摘 要：企业集团作为当代经济中最常见的企业组织形式，在竞争力、风险控制能力等方面具有不可替代的优势，本文将围绕对我国企业集团实施有效的财务控制这一核心，对企业集团财务控制的研究，就是一种基于企业集团控制体制所开展的理论与实践的探讨过程。
关键词：企业集团 财务控制 控制模式
企业集团财务控制作为企业内部控制的重要组成部分，是现代企业财务管理的核心，是企业自身生存和发展的需要。企业集团财务控制，是以财务法规、制度、预算等为依据，通过财务手段，对企业的财务活动进行衡量和矫正。其本质属性，是确保企业财务计划或目标得以实现的一种企业集团管理活动。具体来说，企业集团财务控制就是在出资者所有权及企业法人财产权基础上产生的，为保证财务管理目标的实现而进行的管理活动和手段。这一概念主要包括三方面内容：第一，财务控制的目的是获取利益。这与企业的生产经营目标具有一致性，因此更加说明了健全的财务控制体系对于我国企业发展的重要意义；第二，控制获得的利益应与控制的付出相适应。这体现了企业经营理念的变化，即朝着节能的“绿色经营”目标前进；第三，财务控制获得的利益是多方面的。财务控制获得的利益不仅包括企业现金流入量的增加，还包括集团的财务计划和目标的实现，以及减少税费的结果等。也就是说，财务控制是一种权利控制，即一方对另一方进行控制、基于一种或几种权利的控制。
目前，我国市场开放程度的日益扩大，使得我国企业在面对国际化的市场竞争环境中逐渐找到了一种适合自身发展特点，从而形成更有利于同国际市场上的公司展开公平竞争的组织形式，即从过去的单一法人形式转变为企业集团形式，这种转变使得企业集团财务控制面临更加复杂的环境，更加需要理论界和实务界进一步探讨财务控制的相关问题和改进措施。
一、企业集团财务控制的特征
1、联结点：委托代理关系。委托代理关系指集团母子公司之间的资本纽带关系。母公司在出资设立子公司后，往往委托拥有少数股权或没有公司股权的经理人经营子公司，集团母子公司间因此存在着信息不对称问题和利益目标的差异。一般情况下，母公司处于信息劣势，子公司处于信息优势，母公司的目标是整个集团的利益最大化，子公司的目标可能是自身利益的最大化或子公司经理效用最大化。所以，企业集团财务控制的建立和完善关键是集团母公司财务控制制度的安排合理、有效。
2、控制目标多层化。财务控制的根本目的，是为了实现集团整体利益的最大化。集团母公司确定理财目标后，必然要求其下属各层次的成员公司共同努力并实现这一目标。具体操作上，母公司以从子公司分享投资收益、子公司从孙公司分享投资收益等形式来实现事先确定的目标。
3、控制主体多元化。集团公司财务主题的多元化，决定了其财务控制主体的多元化。集团母公司财务控制的主体是作为子公司出资人的集团母公司，财务控制的执行者是集团母公司的财务机构。整个集团体现出层层控制性：母公司对子公司、子公司对孙公司、孙公司再对其子公司等等。
4、控制客体综合化。集团母子公司财务控制客体包括集团整体范围内的人力资源和财务资源。由于集团公司跨行业、跨地区经营和多角经营的特点，其财务控制客体也随着企业集团经营领域的多元化而具有综合性的特点。
5、控制基础制度化。财务管理、财务控制只有上升到制度管理层面，才能使管理过程有条不紊、有章可循。以往在单一企业组织时代的人治管理方式，随着企业集团组织规模的不断壮大，管理跨度也越来越大，从而信息不对称的弊端也将越来越明显，越来越对集团的管理工作产生更消极的影响。因此，在这样一种不便进行组织再造、重整的环境中，企业集团内部财务政策的制定与财务制度的建立，就成为企业集团财务控制能否有效实施、财务管理是否能真正成功的关键。现代西方企业集团的实践经验也证明：没有制度建设就谈不上集团财务控制与财务管理。
基于以上的分析，创建企业集团实施财务控制的健康发展环境，应该以解决信息不对称问题为重点，以相关制度建设为关键，以实现被控制的各层次主体利益“共赢”为突破口，最终实现企业集团财务控制的制度化、系统化、效率化。
二、企业集团财务控制现状
1、国内市场的国际化趋势使企业集团面临更加复杂的竞争环境。资本市场快速发展，促使我国企业集团的业务拓展方向呈现出国际化的趋势，这就意味着企业将要面临更加复杂和严峻的挑战，只有加快实现企业内部以财务控制为核心的内部管理体系的科学化、系统化，我国企业集团才能更好应对国际企业集团的激烈竞争，并占据主动地位。
2、外部经济环境变动对我国企业集团发展的影响日益显著。伴随全球流动性过剩的影响，国际游资越来越倾向于通过大型跨国公司在华并购的方式，实现其资本转移增值和占领新兴市场的全球战略目标。这样以来，我国企业集团就要同那些来华投资的跨国公司共同争夺国内市场，虽然我们会在短时间里借助市场信息、国家政策取得一定的优势，但如果不能对企业的财务状况实施科学、有效的管理与控制，不仅会影响我国企业的生存与发展，甚至会面临被外资收购的危险。
综合以上的分析我们发现，对于日趋复杂的企业竞争环境，采用以往单一法人的传统财务控制形式，已经无法有效的管理企业日益复杂的业务组合，因此必须在深入探讨相关的企业集团财务控制基本理论的基础上，并与我们的实践活动进行比较、分析和总结，揭示出我国企业集团在财务控制方面存在的缺陷和问题，为今后的理论研究和实践指导提供参考。
三、企业集团财务控制模式分析
企业集团财务控制体系，是明确集团各财务层级的财务权限、责任和利益的一种制度体系，其所要解决的核心问题是如何配置企业集团的财务控制权限。其中能否合理地为母子公司之间的财权进行分配，是企业集团财务控制体系能否发挥有效作用的关键性指标。具体来说，企业集团财务控制体系可分为：集权制、分权制和集权与分权结合制。
1、集权管理，主要是集中资产管理权。集中资产管理权不仅涉及决策权，而且还包括经营管理权和部分的业务控制权。集中资产控制权的主要作用是：依据一些企业集团的经验，实现各成员企业的资产一体化、形成完善的对成员企业的控制体系
、以及在集团母公司内部建立专门行使对所控资产进行管理的职能机构等。
2、分权制，这是与集权制相对应的另一种极端的财务控制体系。在这种体制下，一方面，母公司只保留对子公司的重大财务决策事项的决策权或审批权，而将日常财务决策权与管理权完全下放到子公司；另一方面，子公司相对独立，日常只需将一些决策结果申报给母公司备案即可，母公司不干预子公司的生产经营与财务活动。换句话说，分权管理主要是在分散经营权及部分决策权。分权的实施方式有：1、分权设置。即将经营权及部分决策权赋予下级成员单位行使，可以采用有审批金额限制、委托权限限制等方式；2、职能分解。即将某项管理职能分解到下级部门，比如资产管理由所在企业负责等。
3、集权与分权结合制，对于前两种体制来说，极端的集权，必然导致集团财务机制的僵化，子公司没有任何积极性。而极端的分权，必然导致子公司及其经营者在失控状态下过度追求经济利益，从而侵蚀集团整体利益。
因此，恰当的集权与分权的结合即能发挥集团母公司的财务调控职能，激发子公司的积极性和创造性，又能有效控制经营者及子公司风险。也就是说，集权与分权相结合既有利于克服过分集权或分权的缺陷，又有利于综合集权与分权的优势。这是很多企业集团财务控制体制所追求的模式。集团经营的主要目的是以效益为中心，追求资本最大化。集权与分权结合制的作用：一是旨在以集团经营目的为核心，将集团内重大决策权集中于母公司，而赋予子公司自主经营权和其他决策权；二是对某些地区的子公司实行财务集中，对另一些地区的公司实行财务分权。
参考文献:
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[3] 李玉梅 古文丽:《集团公司如何加强对子公司的财务管理》.《会计之友》，2007年，第9期（上）
