也比较死板。
(3) 随着市场经济的发展,经济活动过程越来越复杂多样,不涉及货币资金的转帐业务在预算会计中越来越多，而收付记帐法处理这些经济业务时很不方便,也很不容易理解，显得对应关系混乱。
例如：某职工出差归来报销差旅费820元，交回现金180元，结清原出借款1000元的会计记录为：
收:经费现金180付:经费支出一公务费820收:经费暂付1,000从以上这个例子可以看出，帐户的对应关系非常混乱，尤其学过借贷记帐法的同志，更容易造成错觉。
(4) 记帐凭证篇幅过大，不易操作，也不利于会计电算化。
(5) 收付记帐法一般以收付实现制为记帐基础，不便于某些需要进行成本核算的单位使用。
(6) 收付记帐法的试算平衡采用札差平衡法，不如借贷记帐法试算平衡一目了然。
2.借贷记帐法简述
借贷记帐法是以全部资金为记帐主体，以借贷为记帐符号,来反映、记录资产、负债、所有者权益增减变化情况的一种复式记帐方法,其主要特点有：
2.1科目分类
借贷记帐法的会计科目按其经济内容可分为资产、负债、所有者权M.成本和损益五大类。但科目的分类并不是固定不变，可以设置双重性帐户。
2.2平衡公式
借贷记帐法的平衡公式为：
资产=负债+所有者权益2.3记帐符号
以“借”“贷”为记帐符号,而且各自代表一定的含义。
2.4记帐规则
借贷记帐法以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则。
2.5 试算平衡
借贷记帐法的试算平衡也分为余额平衡法和发生额平衡法。
(1) 余额平衡法:是根据各帐户的期初或期未额之和进行试算平衡的方法。公式为：
所有帐户的借方余额之和=所有帐户的贷方余额之和
(2) 发生额平衡法:是根据各帐户的发生额之和进行试算平衡的方法。公式为：
所有帐户的借方发生额之和=所有帐户的贷方发生额之和
2.6借贷记帐法在企业会计中是以权责发生制为记帐基础的。
2.7借贷记帐法的优缺点
从以上特点可以看出，虽然借贷记帐法的记帐符号比较抽象，尤其对初学者很难接受，但它却有收付记帐法无法比拟的优点，主要表现为：
(1) 借贷记帐法在世界上和国内都可以通用，便于交流和沟通。
(2) 借贷记帐法在帐户设置上比较灵活，便于进行会计核算。
(3) 借贷记帐法记帐规则简单明了，帐户的对应关系清楚,会计分录一目了然。仍以上例，用借贷记帐法编制的分录为企业）
借：现金180元管理费用820元
贷:其他应收费1,000
(4) 记帐凭证篇幅不大，简单明了，便于会计电算化。
(5) 借贷记帐法通常以权责发生制为记帐基础，有利于进行成本核算。
(6) 借贷记帐法的试算平衡公式简单，遵循借贷相等的规律。
正因为借贷记帐法有以上优点，所以它一经产生，便具有了强大的生命力，随着社会的发展，借贷记帐法也日臻完善和科学，成为一种全世界普遍接受和承认的一种复式记帐方法。
3.预算会计记帐方法的改革内容
通过以上两种记帐方法的比较，借贷记帐法的优点更加突出。而且我国企业会计改革的实践和金融系统记帐方法的改革都证明了由收付记帐法改为借贷记帐法是完全可行的。所以预算会计改为借贷记帐法已是大趋势。但是，由收付记帐法改为借贷记帐法，既不能只将记帐符号由收付改为借贷,也不能照搬企业会计改革的模式，要真正形成适合预算会计性质的借贷记帐法，主要从以几个方面进行：
3.1确立会计要素
确立会计要素是借贷记帐法的基础。企业会计要素可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。根据我国预算会计的性质，财政部财预字[1996]26号文“关于发布预算会计核算制度改革要点”的通知中指出：预算会计的会计要素分为资产、负债、净资产（基金）、收入、支出五个大要素。
资产是各级财政机关和行政事业单位所拥有或控制的能以货巾计量的经济资源。
负债是各级财政机关和行政事业单位能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。
净资产(基金)是国家、集体、个人对各级财政机关和行政事业单位拨入或投入的资产净值。
收入是各级财政总收入、拨入经费收入以及各单位组织的业务收入、事业收入等自营收入。
支出是各级财政机关、行政事业单位的总预算支出、经费支出、事业支出等.
3.2确定会计等式
会计等式是借贷记帐法的理论依据，由于会计要素可分为五种,这五种要素之间的关系可用以下等式表示：
资产+支出=负债+净资产+收入根据预算会计的特点，其收入、支出不是按月结算并结转的，而是按年结算的。这就要求年度内各月份分别保留其“收入”和“支出”的累计余额，直到年度终了，将全年.累计余额进行结转，结转后收入、支出均为零。所以,年终上述等式可写为：
资产=负债+净资产任何经济业务的发生，都不会破坏上述平衡关系。
3.3规范记帐基础
记帐基础是进行帐务处理的依据。根据预算会计特点和实际工作需要，采用不同的记帐基础。财政会计和行政单位会计仍实行统一的收付实现制；事业单位可根据单位的实际情况和核算要求，分别采用权责发生制或收付实现制。
3.4改革会计科目的设置
原预算会计科目有总预算会计科目，行政事业单位预算会计科目。单位预算会计科目又分为全额预算管理单位、差额预算管理单位和自收自支单位三套科目，核算起来很不规范。根据通知精神,将取消全额、差额自收自支三套科3，使用统一的会计科目和方法。将原来预算会计对各种不同来源的资金分别核算，各自平衡改为在对各项资金分别上，可与会计要素的分类相适应，分为五类。一般情况下，资产、支出类增加记在借方，负债、净资产、收入增加记在贷方;资产、支出类减少记在贷方,负债、净资产、收入减少记在借方。
3.5变更会计报告
现行的预算会计报表包括“资金活动情况表”“经费支出明细表”“专用基金收支明细表”以及其他一些附表，改为借贷记帐 竣工,这会给正常的监理工作带来一定的难度。从工程的质量、进度和投资三者关系来看，投资一定要加快进度必然影响工程质量,既要保证质量又要加快进度，只能加大投入。因此,对于政府部门的行政命令，业主、监理和承包商在无条件服从的同时，但又要按科学规律办事。作为投资方的业主要明确表态，或以变更补充合同的形式来加大对承包商和监理工程师的投入，亦即对工程的投入，方能保证二者继续履行法后，应改为“资产负债表”“收入支出表”以及必要的附表。资产负债表的格式可参照企业资产负债表的帐户式，即分为左右两方，左方登记资产及支出，右方登记负债、基金及收入，左右两方之和应相等。
4.预算会计改为借贷记帐法的准备工作
4.1转变观念，统一认识，积极支持改革。
上面已谈过，预算会计改借贷记帐已是大趋势，迟早要办。因此，各级预算会计人员必须转变观念，统一认i只，积极投身改革，支持预算会计改革的顺利进行。
4.2加强会计培训,提高预算会计人员业务素质。
在财政部还没有制订出预箅会计准则和制度前，就需要组织会计人员认真学习“预算会计核算制度改革要点”，了解改革的意义、指导思想、改革的目标等，做到心中有数;学习企业会计准则和财务通则，了解企业改革的内容，主要学习借贷记帐法的基本知识，转变传统思想观念，打破收付记帐法的框框，为将来改借贷记帐法打下基础。
在财政部制订出有关会计准则和制度后，积极组织会计人员进行培训,全面了解掌握准则和制度，并将其应用于实践。笔者相信预算会计的改革必然会使我国会计制度进一步规范化、国际化、科学化，也将极大地促进我国经济建设的发展。合同义务，保证工程项目保质.保量按期竣工。否则，只一味靠行政命令追求进度，不但影响工程质量、影响渐已成熟的工程监理制度的健康发展，且于国于民是极为不利的，这方面我们国家曾经有过深刻的教训。
