摘 要：随着医疗卫生制度改革的不断深入，对十年前制定的《医院会计制度》进行适时修订，能满足推进公立医院改革和加强医院财务管理的需要。但《医院会计制度》的修订借鉴国际通行做法和企业会计制度，即应体现医院实际情况又增加可操作性。在征求意见稿中，看到的不仅是会计技术、会计方法等会计实务方面发生了变化，更重要的是体现了医院会计理念的更新，纵观医院会计制度征求意见稿，我认为应从医院会计制度和医院会计制度征求意见稿存在的不足和需要改进和发展的方向等几个方面进行突破和改革。
关键词：医院会计 会计制度改革 会计理念
1、医院会计制度改革
《医院会计制度》改革企业化趋势的原因之一是市场经济下医院经营行为的多样化和投资主体的多元化。意愿逐渐涉及传统医疗公益事业之外的经营业务，对此需要采用和营利组织的会计方法；其次各种不同性质的资金逐步进入医疗行业，需要对各投资主体的权益进行核算；这样一来，医院就出现了多种形式，它的运作形式根据目的分为营利和非营利。这样医院就存在四种形式：国有非营利医院、民间非营利医院、国有营利医院和民间营利医院。目前仅国有非营利医院有针对性的《医院会计制度》，而国有营利性医院和民间医院只能参照《医院会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《事业单位会计制度》和《企业会计准则》进行一定得调整，可见现行《医院会计制度》显然适用范围过窄，不能满足多种形式和性质医院核算的需求。同时，合理划分不同性质医院和业务对所应用的会计制度进行选择，《医院会计制度》改革要与医院体制改革相适应。
（1）增设公益性、科技会计科目，体现核心竞争力和公立医院公益性。现在公立医院在未来的社会活动中“公益服务单位”定位是医改中明确提出的，新制度的修订必然以此为出发点和切入点，应增设如“公益性支出”“公益性收入”会计科目，以准确衡量从事社会公共事故抢救、自然灾害抢救，其它免费救治等社会公益性救助业务所发生的支出，能清晰地反映公立医院的公益性，为财政补助提供信息基础。医院注意加大科研投入，只有这样才能具有较高的医疗技术水平。医疗技术水平体现了医院的核心竞争力，在会计制度上应增设“科技支出”，用于核算医院从事科研、教学活动发生的费用，更符合医院自身发展的需要，也能反映出政府对公立医院医疗、科研发展的支持力度和对这笔专项资金的使用情况。
（2）对医院固定资产会计核算方法应进行改革。医院应对固定资产计提折旧，应当按照固定资产所已含的经济利益和服务潜力的预期实现方式选择折旧。折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总扣法，把企业会计制度的计提折旧方法应用在其上面，但选择多种折旧方法不但造成折旧数额不一致，也增加了会计核算的复杂程度，这就急需出台一些细则，做好平稳过渡。
（3）借鉴企业成本核算办法。《医院会计制度》规定，医院应该实行成本核算，医院成本核算包括医疗支出核算和药品支出核算，现在征求意见中把药品支出、医疗支出合并新设“医疗成本”科目，取消了“药品进销差价”科目，反映出药品不再是公立医院创收的一种工具，而仅仅是医疗服务成本的一部分，随着新医改的推进，药品零差价销售成为必然，药品在公立医院服务中的职能从原来的创收职能转化为医疗成本的一部分，这充分体现政府在切实减轻患者就医负担方面所作的努力。“管理费用”将不再分摊到“医疗成本”中，期末计入“本期盈余”科目，一方面简化了会计人员核算的繁杂工作，另一方面“医疗成本”科目更加真实、客观，单纯地反映公立医院从事医疗服务活动所需要的耗费，便于界定责任中心，进行内部管理，这样达到严格各类成本与费用和统一核算口径。
（4）会计制度体系内容进行充实、完善。财务报告必须全面反映医院整体财务状况，不仅为医院管理者，也要为医院外部等有关方面提供各种所需要的财务信息，按照企业会计模式设计医院会计报表，增加现金流量表，这样才有利于医院加强资金规划和管理，提高资金使用率。这样能达到全面反映医院整体的财务状况的目的，完善了医院财务统管要求，总之，这样便于国际间形成会计交流，便于各类医院间纵横向比较分析，形成具有我国医院特色的、统一的行业会计制度。
2、医院会计新理念
在信息技术高速发展的今天，在商业竞争日益激烈的现代，作为现代会计人所提供的会计信息正“一日不如一日”地在某些方面失去其相关性，那就更不用说作为会计信息最高质量要求的“决策有用性”了。其表现最突出，矛盾最尖锐的当属在传统或现行会计制度影响下，企业披露的会计信息对环境资源耗用程度反映的模糊，甚至忽略，从而造成了发展与环境，经济与生态的恶性循环，导致企业发展经济的“欲速不达”，在进行经济事项时或在完成经济事项的后期，仍要为抑制这种循环的继续恶化而操劳。 在这种恶劣情况下，西方蕴育而生了“绿色会计”，这是一门强调现代会计人在企业进行经济活动时，正确、及时、合理地对企业耗用环境资源的程度进行核算的科学。
（1）绿色会计也是一种财务信息系统。绿色会计是一种核算企业社会资源成本的手段，它根据会计要求对企业拥有的环境（自然）资源进行适当的货币计量和重要性判断，并采用适当的会计方法记录企业因经济活动而对环境资源的消耗情况，是提供因不同程度的耗用（包括破坏性耗用）而需以资产形式追加补偿的财务信息，是一种财务信息系统。绿色会计所核算的社会资源成本，我以为可介定为产品成本的一部分，即产品成本是产品经济成本和社会资源成本的总和，只不过，在社会资源成本的确认程序及方法上，是划分为收益性的，或是资本性的，还是有得研究的，这里不作细究，但不管如何划分，都是在权责发生制基础上得以确认的。所以，例如企业在进行自然资源开发，支出的自然资源原始成本就应被附加定义上社会资源成本，从企业进行经济活动应付责任的角度上看，做这样的定义是有它的必要性的。
（2）加强绿色会计核算、监督理念的必要性。把环境问题与会计理论结合起来研究，即是现代环境危机所迫，也是会计信息与决策者之间关系狭隘而造成的沟通失误所迫，从中引出的问题，已不单纯是会计问题，更多意义上的是一种社会问题，绿色会
计强调企业对环境资源保护的责任，使企业站在社会的角度上，在追求自身利益最大化的同时，承担起保护环境资源、合理开发和配置资源的责任，发挥会计核算、监督的职能，如果忽视绿色会计，甚至不认识绿色会计，就会使企业在出示财务报告时，无形中拒绝履行支付社会资源成本的义务，从而缺漏了对“环境资源负债”的报告。从这个意义上讲，绿色会计是报告软负债的会计学，这种负债是因企业对环境资源不同程度的耗用而需以转移或运用资产或放弃经济利益的形式的追加补偿，但过去的会计期间，会计并未计提或不能可靠计提，而企业必须现在承担起这种债务，它或是被现时清偿，或是在未来“加倍加息”清偿，最终导致企业经济资本的流出。但由于软负债清偿金额庞大，清偿期递延于较长的会计期间内，所以，拥有这种负债的企业当然不希望对它进行清偿，但企业为发展经济并获取或持续获取经济利益，是需要同时搞好环境保护的，因为“前车之鉴”不敢忘， 经济发展和环境建设不协调的阴影已使我们食了“苦果”，要解决环境问题唯一的、最有效的方法是以强大的经济实力，对环境资源的保护进行现时或补偿性的“巨额”投资。
（3）重视发展绿色会计，健全会计核算系统。发展绿色会计，就要支持、鼓励企业自觉、主动地披露自身的环境信息，这是绿色会计能否正确地、迅速地发展的关键，建立、健全符合现代社会发展需要的会计核算系统，发展为保护绿色资源的绿色会计，使现代会计人树立起绿色会计的新理念，让现代会计人承担起监督、核算资源消耗情况的新责任，这是“挽救”我们自己的有效举措，也是最终“完胜”绿色资源的最有效办法。
总之，随着中国经济的发展及医疗制度改革的逐渐深化，传统的医院会计理念已经不能满足新的经济环境需要。所以探索新的经济环境的会计理念，对于繁荣医院会计理论、拓展医院会计工作的内涵和外延具有重要的现实意义。
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