论中国管理会计三十年研究综述

　　[摘 要]选取了《会计研究》期刊改革开放三十多年来的143篇有关管理会计的文献，对其从内容维度和时间雏度进行分类整理的过程中回顾了我国管理会计三十年来的发展。从中我们可以看出，管理会计的发展领域在不断拓宽，与众多学科进行了结合创新，同时研究方法趋于多样化。

　　关键词]管理会计 管理会计工具研究方法

　　80年代的研究侧重于管理会计一般问题的论述，当时处于管理会计的引进阶段，介绍类文献占主导地位，多关注目标成本及责任会计。近年来，研究的侧重点放在了新型管理会计工具的讨论和管理会计新领域的探讨(杜荣瑞、肖泽忠，，因此研究价值链会计、战略管理会计等方面的文献数量增多。

　　一)管理会计一般问题。这～部分文献主要内容包括：

　　管理会计的理论框架、管理会计对经济的影响、管理会计与财务会计的融合、中国管理会计实务的发展历程、管理会计实务的前景和发展趋势、管理会计研究的回顾和展望等。杨继良、郭永清、丁平准等人8O年代时发表了几篇关于英美日等国管理会计发展历史、现状、工具研究的文章，为我国管理会计的发展搭建了舞台。杨纪琬、丁世连等学者首谈建设适合中国国情的管理会计问题，提倡将管理会计的发展与我国当时的国情相适应。管理会计对企业组织的体制及其所面临的市场环境具有依附性，中国管理会计的发展与中国经济体制改革密切相关(胡玉明、叶志锋，2008)。

　　管理会计的研究方法。孟焰、林金炳(1994)论述了经验研究在我国管理会计研究中的借鉴意义，为管理会计研究方法的多样化起到了抛砖引玉的效果。杨继良、徐佩玲、周传丽(1997)等人提倡采用案例研究、实地研究来推动管理会计的应用。王光远、贺颖奇(1997)提出在管理会计理论与实务发展不均衡的背景下，试图弥补理论和实践之间的间距，引入了实地研究的方法。孟焰(1999)认为，典型案例研究将是我国未来开展管理会计研究的发展方向。

　　管理会计理论的基本内容。80年代对于管理会计的研究多集中于定义、对象、内容、基本假设、基本原则、目标、职能等基本问题(汪一凡、吴健敏、孙宝厚、余绪缨、侯本领、李天民等)。

　　管理会计理论框架、模式的问题。对于管理会计理论体系的逻辑起点大致有这样几种观点：管理会计本质起点论王棣华，1999)、管理会计目标起点论(孟焰，~997)、管理会计对象起点论(孙茂竹，2002)。李玉周、聂巧明(2005)基于成本视角、冯巧根(2009)基于企业社会责任(CSR)视角对管理会计框架进行了重建。李苹莉(1997)从市场观角度研究管理会计的模式选择，邵建军、柯大钢(2005)引入制约理论构建适应速度经济的管理会计模式。

　　学科融合问题。对于财务会计与管理会计的分离融合的探讨始于80年代白肇鲁和方明的争论。财务会计与管理会计共同构成企业管理系统的核心，它们之间内容的交叉重复根源于相同的研究对象以及学者对每门学科研究领域的不断扩展(牛彦，2002、徐玉，2002，等)。还有一些学者将会计理论与经济学理论融合，冯巧根(2000)研究了组织结构变迁对管理会计研究的影响；贺颖奇、陈佳俊(2006)对交易成本经济学、组织失灵与管理会计进行结合研究；毛洪涛、王新(2008)基于代理理论对管理会计进行了研究综述。

　　二)管理会计工具。管理会计在中国发展的三十年中，作业成本法、预算管理、平衡计分卡、经济增加值等管理会计工具在我国都有一定程度的应用。王斌、高晨(2004)认为应构建管理会计工具整合系统，其目的在于理顺各种管理工具应用间的逻辑关系，强调工具间的互补性与整合效应，而不在于创造一种新系统。以余绪缨教授为代表的一批管理会计学者(胡玉明1994，孙航1995，骆德明1995，王平心等)探讨了以作业为基础的现代成本管理思想。预算管理方面，学者们主要研究了预算管理体系的构建(王斌2002、于增彪2004、赵华2007)、多学科结合的预算管理模式设计(李志斌2006)、结合企业实际进行预算管理模式的选择(王斌、王丽萍2008)。样本文献对于经济增加值、平衡计分卡的介绍主要集中于以下几个方面：业绩评价指标的发展历程、比较不同指标之间的优劣与适用性、不同业绩指标组合与公司的适应性、EVA的潜在好处、EVA的计算过程，如何调整通用会计准则下的数据以及计算过程中的困难。

　　三)价值链会计。阎达五(2004)、李百兴(2003)、綦好东、杨志强(2004)等学者从不同角度论述了价值链会计的定义、主体、目标、职能和对象，为之后价值链会计理论构架的研究奠定了坚实的基础。阎达五(2004)认为应从时间和空间两个维度重构会计管理框架，于富生、张敏(2005)以阎达五教授的思路为基础，较为具体地分析价值链会计管理框架的具体组成部分与运行机制。

　　四)战略管理会计。为了适应剧烈变动的市场环境和激烈的全球性市场竞争，现代企业管理已开始全面进入以战略管理为中心的时代(杨惠敏，1999)，管理会计的这一新兴领域，通称为“战略管理会计”(余绪缨，1997)。王化成、杨景岩(1997)认为战略管理会计的主要内容是风险管理、成本管理、经营投资、人本管理。中国会计学会“管理会计与应用专题研讨会”(1999)在此基础上提出了具体程序和计量模型。有的学者认为，战略管理会计还应包括企业战略目标的制定和战略性绩效评价等内容。

　　五)环境管理会计。干胜道、钟朝宏(2004)、肖序、周志方(2005)回顾了国外环境管理会计的发展历程及相关案例，探讨了环境管理会计需要进一步研究的内容，并指出企业内部管理当局环境管理会计技术方法和工具的实用性研究有待进一步加强，并需要开发相应的会计信息工具。(一)规范分析。规范分析／概念性研究提供了关于中国管理会计实务和研究的讨论、理念和建议。这些文章研究管理会计的基本内容、应用环境、管理会计理论框架、管理会计方法的选择、管理会计系统的设计、功能及其与公司治理和内部控制的关系等。

　　二)实证分析。实证分析法的采用主要集中在2000年之后，说明我国的管理会计研究方法趋于多样化，研究内容趋于数量化、精确化。

　　三)案例分析法。杨继良、徐佩玲、周传丽(1997)等人提倡采用案例研究、实地研究来推动管理会计的应用，孟焰认为，典型案例研究将是我国未来开展管理会计研究的发展方向。上述几位学者对于案例研究的意义可以概括为：1．“案例研究”可以充分体现管理会计学科的特征。2．“案例研究”可以在短时间内使企业管理者掌握处理各种复杂问题的技术，从而解决传统管理会计理论要求的管理人员必须具备各方面的知识和技能的问题。3．“案例研究”可以拓展管理者的视野，从而提高企业经营管理的水平。

　　四)调查分析法。样本文献调查分析的主要内容为战略成本管理、作业成本管理和平衡计分卡等，使用调查分析法论述观点的学者主要有盂凡利(1997)，林文雄(1998)，杨雄胜(1999)，朱云(2000)，熊焰韧(2008)，杜荣瑞(2008)等，他们的结论可以概括为：先进管理会计方法的理念正在不断被中国企业所接受，中国企业的管理会计实践正在不断发展，但是先进管理会计方法的应用还相当有限。

　　五)实验分析法。样本中仅有一篇采用了实验研究法。

　　熊焰韧、邱冠华(2007)在《管理会计决策中的框架效应初探一以转移定价决策为例》一文中，引入心理学中的框架效应理论，以转移定价决策为例采取实验研究的方法，研究管理会计决策中的框架效应问题。

　　三、结语通过对样本文献的归类整理，可以看出我国管理会计的发展由基本理论内容介绍过渡到了结合我国实际发展管理会计新兴领域，由普遍的经验研究法发展到了案例、实验等研究方法。我国的管理会计发展在不断吸收借鉴国际管理会计研究成果的同时，逐渐形成一套具有中国特色的管理会计理论与实践体系。