摘 要：公立医院财务内部控制体系的完善与创新是医疗改革的重要内容之一。医院内部控制应从树立内部控制先进理念，营造内部控制氛围，完善内部控制制度，创新内部控制手段，设立内部审计机构，建立内部控制评价体系等方面进行完善与创新。文章对此进行了分析，提出了医院完善内部控制体系的创新思路。
关键词：医院 内部控制制度 审计机构 创新
医院财务内部控制体系是医院管理体系的重要内容之一。医院内部控制制度主要是指医院在执行预算计划时，在动态联系中通过财务管理部门的信息反馈、输入、加工、分析和输出，不断调整和控制偏离财务预算的总体目标，使医院执行预算达到最佳效果。
随着市场经济的多元化发展，公立医院经济也向多元化模式转变，如：构建结构优化、布局合理、效率较高的医院服务体系，形成科学、合理、规范的医疗管理体系和补偿运行监管机制，以此来推进内部控制体系的创新；与医疗器械项目单位共同合作、医院三产、对外投资；为患者提供安全、有效、低廉、方便的医疗卫生服务等。实施多元化模式的转变需要医院的财务管理制度也要进行完善与创新，由以前的收支管理转变为资本运行管理，由过去被动的风险处理转变为主动的财务风险防范管理，建立既有激励又有约束、既有责任又有活力的内部控制运行机制。医院财务管理部门由以前只管报销、收支、出报表、作预算等平凡的工作转变为对医院的经济活动进行计划、调节、监督，以达到合理配置资源，有效地组织经济活动，不断满足现代化管理，实现高效、低耗、优质服务的目的。
在新形势下，由于存在着患者看病难、看病贵、医院与患者发生纠纷、医疗服务价格节节攀升等问题，使医院形象受到影响，改革发展受到阻碍。追究其原因，除市场体制不完善、不合理等因素外，最主要的原因是公立医院内部控制体系还比较薄弱。公立医院的内部控制是一种动态管理，受到客观因素和主观因素与外部环境影响，这就需要医院财务管理部门结合本院实际情况和特点，及时调整和建立、完善与之相适应的内部控制管理体系。
一、准确执行医院预算目标，完善医院内部控制体系内容
笔者在工作中深深感到，在公立医院建立内部控制制度是实现医院发展的需要，有利于提升医院可持续发展与长久价值的经营决策。建立而完善有效的内部控制制度，可以使医院结合自身特点、政策条件，不断提高经营活动效益。建立并完善医院财务内控制度还有助于促进医院风险防范能力和管理水平进一步提升，对医院财务管理部门及财务管理人员所从事的经济活动进行监督，能确保财务信息的合法性与真实性，从而为医院业务的正常开展与维护资产安全管理提供有力保障。要想提高医院经济效益，树立医院良好形象，就必须准确执行医院预算总体目标，完善医院内部控制体系内容。
1、准确执行医院预算总体目标。2010年，新的医院财务、会计制度在全国医疗系统开始执行，这对医院的财务管理、会计核算提出了新的要求。新的医院财务制度充分体现了公立医院公益性特点，强化了医院收支管理和成本核算，在医疗药品和收支核算、医疗成本、归集核算体系等方面进行了改革与创新。医院决策层与财务管理部门只有明确财务内控制度目标，才能量体裁衣根据新的医院财务、会计制度，制定出适应本院特点的内控管理制度。笔者认为，医院财务管理部门首先要按照新制度明确规定的内容，实行“核定收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，对前一年度预算执行情况进行全面分析，并依据本年度医院战略目标与预算年度的增减因素，测算并编制本年度的收入预算。其次，根据医院收入呈现类型多、现金流量大、开支项目多的特点与医院业务活动，编制支出预算，并包括基本支出预算和项目支出预算。在预算执行过程中定期对执行情况与预算整体目标进行对比分析，及时发现误差，寻找原因，积极采取措施，保证预算整体目标顺利实施。第三，年终时医院财务管理部门要按照国家财政部预算编制要求，准确、真实、完整、及时地编制决算。财务管理人员要加强预算执行结果的考核和分析，并将成本控制、目标实施情况、预算执行情况、经济运行情况、工作效率等上报医院领导，将以上工作情况作为医院内部控制制度的综合考核内容进行评价和考核，这样能有力地促使预算总体目标顺利实施。
2、完善医院财务内部控制体系内容。医院财务内部控制体系包括内控制度、组织控制、风险控制、会计控制与内部审计。其中，内部控制与组织控制是内控体系的核心部分，内部审计起着监督、评价、提出改进意见的作用。而内部控制制度、会计控制、组织控制、风险控制都属于内控活动，在活动中以预算管理控制为主。它们之间有着明显的界定。要本着相互制约，相互分离的原则，明确规定记账人员与经济业务及会计事项审批、经办人员及财物保管人员具体的职责范围。每项经纪业务或其中的关键环节需要有两个或两个以上部门的工作人员负责，还要对医院财务盘存制度进行严格执行，资产记录与保管要明确分工。这样，为确保资产的安全性与完整性形成了管钱、管物、管账的财务管理人员之间相互联系，相互制约的关系。如：财务档案保管、收入及费用的入账与稽核等工作决不能由出纳员监管；有两名财务管理人员负责保管银行票据的签发印鉴；专门指定工作人员稽查仓库药品、医疗器械的明细账等。只有不断改进医院内控管理体系，才能对内控制度的有效性进行定期评价，才能不断纠正实施过程中出现的问题与偏差，使内部控制体系不断完善与创新。
二、实施医院内部控制制度的创新思路
笔者在与业内同行探讨医院内控制度实施的创新思路时了解到：目前，我国公立医院的财务内部控制存在着一些问题。如：内部财务管理散乱、信息失真，一些医院领导由于忽视内部控制是一种业务运行过程中环环相扣的运行，使得监督机制不得力，缺乏对会计职能作用的认识，使医院会计内部控制执行力度不够强，财务管理人员的综合素质不高的现象存在。针对以上问题，笔者认为：必须在实施与执行医院内控体系方面进行改革与创新，才能促进医院会计内部控制体系快速完善。
1、创新内控制度建设，建立内部审计机构。业内同行都很清楚：内控制度是医院财务管理的核心部分，它涉及到医院经济活动全方位的控制，因此需要一套完整的，
与医院科研、护理、治疗等方面相互监督、相互关联、相互制约的制度。首先，医院领导与医护人员、财务管理人员要树立正确的内控观念，统一认识、达成共识，这样才能保证内部控制制度的建立、健全和有效实施。医院决策层要结合本院实际情况，制定出与国际先进医院接轨的内控制度，对现行的内控制度去劣择优，不断地更新与完善。在这样的基础上制定出科学、标准、系统的内控制度，并设计出具有综合性、可操作性的作业流程。其次，建立独立的内部审计机构，真正发挥出它的作用。笔者长期在医院内部审计工作岗位上工作，深深感到：医院内部审计部门独立性的缺失是造成会计内部控制制度执行不力的主要原因之一。所以，医院必须要成立内部审计机构，以保证医院的经济活动顺利进行。审计机构的主要职责有以下三点：一是监督职能。医院内部审计监督就是监察和督促医院内部财务管理人员在授权范围内有效地履行职责，以保证医院的各项经济活动符合医院内部的方针政策和程序。二是控制职能。医院内部审计是医院内部控制体系的重要部分。与其他控制形式相比，它更加独立、权威和全面。通过医院内部审计人员独立的检查和评价，使医院的经济活动在政府公布的法律、法规及一般公认的管理原则的正常轨道上运行。三是评价功能。医院内部审计人员依据一定的身价标准对所检查的活动及效果进行分析、判断医院的医疗、管理活动，这些都是内部审计评价的对象。所以，人们通常把内部审计称为是“医院的保健医生”。
2、建立医院财务内部控制制度的评价体系。笔者认为：为了更好地实施和执行医院内部控制制度，医院应定期对执行与实施情况进行评价，并编写出评价报告。这样可以不断总结经验、纠正错误、以利再战。评价应从四个方面进行，一是健全性。评价医院内部控制体系是否全面、有无创新意识，医院财务管理需要控制的环节是否采取了控制措施，是否建立了检查监督机制。二是适应性。评价内控制度是否符合本院的实际情况。因为不符合本院实际情况的内控制度会影响内控制度的实施效果。三是一致性。评价内部控制制度与医院的总体目标是否一致，是否坚持了事前、事中、事后的全过程管理。审计人员还可以通过会计信息系统检查评价医院各个科室、部门是否紧密协作，各项内控措施是否配套。四是成本效益性。评价内控措施所带来的效益大于实际成本，还是小于实际成本？评价内控制度是否符合效益原则，这样，通过一系列的评价可以为医院决策层提供真实的决策依据。
综上所述，建立并完善公立医院的财务内控制度，可以保护医院财务的安全和完整，可以规范医院财务管理人员的责任和行为，可以及时发现舞弊行为、堵塞漏洞、消除隐患，确保国家法律、法规的贯彻执行，使医院不断提高知名度与经营效益。笔者希望业内同行共同努力，不断完善与创新医院财务内部控制制度的执行力度和实施过程，爱岗敬业、积极进取，为医院的改革发展贡献出自己的力量。
参考文献：
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2、李丽，论医院全面预算管理流程及成本控制的关键，中国卫生经济，2010（5）
3.李永，浅谈医院内部审计的职能作用，会计文苑，2009（11）
