作者简介：杨丽；性别：女；学历：硕士；职称：助教；研究方向：环境会计与环境审计；单位名称：江西理工大学
【摘 要】
我国“十二五”规划明确表示，中国将积极促进低碳经济的发展。低碳经济的发展对企业会计核算和披露都会产生相应的影响，由此出现了“碳会计”， 但目前我国企业对碳会计信息披露的自愿程度较低，而规范碳会计信息的披露有助于改善我国企业碳会计信息披露的现状，因此，本文从内容、目标、方式三方面对碳会计信息披露进行阐述，并提出了几点改善我国碳会计信息披露的建议。
【关键词】
低碳经济 碳会计 信息披露
The the 12th five-year plan of our country explicitly said，China will actively promote the low carbon economic development.Low carbon economic development will have corresponding influence to the enterprise accounting and disclosure，Thus appeared "carbon accounting".But at present，our the voluntary level to carbon accounting information disclosure of country enterprise is relatively low，But the standard carbon accounting information disclosure of our country enterprise carbon help to improve the current situation of the accounting information disclosure，Therefore， this article elaborates the carbon accounting information disclosure from the content， goal， mode of three aspects，The author put forward some suggestions to improve our carbon accounting information disclosure。
一 碳会计信息披露的必要性
在国内外碳减排的呼吁下，低碳经济应运而生，我国“十二五”规划明确表示，中国将积极促进低碳经济的发展。而低碳经济的发展，必然要求对企业履行低碳责任，节能降耗和污染减排进行确认、计量、报告以及对低碳信息进行披露，由此产生了“碳会计”。
英国金融服务机构主席Lord Adair Turner提出“企业衡量和披露碳排放量是进行碳减排管理的第一步，因为只有经过衡量和披露的信息才能得到企业的重视，也容易被理解”。 完善碳会计信息的披露有助于帮助利益相关者了解企业在碳排放与碳治理方面的业绩，促进企业实现节能减排，实现低碳经济。在低碳经济时代下，外部信息使用者表现为越来越关注企业的低碳信息了。
然而，目前我国企业披露碳信息的自愿程度还比较低，根据2010年CDP（碳披露项目）对中国100家最大市值上市公司的调查，其中41家没有回复，20家拒绝参与，造成这种现状的原因是多方面的，而规范碳会计信息披露的相关内容应该是改善现状的前提。
二 碳会计信息披露的内容
规范碳会计信息披露的内容是构建碳会计信息披露体系的基础。参考环境会计信息披露的内容，碳会计信息披露的内容应该主要包括两大方面：一是碳绩效信息，主要是披露不能在财务报表中反映的定性信息以及不能用货币来量化的信息。例如，企业对于低碳法规的执行情况和制定的低碳管理制度等等。二是碳会计要素信息，主要是指在财务报表中能够披露的可以用货币来量化的信息。参考传统会计要素的分类，分为六大要素：第一，碳资产，包括企业为进行能源清洁和节能减排而使用的专门设备或场所；为低碳治理而购买的的专利技术等。第二，碳负债，包括企业为进行低碳生产或治理环境而发生的借款、应付环保费、应付资源税、应付账款等。第三，碳权益，包括企业接受的环保捐赠、节能基金以及从碳损益账户转来的碳收益等。第四，碳收入，包括企业可直接归集于节能减排、能源低耗所产生的非主营业务收入以及低碳奖励等。第五，碳成本，包括企业在经济活动中为节能减排、低碳生产而发生的支出：如由于进行低碳生产而形成的超出非低碳生产的工时、材料的耗费；环境保护治理、补偿费用以及低碳固定资产的折旧费用等。第六，碳利润，包括低碳收入扣除低碳成本和相关税金后的净额，反映企业的低碳效益。
三 碳会计信息披露的目标
碳会计信息披露是对传统会计信息披露的补充，两者的目标应当是一致的，会计信息披露的目的是满足信息使用者的需求，反映管理层受托责任履行情况以利于其作出经济决策。因此，碳会计信息披露的具体目标应是满足利益相关者的对低碳会计信息的需求，以利于利益相关者的决策，促进企业减少对不可再生能源的消耗、降低对二氧化碳和其他环境污染物的排放、提高资源的使用效率，从而实现社会效益、经济效益以及环境效益的协调，即符合低碳经济的发展要求。
四 碳会计信息披露的方式
对碳会计信息的披露方式可参考环境会计信息披露的方式。对于环境会计信息披露的方式，学术界普遍认可的主要有两种模式，即补充报告模式和独立报告模式，因此，碳会计信息的披露也可以采用这两种方式：一种是补充式报告，在传统的财务报告中增列碳会计项目，并在报表附注中披露不能以货币计量的低碳信息。另一种则是单独报告，由上市公司单独编制一份综合低碳会计报告，单独披露低碳资产负债表、低碳损益表、低碳现金流量表及其附表，便于企业低碳会计利益相关者全面和完整地了解企业的低碳会计信息。
鉴于目前我国企业披露碳会计信息的自愿程度比较低，所以在低碳经济发展初级阶段，可以要求上市公司以低碳会计信息独立报告的模式进行强制披露，同时提倡非上市企业以补充报告模式进行自愿披露。
五 改善我国碳会计信息披露的措施
第一，提高公众环保意识和参与度
社会公众环保意识的普遍增强，将从外部对企业施加的公共压力，在很大程度上能促进企业提高对碳会计信息披露工作的重视，直接决定企业在碳减排、碳会计信息披露工作的好坏。近年来，我国公众的绿色环保意识逐渐增强，越来越多的居民在消费时会考虑环保因素，并愿意为环保支付更高的价格。但是对于低碳经济，公众还停留在初级阶段。
因此，政府应做好碳相关信息的宣传和教育推广工作，普及如“碳足迹”标识、碳源等概念，向公众宣传低碳经济的重要性，引导投资者对上市公司对社会责任的履行情况和环保行为做出全面客观的评价。更重要的是，政府要提高公众在环保事业中的参与度，充分发挥公众的监督作用。
第二，制定管理规范，完善政府监督
由于低碳经济增长方式在我国还处于初级阶段，低碳会计和低碳审计没有完全实施，企业可能出于信息披露成本过高、担心危害自身利益等考虑，不愿向外界披露其碳排放和管理方面的信息，这就需要由国家立法机关和政府职能部门通过制定低碳信息披露的规范性文件，保证低碳信息披露的规范性、系统性、持续性。
首先，政府应积极开展碳治理、碳会计信息披露方面的立法工作，发挥法律的主导作用。现阶段，我国在环境保护方面已出台较多的法律法规，但这些规定对于碳减排、碳治理来说缺乏针对性，内容宽泛、可操作性差。加上我国企业进行碳减排、自愿披露碳会计信息的意识还比较薄弱。因此，需要一种直接的、硬性的规定，国家立法部门应尽快着手碳治理、碳减排以及信息披露方面的立法工作，以法律的手段强制要求披露碳会计信息。对企业必须公开和自愿公开的环境会计信息内容和披露形式做出具体规定，包括关于碳会计信息披露的内容、范围、披露方式等的规定，逐步将碳会汁和碳会计信息披露纳入现有会计体系中。
其次，强化政府在碳会计信息披露中的监管与引导作用。政府应制定针对企业对外披露碳会计信息的规则，为对外披露碳会计信息提供法律保障；通过辅导、检查、指导促使各企业按照要求定期予以披露；加大对碳会计信息披露技术和方法的研究和推广；帮助企业培养称职的从事碳会计工作的人员；建立碳会计信息披露的审计体制，通过政府有关部门的检查和社会性低碳审计机构的努力，确保碳会计信息的可靠性。
第三，引入低碳经济和碳减排相关的业绩评价指标
目前，已有很多知名企业将“低碳经济”和“碳足迹”作为衡量企业社会责任的一个新的重要衡量指标，碳排放管理也已经成为全球许多大企业优先选择的发展战略，可见，未来的经济将是以追求低碳为基础的经济时代。因此，要适应世界经济发展的趋势，我国应着手尝试在企业业绩评价指标中增加与碳减排、碳治理和碳会计信息披露相关的指标，引导企业参与绿色投资，共建低碳经济社会。这些评价指标应当包括：碳会计信息披露规范性指标，即评价信息披露是否符合相关法律法规的要求；碳会计信息披露完整性指标，即评价信息披露是否披露了应当披露的所有信息，没有遗漏；碳会计信息披露重要性指标，即评价信息披露是否按重要性原则对于重要事项进行了披露；碳减排指标，即评价企业的碳减排工作及其执行情况；碳治理投资指标，即评价企业在治理碳排放中所开展的投资、开发活动等等。
第四，建立奖惩机制
在依法办事的过程中，政府也应做好鼓励和保护企业自愿披露碳会计信息。国外一些国家为了鼓励本国企业披露碳信息，专门设置了奖项用于表彰信息披露做得好的企业，如目前日本针对环境信息披露方面，设置了两种奖项：一种是由日本环境省支持的“环境报告书奖”，另一种是由绿色报告论坛和东洋经济出版社共同赞助设立的“绿色报告书奖”，英国的执业会计师协会也设置了 “环境报告奖”。我国在引导碳会计信息披露时可以适当的借鉴这种做法，对碳会计信息披露工作做得好的企业给予奖励，保持其积极性；而对于不进行碳会计信息披露或披露不全面的企业给予一定程度的惩罚并在媒体上予以公开。由于目前我国尚未制定碳会计方面的法律法规，因此可以考虑由环境保护部、证监会以及注册会计师协会等成立一个非赢利性的组织机构，依照公平、公正、公开的原则，负责对企业的碳会计信息披露工作进行评价并依据评价结果进行奖励或处罚的决定。
第五，更新会计人员的知识结构
推行碳会计，对外披露碳会计信息，要求会计人员必须转变传统的观念、更新知识结构，以适应低碳经济时代的需要。因此，会计人员在熟练掌握传统会计知识结构的前提下，还应该掌握环境科学和环境经济学的知识，了解企业的生产经营业务与环境之间的相互关系。在会计人员的后续教育和培训上，今后应该逐步加强环境学等的学科教育，而不是只注重会计技术和会计方法教育。与此同时，在高校学校财务相关专业的教学方面，可以把环境和环境保护学科纳入会计教学的重要组成部分。例如，在国外，美国许多会计教育改革的试点学校都逐步开设了环境科学方面的课程；在国内，山东师范大学对所有专业的学生都开设了与环境、低碳及环境保护相关的课程。
参考文献：
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