环保会计是以货币实物为计量单位，反映企业的生产经营活动对人类自然环境的影响，并对其进行判断、评价和控制的会计。环保会计虽经历了近期30发展，但其理论并不完善，特别是环保会计的计量问题，笔者对此作以下探讨。
一、环保会计计量的复杂性
1．环保会计计量要明确的问题。研究环保会计计量首先要搞清楚：①什么称为污染物（源）？②污染的最大可接受水平是多少？③如何对污染进行计量？④采用何种方式对外提供污染的信息？前两个有关环境标准问题的依据通常来自自然科学界。后两个问题涉及到会计处理问题。环境问题与科技发展水平等多种社会因素有关，要求物理学家、化学家、社会学家、心理学家、医生、律师、统计学家、工程师等各领域的专家和会计师一起来进行研究。
2．环保会计计量不能单纯以实际支出为前提。企业对社会所承担的责任多数是在生产经营中实现的，却没有实际支付行为，所以环保会计有的项目不能采用实际支付法。
3．环保会计的计量单位不能仅限于货币。环保会涉及内容的特殊性，决定了其计量形式的多样性。环保会计除了可用货币反映企业的各项社会成本和社会效益外，还可用实物指标或指数，甚至用文字来说明。
4．环保会计计量的模糊性。所谓模糊性，是指对象类属边界和性态的不确定性。由于环保会计计量方法存在一定的主观性，所以它只能做到相对准确，但这并不排除它对决策的有用性。
二、环保会计的计量方法
环保会计的计量方法有直接市场法、替代性市场法与意愿调查评估法三类，现分别论述如下：
1．直接市场法。直接市场法就是直接运用货币价格对企业生产经营过程所引起的，并可以观察和量度的环境质量变化进行测算的一类方法。它包括以下几种方法：
（1）市场价值法。企业给周围地区的环境造成污染，相应对商品产出水平有影响，因而可以用其导致的商品销售额的变动来衡量。如将减少的农作物的产量乘以价格即为企业的社会成本。
（2）人力资本法。又称收入损失法。环境恶化对人类健康的影响表现为劳动者发病与死亡率增加、医疗费开支的增加，以及人过早生病或死亡而造成的收入下降等。人力资本法就是用环境污染对人体健康和劳动能力的损害来估计环境污染造成的经济损失。
（3）防护费用法。即采取预防、治理等控制污染措施所耗费的资金来衡量企业社会成本。
（4）恢复费用法。又称重置成本法，是假如导致的环境污染无法得到有效的治理而只有用其他方式来恢复时，以恢复或更新被破坏的资源所需的费用作为污染企业的社会成本的方法。
（5）影子项目法。影子项目法实际上是恢复费用法的特例，当某一项目使环境质量遭到破坏，而在技术上无法恢复或恢复费用太高时，人们可以同时设计其他补充项目作为原有环境质量的替代品，这些可供选择但不可能同时都实施的方案就是影子项目。用这种影子项目的费用来估算环境质量恶化的社会成本的方法就是影子项目法。
（6）机会成本法。机会成本又称择一成本。由于资源是有限的，选择了这一种使用机会就会放弃另一种使用机会，把在其他使用方案中获得的最大经济利益称为本使用方案的机会成本。例如，计算环境污染或过量开采引起水资源短缺造成的经济损失，就可以用每吨水创造的国民收入值乘以资源短缺的数量。
直接市场法是建立在充分的信息和明确的因果关系基础上的，其计量比较客观。但是，因环境污染造成的损失中相当一部分没有市场价格，这就不便于使用直接市场法。
2．替代性市场法。现实中一些商品和劳务的价格只是部分地、间接地反映了人们对环境变化的评价，用这类商品和劳务的价格来衡量环境变化的方法称为替代性市场法或间接市场法。它包括以下几种方法：
（1）后果阻止法。在环境恶化程度较深且已经无法逆转时，可通过增加其他的投入或支出额来减轻或抵销因环境恶化而导致的后果。例如，用增加化肥和投入良种来抵销环境污染造成的单产下降。用这种投入或支出的金额来衡量企业因环境污染的社会成本的方法就是后果阻止法。
（2）资产价值法。把环境质量看作是影响资产价值的一个因素，当影响资产价值的其他因素不变时，以环境质量恶化引起资产价值的变化额来估计环境污染所造成的经济损失的一种方法，称为资产价值法。
（3）工资差额法。在其他条件相同时，劳动者工作场所环境条件的差异，如噪音的高低、是否接触污染物等会影响劳动者对职业的选择。为了吸引劳动者从事工作环境比较差的职业，必须在工资、工时、休假等方面给予劳动者一定程度的补偿。这种用工资水平的差异来衡量环境质量恶化造成经济损失的方法就是工资差额法。
替代性市场法能够利用直接市场法所无法利用的信息，这些信息本身和衡量时涉及的因素均是客观的。但环境因素只是因素之一，很难排除其他因素的干扰。例如择业，一部分劳动者从职业的社会地位出发，宁可失业也不愿意从事某些工作；另一部分劳动者则因贫穷和社会地位低而顾不上考虑职业的环境条件，这时工资差异无法反映不同职业环境质量之间的实际差异。替代性市场法得出的结果的可信度比直接市场法就低得多。另外，替代性市场法与直接市场法一样，不能反映人们的支付意愿或受偿意愿。
3．意愿调查评估法。如果找不到环境质量恶化导致的可以观察和量度的结果，或者评估者希望了解被评估者的受偿意愿，则只有对被评估者进行直接调查，评估他们的受偿意愿，这种方法就是意愿调查评估法。它包括以下几种方法：
（1）叫价博奕法。该方法是通过模仿商品的拍卖过程，对被调查者的受偿意愿进行调查，最后，将所有的被调查者愿意接受的金额汇总或平均，求出环境质量的货币价值。
（2）权衡博奕法。该方法是通过被调查者对两组方案的选择，调查被调查者的受偿意愿，最后确定环境质量的货币价值。
（3）无费用选择法。该方法同样要求被调查者在若干组方案中进行选择，但无论哪一组方案都不提供赔偿金额，只要求被调查者选择由一定的环境质量和一定的商品、劳务组成的组合。例如，被调查者选择了环境质量较差地区的两室一厅，而不选择环境质量较好地区的一室一厅，若将一室一厅配置一定量的家具，直接被调查者认为两种方案差不多时，这两种方案的商品影子价格之差，即为环境质量的货币价值。
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除以上三种方法外，专家调查法也是一种意愿调查评估法。从理论上来说，意愿调查评估法所得的结果应该最接近环境质量的货币价值。但是，在采用此法时，调查者和被调查者所掌握的信息是非对称的。另外，由于该方法所评估的只是调查对象本人宣称的意愿，结果存在各种偏倚的可能性。所以，应该进行细致的准备。财会月刊·秦永和 王 翔
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