目前，我国的预算会计仍然执行的是1998年 1月1日起实施的《财政总预算会计制度》、《行 政单位会计制度》和《事业单位会计制度》，十 几年来基本没什么变化。但是近年来，我国以加 强和规范财政管理为中心，在预算管理制度方面进 行了一系列改革，包括部门预算的编制、政府采 购、国库集中收付制度的实行及2007年政府预算 收支科目的改革等，新的预算管理制度的实施给现 行预算会计制度提出许多新的问题，预算会计制度 的改革迫在眉睫。
一、改革会计核算基础以适应部门预 算管理的需要
长期以来，总预算会计和行政单位会计，一 直以收付实现制为会计基础，事业单位的一般收支 也以收付实现制为核算基础。没有将一定会计期间 的收支相配比，也就是不进行盈亏的考核，因此 也无法进行有效的绩效考核。现行的部门预算改 革使得预算编制进一步细化、公开和透明，同时 实行综合预算原则。为进行绩效评价，它将要求 逐步引入以权责发生制为基础的政府会计体系。这 将有利于强化政府会计责任，明确政府的受托责 任，增加财政透明度，全面、准确、完整地反 映一个国家的综合财政经济状况,解决以往长期存 在的拖欠工资、拖欠工程款项和隐性债务等问题。 但是,如果政府会计全部采用权责发生制也难以适 应实际工作需要。我认为可以实行权责发生制和收 付实现制并存。例如，我国财政总预算会计就可 以对预算单位的年终结余资金、应偿还的内外债 务、政府间上解支出及补助支出等会计事项采用权 责发生制确认行政事业单位会计可以对欠发职工 工资、欠发退休养老金、需要分期摊配的大宗服 务消耗或购买性支出等会计事项采用权责发生制确 认。总预算会计的一般预算收支、行政单位的拨 入经费、事业单位的财政补助收入等仍采用收付实 现制确认。
二、建立完整的预算会计核算体系以 适应复式预算的需要
从复式预算的角度看，我国现行预算会计核 算存在两个问题：
其一，没有按复式预算组织相应的、完整的会计核算。尽管我国《预算法》规定中央及地方 政府实行复式预算，但在1997年之前，财政总预 算会计对各种政府预算收支仍统一在“ 一般预算收 入”和“一般预算支出”科目中核算。1997年 之后，对于纳入预算管理的部分预算外收支，财 政总预算会计统一在“基金预算收入”和“基金 预算支出”科目中核算。这样，预算会计实际上 是按照单式预算来组织会计核算的。
其二，没有反映出“具有中国特色”的预算 状况。“具有中国特色”的预算状况应反映政府 实际活动的特点，而不仅仅是反映政府作为财政预 算的组织者、执行者的特点。我国现行各级政府 财政总预算会计执行同一套会计制度,但各级政府 之间所从事的公共活动范围与内容不大相同，这也 存在着不少弊端。
我国现行复式预算制度要求将政府预算分为政 府公共预算、国有资产经营预算、社会保障预算 和其他预算。这就要求为国家预算服务的预算会计 制度必须与其相适应。财政总预算会计应为之分别 组织完整的会计核算，以反映和考核其运行状态。 为此，现行财政总预算会计制度，需要按照上述 复式预算的要求进-步改革，为核算完整的政府预 算活动分别设置资产、负债、净资产、收入和支 出等五类会计科目，将公共预算、国有资产经营 预算和社会保障预算等都分别看成是一个会计主 体，使“资产=负债+净资产”的会计等式分别 成立，并为它们分别编制资产负债表和预算执行情 况表。对于复式预算子预算之间的资金转移等业务 活动,预算会计也要分别在相应的会计主体中做出 会计处理，以完整地反映政府预算的运行状况及结 果。
三、改革预算会计科目体系以适应预 算管理改革的要求
一系列政府预算管理办法的出台，使得原有的 预算会计制度中有的会计科目失去了存在的必要， 同时也需要设置一些新的会计科目以适应预算管理 的要求。
随着部门预算改革的深入，全部政府性基金和 预算外资金等将有较大幅度的压缩，并逐步进入专 户，严格实行收支两条线管理。而推行费改税， 将使得现行行政单位会计和事业单位会计中预算外 资金的核算内容进一步减少。对于行政单位会计而 言，由于种种原因可能在一定时期内继续存在部分 预算外资金的核算内容,但是完全收缴分离的实行 使这部分资金在收到后直接缴入国库和财政专户， 这样“应缴预算款”和“应缴财政专户款”的 核算就失去了存在的意义;对于事业单位会计尤其 是已全面走向市场、与财政脱钩的事业单位会计而 言，其为履行或代行政府职能而获取预算外收入的 客观条件将逐步丧失，用以核算非税收入的“应 缴预算款”和“应缴财政专户款”也将逐渐失去 其存在的意义。
政府采购、部门预算以及国库集中收付制度的 执行迫切需要制定一些新的会计科目以满足会计核 算的需要，而不是在原有总分类科目下增设一些明 细科目，这样会失去会计核算的严肃性。推行政 府采购制度，是政府预算管理制度改革的一项重要 内容，它将使财政总预算会计对部分财政资金支出 数的列报直接以丨~供货商或劳务提供者的实际拨付 数为依据。作为1998年我国预算会计改革的一项 重要内容,财政总预算会计对预算包干财政资金支 出数的列报口径，从银行支出数改为财政拨款数。 而在政府采购制度下，凡是列入政府采购计划、 编制政府采购预算的货物和劳务，均由政府采购部 门组织对外采购,财政部门通过国库直接向供货商 或劳务提供者支付款项。这将使得财政部门的职责 不仅仅是按预算和各单位用款进度层层下拨经费， 还要根据采购机构提交的预算拨款申请书和有关采 购文件，按实际发生数并通过政府采购资金专户支 付给供应商。行政事业单位用于政府采购的资金也 要归集到政府采购专户，在政府采购制度实行时， 无论是总会计制度还是行政单位以及事业单位会计 制度都是在原冇的总分类科目下增设了一些明细科 目进行核算，作为过渡这种做法无可厚非，从规 范会计核算的角度说，必须全面进行预算会计制度 改革。
2007年之前我国的政府预算收支科包括一 般预算、基金预算、债务三部分，与此相适应总 预算会计的会计科H分为一般预算收支、基金预算 收支。2007年我国的政府预算收支科目发生了很 大变化，支出改为功能分类和经济分类两部分， 支出功能分类分为类、款、项=.级，支出经济分 类分为类、款两级，而行政事业单位的经费支 出、事业支出是按原政府预算科R的一般预算支出 的H级科目设置的，随着政府预算收支科目的改 革，无论是总预算会计还是行政单位、事业单位会计，其会计科目体系必须进行全面改革。
四、改革预算会计组成体系以适应国 库集中收付制度改革的需要
国库集中收付即国际上的国库单一账户制度, 它是指将政府所有的财政性资金集中在国库或国库 指定的代理银行开设的账户，进行归口管理，所 冇财政资金的收支都通过这一账户进行集中收缴、 拨付和清算，收入直接缴入国库或财政专户，支 出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者 或用款单位的运行模式。国库集中支付制度是我国 财政支出管理制度改革的核心内容。截止2005年 11月，中央级所有预算部门，地方所有省、自 治冈、直辖市和计划单列市都实施了国库集屮支付 制度改革。实施国库集中支付制度，一方面规范 了财政支出行为，增强预算执行透明度，提高了 财政资金使用效率和政府宏观调控的能力；另一方 面也使财政资金的流向发生重大变化，对会计核算 提出新的要求。现行财政总预算会计收取各项收 入、向行政事业单位拨付经费、行政事业单位收 取财政总预算会计拨入的经费和向下级行政事业单 位转拨经费、行政筚位向财政总预算会计上缴预算 收入和预算外资金收入等业务的发生及其会计核算 方法都将发生根本性的改变。财政部门将对财政支 出资金实施全过程管理，财政总预算会计的监控对 象已延伸到行政单位和部分事业单位，对单位预算 会计的依赖减弱，财政支出就是实际的购买支出或 转移支出。山于各行政单位只是政府组成部分， 其所有的资金都是财政资金,都要通过国库单一账 户收付，其资金活动已通过总预算会计反映。
因 此，财政总预算会计和行政单位会计可以说是总体 和部分的关系，它们共同构成了政府会计，其会 计目标是为财政管理服务。这就引伸出一个问题， 事业单位向何处去？事业单位业务范围广，其性 质、职责、财务管理以及对市场的依赖程度等都 与行政肀位存在着明显的差异，需要对其实行区別 对待的会计核算方法。对于继续依靠财政补助的教 育单位和极少数事业单位而言，可以比照现行行政 单位纳入政府会计体系，对与财政依赖较少或与财 政脱钩的事业单位，可以比照企业纳入企业会计体 系，执行企业会计准则。
我国的政府预算制度改革，是我国经济市场化 程度不断加深，依法行政，依法理财，以及公共 财政支出框架建立的必然结果。政府预算制度改革 给预算会计制度改革提出新的要求，预算会计制度 的改革必将对政府预算改革起到促进和推动作用。 随着政府预算改革的进一步深入，预算会计制度的 改革势在必行。
