经济的持续发展，市场的不断完善为国有商业银行的发展提供了前所未有的内在契机。为迎接加入WTO后金融开放带来的挑战，银行必须不断地创新，突破旧的投资模式，拓展更广泛的发展空间，国有商业银行也不例外。在国内外双重压力下，要提高国有商业银行的贏利能力和竞争能力，全面推行银行成本管理势在必行。
一、国有商业银行成本管理的总体构想
为了实现成本管理的目标，必须对国有商业银行的成本进行全面的把握，并加以管理与控制，具体表现如下：
1.成本类型管理
商业银行成本管理不仅要通过实际与计划成本的比较，发现成本差异，分析差异形成的原因，改进成本管理方法，而且要吸收目标管理理论，引进目标管理方法。
2，期间管理
商业银行成本管理不仅要注意传统意义上的会计期与计划期的区别，而且应该尝试产品整个生命周期或客户生命周期成本的分析。
3.过程与项目管理
“过程”即以商业银行业务活动为基础的成本管理，对业务经营活动各环节成本进行反映和分析，对于非增值的业务经营活动不进行再调整和再设计。“项目管理”是指从过去商业银行成本管理的事后算账法，转变为积极参与经营和决策过程，加强对较大型项目或专项活动进行投入产出分析，跟踪和监督活动成本形成的全过程，避免造成圬大资源浪费，提高管理水平。
4.对象管理
包括多重对象，其核心是对不同对象分别进行评价，采取不同的考核办法，评估不同对象成本和贡献水平，建立健全激励约束机制，提高经营管理服务水平，其中包括：（1）客户，银行竞争的加剧，对作为商业银行效益源泉的优质客户的竞争首当其冲，客户水平的高低直接体现商业银行的素质，提高客户成本与效益评价能力是实现客户“个体化服务”的内在需求。目前，国有商业银行对客户评价仅局限于客户本身的财务状况、营销策略等，也只注重对特定的客户或客户群体的成本投入，而客户对银行经营效益印象的评价尚处初级阶段。为了能在制定“客户战略”时心中有数，同时在效益原则的范围为客户制定“个体化服务”方针，降低成本，提高竞争力，必须把成本管理论延伸至“客户成本”的深度，评估和统计各类客户的成本与效益，评定客户的水平与业绩，从而对客户进行适当的投资。（2）产品、金融竞争的加剧，人力开发新产品，营销优势产品已成为商业银行贏得市场的重要竞争手段。这就要求商业银行建立一套科学、系统的产品组织体系，以产品成本管理为重要组成部分，客观确定产品成本，加强对已有金融产品成本与收益分析，为重新制定产品发展战略服务；同时对新产品开发的营销成本进行预测，为新产品的开发决策，产品定价决策提供依据。需要强调的是商业银行应对资产、负债和中间业务三大业务分类分项进行成本与收益的核算。（3）地域与分支机构，作为管理层的各级银行机构，必须将成本投入与区域经济环境、未来区域发展规划紧密联系起来。由于区域经济环境，经济管理水平的差异，不同区域的单位成本、边际成本存在差异，管理机构必须对不同区域成本进行正确的反映和比较，为制定区域发展战略、资源配置方案提供依据，保护重点区域的发展。（4）部门，其成本管理的核心足配合责任会计制度有效实施，改变成本管理只是財 务部门工作的旧观念，按可控原则使全部部门参与成本管理；另一方面，各部门作为成本形成和控制的直接主体，应充分调动业务部门降低成本、提高效率的积极性，为部门成本控制考核、业绩评价以及建立健全激励机制服务。（5）人员，是最能动的，成本管理“人员”有两层含义，即由谁来经办工作量统计与分析；每项业务产生的成本或收益又该由谁负责，据此进行个人业绩评价与考核。
二、国有商业银行成本控制的方法
目前，比较切合国有商业银行成本管理控制的主要方法有：标准成本控制法，弹性成本控制法、边际成本控制法和成本指标控制法等。
1.标准成本控制法
是商业银行在建立成本控制标准基础上，对成本支出进行控制分析的方法，它具有事前估算成本、审中及事后计算分折成本并揭露矛朽的功能。包括标准成本的制定，成本差异的计算分析。
（1）制定标准成本是商业银行成本控制过程的重要环节。成本控制标准的具体形式是多种多样的，我们这里仅对用于筹资成本标准的时准成本进行说明。
商业银行的筹资标准成本是依据国家利率政策通过对一定时期社会资金的总量和市场占有率以及资金结构的调查、分析而制定的，用来评价实际筹资成本：衡量资金盈利能力的一种预计成本，从数量上来肴，它应大于理想的成本水平，但乂不小于历史平均成本水平，实施后实际成本最大的可能是逆差而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动各部门职工的积极性。
（2）成本差异的计算和分析。标准成本是一种目标成本，由于种种原因。实际成本会与目际不符。实际成本与标准成本之间的差额，称成本差异。为了消除这种偏差，需要对产生的成本差异迸行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。在这里主要以存款利息支出差异为例分析说明。
存款利息支出差异形成的基本原因有两个：一是存款付以利率脱离标准；二是吸收的存款脱离标准。前者按实际存款额计算，称为利率差异；后者按标准利率计算，称为数量差异。商业银行作为业缋考核评价的主要应是利率差异。
存款利息支出差异=实际利息支出-标准利息支出
利率差异=实际存款额×（实际利率-标准利率）
数量差异=（实际存款额——标准存款额)×标准利率
2.弹性成本控制法
是指商业银行运用弹性预算控制成本的一种方法。这种方法的重要特点是随着经营活动的变化对某些成本作相应的调整，具有伸缩性，因此，又称为弹性预算。可以采取弹性成本控制法控制支出的成本主要是经营管理费用。
商业银行经营管理费用的弹性预算可以在全行管理费用弹性总预算初步确定的基础上，按部门分解编制明细预算。编制部门弹性预算，首先要对该部门的业务按照存款、贷款、结算等标准进行划分，分别选用一个或多个最能代表某项业务经营活动水平的业务量作为计算单位。
商业银行弹性预算的业务量范围，一般来说，可定在正常情况的70%—110%之间，或以历史最高业务量和最低业务量为其上下限。其预算表达方式主要有名水平法和公式法。
（1）多水平法。采用多水平法，首先要在确定的业务量范围之内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项费用预算成本，汇总列入一个费用预算表格。
（2）公式法是将费用成本用公式y=a+bx来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本）便可以利用公式计算任一业务量（X）的费出的预算成本（y）。
3.边际成本控制法
是指利用管理会计量本利分析方法，通过建立筹资（存款）边际成本函数和资产（贷款）边际收入函数对商业银行筹量、筹资成本进行控制的一种数学方法。运用边际成本控制法不仅使商业银行可以确定适当的款利率，还可确定边际成本超过边际收入造成利润下降前的最佳存款基础，当利润开始下降时，银行可以通过改变存款组合，增加低成本的存款作为新的资金来源来解决。
存款边际成本是指每增加一个单位的存款所新增的成本；贷款边际收入是指每增加一个单位的贷款所能增加的收入。告存款边际成本等于贷款边标收入时，商业银行实现的利润是最大的。
边际收入=贷款边际收入率×（Xn-Xn-1）
边际成本=存款边际收人率×（Xn-Xn-1）
4，成本指际控制法
这是商业银行依据确定的成本指标，控制实际成本的发生、以达到降低经营成本目的的一种传统的事后成本控制方法。该方法的主要特点是采取分析、考核等方式，通过与成本控制标准比较，对成本控制的业绩进行计量与评价，从而提出纠正偏差的行为措施，确保成本控制目标的实现。成本控制的指标很多，各商业银行的控制指标也不尽相同，主要的有经营成本率、费用率、成本降低率和业务量等。
三、当前国有商业银行成本管理与控制需要解决的几个问题
健全和完善责任会计管理，明确成本控制责任。目前成本控制理论已得到我国银行的普遍认同，各方面的实际也在不断深入。但在应用中仍处于完善阶段，尚未形成完善的体系，成本管理还未得到应有的重视和理解。国有商业银行应尽快建立全面的成本管理与控制体系。
国有商业银行在引进责任会计管理时，比较关键的是设计并推行部门成本核算，它包括（1）建立部门责任成本收集方法；（2）规定各成本处理方法；（3）明确各部门成本分摊流程；（4）设定成本分摊基础；（5）明确责任制度；（6）建立标准制度；（7）制定部门考核评价标准。
充分发挥核算会计的网络作用，不断满足成本庞大的数据信息要求。很明显，传统的财务会计资料无法提供如此庞大的信息数据。因此，利用计算机建立代码数据库，形成一个多元代码数据组合，是实现会计信息加工处理的保证，也是国有商业银行推行成本管理体系的唯一选择。
完善业绩考核工作。国有商业银行应定期编制成本行业绩报告，对各部门的成本管理工作成果进行全面的分析、评价和统计，以利于实现产品、部门、客户、员工以及营销手段的成本与收益的综合分析，调整成本管理方略。要注意的是，各部门考核标准要以成本控制目标为依据且尽可能将其标准数量化。
大力提高人员素质，建立引进和培训机制。在经营管理、营销服务管理等方面，我国银行业明显不及外资银行，因此，建立良好的管理理念是必薷的，而人员素质与成本管理是平衡木上的两端，只有高素质髙层次的人才管理才能有力地进行成本控制。可见国有商业银行当务之急，就是要引进人才、培养人才。
毫无疑问，国有商业银行成本的管理与控制，是管理会计、成本会计、经济学、统计学相互交叉的统一体。有效的国有商业银行成本管理与控制要求商业银行在对筹资成本、经营成本、税费支出以及营业外支出等进行有效地管理的同时，不可忽视对客户、产品、机构、人员的管理。只有客观认识国有商业银行的现状，挖掘潜在发展空间，把握影响成本的各种因素才能有效地对国有商业银行进行全方位、全过程、全员的管理与控制。
作者：杨爱华 广西梧州商贸学校，广西 梧州 543100
