暨南大学课程论文提纲模板范本

论文开题报告基本要素

各部分撰写内容

论文标题应该简洁，且能让读者对论文所研究的主题一目了然。

摘要是对论文提纲的总结，通常不超过1或2页，摘要包含以下内容：

目录应该列出所有带有页码的标题和副标题， 副标题应缩进。

这部分应该从宏观的角度来解释研究背景，缩小研究问题的范围，适当列出相关的参考文献。

这一部分不只是你已经阅读过的相关文献的总结摘要，而是必须对其进行批判性评论，并能够将这些文献与你提出的研究联系起来。

这部分应该告诉读者你想在研究中发现什么。在这部分明确地陈述你的研究问题和假设。在大多数情况下，主要研究问题应该足够广泛，而次要研究问题和假设则更具体，每个问题都应该侧重于研究的某个方面。

浅析我国上市公司会计信息失真摘要：上市公司由于其重要地位而在经济生活中起着举足轻重的作用。然而，上市公司信息质量披露存在较多问题。本文针对我国上市公司信息失真的现象，从原因、危害进行了分析， 提出了规范上市公司信息披露的治理对策。关键词：上市公司 会计信息失真一、会计信息失真的含义所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。上市公司信息质量失真主要表现在：一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及时。二、目前我国上市公司会计信息质量的总体情况自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案——“南海公司”事件以来，会计信息的真实性问题就成为了投资人和债权人关注的核心问题之一。虽然在过去的二百多年里，由此催生的现代审计技术得到了很大的发展，同时世界各国也普遍建立和完善了财务会计准则，使会计信息的真实性有了很大的保障。但是，会计信息失真问题并未如投资人和债权人所希望的那样从根本上得到遏制。相反，上市公司会计信息严重失真的案件还时有发生。在中国，这种现象也同样存在：据有关资料披露，财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元；在2000年度在会计信息质量抽查中，在被抽查的159家企业中，资产不实的有147户。这147户共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。在上市公司方面：2001年经注册会计师审计，深沪两市上市的1000余家公司共被审计出应调减虚增利润189亿元，挤掉利润水分达15.9％。其中，审计调减利润317亿元，审计调增利润128亿元，调增调减利润总额445亿元；审计调减资产903亿元，调增资产842亿元，总体调减资产61亿元，调增调减资产总额1745亿元。特别是有6家上市公司资产调减幅度超过50％。同时在上市公司中也发生了如红光股份欺诈上市案，琼民源、银广厦、麦科特、ST黎明、猴王股份、东方电子、蓝田股份等一系列上市公司会计造假案件。这些舞弊案件的频繁发生不仅使会计的诚信基础受到了严重挑战，而且也严重损害投资者的投资信心。三、上市公司会计信息失真的原因导致会计信息失真的原因是多方面的，既有利益驱动的因素，也有制度缺陷的影响，同时还存在道德层面的问题。我国处在市场经济转轨过程中，在资本市场的完善程度、公司治理结构以及外部监督机制方面所存在的一些问题，使得中国上市公司会计信息失真又具有一定的特殊性与复杂性。综合考察我国上市公司会计信息失真现象，我认为，会计信息失真的原因主要有以下几方面：（一）我国资本市场存在的问题与上市公司会计信息失真我国的资本市场是在市场经济制度尚不完善、公司治理结构存在缺陷的背景下建立发展起来的，存在着市场机制缺失、市场结构单一与市场行政化等方面的问题。由于资本市场市场化程度低，企业融资渠道少，具有“壳资源”属性的上市资格具有很高的经济价值，而依据现有的制度，公司上市、配股、退市等均是以会计盈利能力作为标尺，为了满足上市或配股的条件或避免退市，相当一部分上市公司从事了合法但不合理的盈余管理或会计造假活动。同时，以国有企业为主的上市公司，在股权结构方面人为分割，流通阻滞，“同股不同价，同股不同权”；加之国有股一股独大，小股东所持股权较少，较少关心企业经营实际，投机风气严重，很容易引发大股东通过关联交易，侵占上市公司资产，损害小股东利益的行为。如“郑百文”在自身亏损严重的情况下，为获得上市募集资金的目的，虚构财务赢余以获得上市资格；“银广夏”为维持和重获配股资格，虚构交易、夸大利润以哄抬本公司股价；“蓝田股份”采取多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本等手段虚增利润套取银行贷款；以及在2003年1月9日国家颁布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》之后，以锦州港、大庆联谊为发端，掀起了一股证券民事赔偿的高潮。这些事件反映出我国上市公司会计信息失真具有较强的政策拉动的特征。（二）企业产权中各行为主体的利益冲突导致企业会计信息失真经济学假定人是有理性的，理性的个体追求自身利益或效用最大化。每个个体都在他所依存的体制所允许的有限的范围内最大化自己的效用。由于个体利益的不同，在组织中将产生不同的利益主体。一般而言，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。而经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理着企业，他对企业的经营、动作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者只会提供满足其本身利益最大化的信息。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷赖”动机会带来“道德风险”问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，导致会计信息失真。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然。有时由于个人、部门和地区的利益驱动，出于某种特殊目的如粉饰政绩或隐瞒事实等的需要，他们可能并不需要真实的会计信息，如果这些真实的会计信息对他们的目的不利的话。从债权人角度分析，它们关注债权是否能按期收回，也应要求真实的会计信息以做出正确的判断，并尽早采取对策。目前企业最大的债权人是银行，是否所有银行真的都需要真实的会计信息呢?恐怕未必。这里同样涉及到银行的利益问题。目前我国的银行大部分是国有银行，接受贷款的企业大部分是国有企业，如果说在贷款发放之前银行对企业会计信息的真实性还有所要求的话(实际上连这一点都存在疑问)，那么贷款发放之后会计信息真实性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是银行和信贷人员自身业绩考核的需要，真实的会计信息对他们不见得有好处，二是就算他们知道借款企业的真实情况(当然是财务状况不好的情况)，他们也无法做些什么。剩下股东，应该说证券市场上的投资者是最需要真实的会计信息的，因为他们与企业的产权关系最明晰，其利益相关性最大。但以目前我国证券市场而论，投资与投机并存，后者占的比重较大，以赚取短期差价为目的的“股民”甚众，而真正愿意以“股东”身份出现的长期投资者却为数甚少，会计信息是否真实对广大股民来说并不重要，他们所关心的是会计信息是否会令股价上升，因为这才是他们的利益之所在。有时，不同的产权主体为了达到各自的但又是一致的利益目标，可能相互串通，合谋提供虚假的会计信息，虽然这不仅可能损害其他产权主体的利益，而且可能损害企业的长远利益。（三）内部控制制度缺乏或低效建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时的记录于适当的帐户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，如果一个公司的内部控制制度不健全或着缺乏，则很容易发生发生会计舞弊。同时，对企业内部控制制度的建立和实施有重大影响的控制环境的好坏也直接地影响着内部控制制度是否发挥作用。舞弊信息之所有能通过会计系统最终形成财务报告，一个很重要的原因就是这些企业的内部控制环境已极不正常，这才使得会计舞弊行为有机可乘。（四）外部监管不力导致会计信息失真现象泛滥在我国，会计工作的主管部门是财政部。财政部负责制定会计制度及监督实施。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。就拿受到监管比较多的上市公司来讲，我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。企业上市后，经营不善的，就采取各种手段，虚增上市公司的收入和利润，获得增资配股的资格，进一步套取广大投资者的资金。有的上市公司还配合庄家，违规炒作自己公司的股票。到了亏损得无法维持下去的时候，就进行债务、资产重组，出卖手中的壳资源。这已经成为我国上市公司的一道风景线。郑百文股份有限公司就是一个典型的案例。1997年底，郑百文公司在实际亏损1.5亿元的情况下，采用虚提返利、费用跨期入账等手段编制虚假财务报表，年报中向社会公众披露盈利8560万元，并在1998年通过配股筹集资金1.5亿元。郑百文公司巨额亏空和造假事件于2000年披露后，证监会才介入调查。由于证监会监管的力量和手段都有限，很难及时发现上市公司的造假行为，其他部门也未起到相应的作用。四、 上市公司会计信息失真的危害上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。企业的生存和发展离不开资金和市场。上市公司向公开市场提供的会计报告信息是外界了解企业企业经营状况的一个很重要的参考指标。上市公司公布其会计报告后，企业会计报表的外部使用人，包括股东、债权人、潜在投资者和其它社会公众，都会根据这些报表所反映的信息（资产—负债状况、经营情况等）来做出自己的决策。如果企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的，投资者就会感觉上当了。而如果资本市场上的投资人感觉到上市公司在利用这些虚假的会计信息向他钱，他就不会向上市公司投资；同样地，如果银行知道公司提供的报表是假的，他们就不会再借钱给企业。如果大家都不向上市公司投资，则企业就会象无水之鱼，迟早会陷入难以为继的窘境。因此，上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。它不但会严重销弱了会计信息的决策有用性，危害了广大投资人和债权人的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也会从根本上动摇了市场经济的信用基础，削弱和扭曲了证券资本市场的资金筹集和资源调配功能，危害宏观经济的正常运行。会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。五、 对上市公司会计信息失真的治理措施建议治理上司公司会计信息失真是一项复杂的社会系统工程，需要进行长期不懈的努力，多管齐下，综合治理。基于以上分析，我认为要提高上司公司会计信息质量，主要应当做好以下几方面的工作：（一）改善股权结构，明确市场机制治理会计信息失真的前提是要及时发现问题。通过政府行政监管为主导的会计监管体系反应太慢，当发现问题时，通常后果已无法挽回。以市场为主的会计监管机制主要依*企业的利益相关者发现和揭示问题，发现速度往往要快得多，而建立这一机制需要调动投资者挖掘上市公司会计问题的积极性，需要以股东多元化、股权微观分散化与宏观集中化的股权结构为前提。因此，降低国有股比重，构造多元化股权结构，依*市场机制增加股权流动性，是解决会计信息失真问题的首要任务。（二）完善企业法人治理结构1、明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。企业本质上是一个合同，该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的哪些成员来完成，在这里，基本权力（收益索取权、使用权、让渡权）实际被分割给了不同的利益团体。在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。2、推行独立董事制度中国证监会发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》征求意见稿，确定上市公司董事会成员应当有三分之一以上为独立董事，其中应当至少包括1名会计专业人士。如果上市公司董事会下设薪酬、审计、提名等委员会的，独立董事应当占有二分之一以上的比例。独立董事的主要职责是对上市公司及全体股东履行诚信与勤勉义务，维护公司整体利益，尤其是关注中小股东的合法权益不受侵害。独立董事将在董事会下设的审计委员会等专业委员会中体现“独立”的价值。独立董事具有向董事会提议聘用或解聘会计师事务所、单独聘请外部审计机构或咨询机构等特别职权，并就上市公司重大关联交易的公允性等事项发表意见。推行独立董事制度，充分发挥独立董事的制衡作用，已成为各界关注的焦点。（三）完善内部控制制度建立健全并严格执行企业内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量、防止舞弊行为等都具有重要作用。1、制定发布内部控制标准体系随着我国经济改革的深化和现代企业制度的建立，迫切要求强化内部会计监管，建立和完善内部会计控制制度。为了尽快推动单位内部控制制度建设，财政部应制定和发布统一的单位内部控制标准，供所有单位执行或参考。一般地，单位内部控制标准应满足以下几方面的要求：一是制定的标准应包括内部控制制度的各个方面，形成一个完整的体系；二是将共性的内容制定详细具体的标准，对复杂和特殊的内容制定原则性的标准；三是对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容，应制定规范性标准，对于仅涉及单位内部管理控制的内容可制定示范性标准。2、组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作首先，要大力宣传内部会计控制制度。其次， 切实履行财政部门的法定职责，通过定期监督检查，督促各单位建立健全行之有效的内部会计控制制度。第三，通过经验交流会等方式，指导、帮助各单位搞好内部会计控制制度建设，同时利用会计师事务所等中介力量，为内部会计控制制度的贯彻实施提供人力、技术等方面的支持。（四） 加强企业外部监管机制的建设1、完善相关法律法规的建设，加强对上市公司的监管处罚力度要充分发挥《会计法》在发扬正气和打击歪风方面的威慑作用。进一步完善会计核算制度体系，继续完善《企业会计制度》。针对各个行业的特殊业务，抓紧研究制定分行业的专业会计核算办法。强化上市公司经营管理的透明化，减少交易双方信息差异，并完善包括司法调查、证券监管、违规预警、行业自律、媒体监督等在内的全方位信息披露监管体系。并在立法方面，加大对虚假披露的惩戒力度，从制度上提高信息披露违规违法行为的成本。2、完善独立评审制度注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物，其产生的前提条件是财产所有权与经营权相分离。我国注册会计师行业起步晚，相关政策不配套，因而在前进中存在一些亟待解决的问题，如专职注册会计师人数不多，职龄内人数不足，缺少必要的风险基金；有的事务所单纯追求收入，忽视执业质量，甚至出具虚假报告；由于组织机构部门化，审计业务行政化，介绍业务按比例分成，收入按比例上缴，成为主管部门搞福利、发奖金的重要经济来源，因而严重损害社会中介组织的形象和与社会各界的关系，影响了注册会计师独立、客观、公正的地位等等。党的十五大确定了我国在20世纪末和21世纪初培育和完善社会主义市场经济体制的发展目标，把培育和发展市场中介组织提到了政治体制改革和民主法制建设的高度。因此，我们应以高度的责任感、使命感和紧迫感，通过脱钩和改制两步走推进事务所体制改革，尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，并加强注册会计师的执业监督，使社会会计监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。要进一步明确社会会计监督机制对会计审查的结论所承担的法律责任，充分发挥其作用，维护信息的真实性、合法性和严肃性。参考文献1、赵煊君.中国证券市场—监管与投资者保护[M].上海财经大学出版社，2002年7月2、薛祖云.会计信息与市场管制[M].暨南大学出版社，2002年10月3、张俊民.会计监管[M].立信会计出版社，2000年3月4、中凯，郑小平.如何健全与完善企业财务评价体系 [J].《企业参考》，2004年5、唐俐.正确计算和运用企业财务评价指标 [J].《渝州大学学报》，哲学社会科学版，1997年第3期6、张先治.财务分析[M].东北财经大学出版社，2003

主要内容:管理会计理论自从廿世纪七十年代起引进我国以来已有二十年的历史.但一直没有得到广泛的推广应用.这也在一定程度上阻碍了企业经济效益的提高.本文就是针对管理会计应用的有关问题阐述我们的一些看法.本文首先描述了目前我国管理会计应用的现状.然后从企业的外部环境.内部环境和管理会计自身缺陷等三个方面分析了造成这种现状的原因.最后提出了提高管理会计应用水平的若干设想.主要有:建立有中国特色的管理会计体系,积极推进现代化企业制度,进一步加强管理会计教育.提高人员素质,培养企业主要领导人的管理会计意识,建立中国管理会计师组织.管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的.它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度.编制和提供内部管理需要的各种数据.资料等.它的方法和手段视不同的需要而设计.其模式视不同的经济组织性质.规模大小.经营管理方式而异.它是最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料.目前.管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上.急需将以往企业中应用的经验加以总结和提高.形成我国的管理会计理论和方法体系.以适应企业经营机制转变的需要.保证企业生产经营的高效率.并籍以促进企业自身适应能力的提高.因此.加强对管理会计应用与发展的研究.正成为我国会计改革与发展的一个现实课题.一.管理会计在企业中应用的现状管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理的产生而产生的.并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展.管理会计在我国企业中的运用是在廿世纪七十年代末伴随着管理会计理论开始的.其历史并不长.而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却有40余年.所以.现在一般的企业均运用了责任会计.但大部分企业对全面预算.风险分析.差量分析.长期投资决策方法.企业员工业绩评价等都知之甚少.企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念.更谈不上应用这些方法去参与经管理会计在中国并没有引起多数企业的重视.仍然处于一种漂浮状态.这是切合实际的.它表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足.管理会计深入民心并广为应用任重道远.二.影响中国管理会计运行的原因任何事物的产生.发展与壮大不仅要受外部环境和内部条件的影响.而且还要受到事物本身的制约.管理会计是在西方产生.发展起来的.它在我国企业推广.运用的过程中必然要受到我国企业的内外部环境的影响和管理会计本身存在的缺陷所制约.(一)企业外部环境的影响管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系.外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用.在现实经济生活中.外部环境主要指经济体制环境.法律环境和文化环境.1.经济体制环境的影响.管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成.并以决策会计为主体.然而.长期以来我国一直实行计划经济体制.在这种经济体制下.企业的供.产.销及人.财.物均纳入相应的计划.最为典型的表现就是[统配统拨".[统购统销"和[统收统支".企业不过是一个放大了的[车间"而已.企业或非营利机构不能独立地进行投资决策.这一权力属于上级部门.决策权限依照部门的特点.特定投资项目的规模及其重要性的不同予以严格的划分.最大和最重要的投资项目由政府作出决策,其它投资项目由有关部门的部长或负责人决定.在这种情况下.给企业经营决策者提供决策信息就没有任何意义了.决策便无足轻重.重要的是贯彻执行.这可能就是责任会计为什么常受到我国企业的青睐.而决策会计却如阳春白雪少人问津的主要原因吧.从十一届三中全会到现在.我国的企业制度改革经历了放权让利.企业承包和转换经营机制三个阶段.但这几种制度都不同程度的存在着这样那样的缺点.使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素.而不能重视管理会计所提供的信息.从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用.③同时.现阶段我国的金融体制.价格体制还不完善.使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用.正如有些会计人员举例说.由于该企业执行政府定价.企业本身根本无法进行定价分析.还有些会计人员讲到.他们曾经尝试过使用定货模型.但问题是经常按正常情况无法取得材料.因而测算显得毫无意义.2.法律环境的影响.管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息.必须在一个平等.公平.竞争和高度灵敏的市场经济条件下.但总体上来说我国的法律体系还不健全.如我国至今没有颁布<反垄断法>.不能造就一个公平的市场经济环境.税法对不同地区.不同组织形式的企业规定了差别税率.对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法.这些都造成了企业不平等的地位.这些法制上的不健全.不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性.相关性方面大为减弱.另外.法律实施情况不如人意也是制约公平竞争环境形成的另一个重要原因.虽然我国出台了许多法律.但是在实际工作中[执法不严.有法不依"和[权大于法"的现象经常发生.如<破产法>虽然已颁布实施了十多年.但在许多国企严重亏损的情况下.真正破产的却寥寥无几.使得市场优胜劣汰的规律不能体现.为提高企业经济效益的管理会计.它能否应用全凭经营者个人素质好坏.同时.在现实工作中权大于法.法律的权威受到了极大的影响.非规范的会计行为几乎存在于所有企业.这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非正确的信息.可见.法律体系的不完善和执法力度不够.使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证.3.传统做法和习惯势力的影响.这种影响具体表现在:(1)会计工作的地位低下.一些会计人员和厂长经理认为.会计就是算帐.报帐.至于管理.经营决策.那是企业领导的事.财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的组成部分.而管理会计则成了副业.有精力和条件的.就零打碎敲地搞一些.否则干脆抛在一边.(2)经营者的[长官意志".由于我国长期以来实行封建专制制度.等级观念比较严重.由此而造成了领导者的[长官意志".虽然管理会计利用各种信息.经过各种计算分析得出最优方案提供给领导者.但在这种[长官意志"前.有否作用不改断言.(3)一些消极文化思想使得管理会计难以实施.管理会计在评价业绩时要求赏罚分明.但是许多经营者深受[大事化小.小事化了"的思想影响.难以做到[罚"字.这就使得管理会计在企业中作用事倍功半.从而影响它的推广应用.(二)内部环境的影响管理会计主要是为企业内部管理决策服务的.企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用.企业的内部环境主要指企业的经营者.会计人员和会计电算化设备.1.企业经营决策者的影响.企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用.现代市场经济要求企业家不仅要懂经营.更要懂管理.其中包括会计和财务管理.而现阶段.多数企业经营者离这一要求还有一定距离.这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用.目前在许多企业中.即没有建立管理会计组织.也没有培训相应的管理会计人员.会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性.2.会计人员的影响.会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上.我国现阶段会计人员的总体素质比较低.突出表现为知识层次低.知识结构不合理.在专业教育方面层次低.全国1200万会计人员中.受过大学专业教育的不及10%.在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中.大专文化水平以上的也只有18.2%.有会计师资格的仅占14.5%.④由于会计人员素质跟不上.就使他们没有精力去实践管理会计.虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识.但大数处于纸上谈兵阶段.没有进行系统的实际操作.同时.我国会计人员的职业水准不是很高.在会计披露上弄虚作假.造成会计信息失真的情况严重.这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用.3.会计电算化的影响.现阶段.计算机在我国企业中的应用程度不高.利用率也比较低.在开展会计电算化的企业中.其应用也仅仅停留在事后算帐的水平上.不具备进行事中控制和事前预测的能力.同时.现阶段我国管理会计的软件开发严重滞后.使得管理会计一些复杂的公式和模型没法运用.由于上述因素的存在.使得管理会计不能适应现代市场发展.从而削弱了管理会计的作用.造成了管理会计的现阶段企业中应用缓慢.(三)管理会计自身缺陷的影响传统管理会计为促进企业经济效益的提高曾发挥了积极的作用.但自二战以后.特别是廿世纪六十年代以来.随着现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高.以及世界经济的一体化.企业面临的竞争不仅来自国内.更来自国外.而对瞬息万变的外部环境与强大的竞争对手.管理会计无论在方法上还是内容上都显得不能适应现代企业的要求.具体表现为:1.管理会计研究的领域狭隘.传统的管理会计仅局限于大量生产.工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品.很少研究新产品的成本费用等存在的问题.一般管理会计只注重财务会计信息.加强企业内部成本控制.而现阶段市场竞争十分激烈.要求管理会计不权要重视企业内部信息.而且还应该注重市场信息.单纯依靠企业内部的信息很难作出正确的评价和决策.2.管理会计的基点不妥.现代企业管理是经营性管理而非生产性管理.企业经营管理应着眼于销售.而管理会计却将销售作为一个常量.把销售额的确定作为成本预测和控制.利润规划和控制以及资金规划和控制的前提条件.这必将阻碍管理会计的应用.3.信息滞后性.由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告.但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报.由于这些信息的滞后使得其对管理者进行决策毫无用处.严重削弱管理会计的作用.4.对市场寿命较短产品的评价.现代产品的一个趋势就是更新换代加快.许多产品的寿命周期只有几年.有些仅为一年或更短.许多企业在行业中的竞争不仅靠产品的低成本生产.而且靠产品更新.而传统的业绩评价又始终以成本为中心.由于上述几方面因素的存在使得管理会计在企业中作用的发挥受到严重限制.三.对提高管理会计应用水平的若干设想从以上分析可知.在我国现阶段.要推广运用管理会计.必须首先建立一个良好的环境.(一)建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径现阶段.中国式管理会计的理论研究很薄弱.对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍.而中国的国情与西方国家是有很大差别的.这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用.所以要推广管理会计.首先应该建立有中国特色的管理会计体系.具体解决以下几方面的问题:1.中国管理会计的定位问题.西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平.这与其经济发展水平.企业管理水平是相一致的.我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济.促进现代企业制度发展.密切结合中国企业实际情况.便于广大会计人员.管理人员操作运用这一水平上.不追求高深莫测的理论与数字模型.不生搬硬套那些众多的无法操作的名词.概念与方法.2.中国管理会计规范化问题.对任何一门学科来讲.人们对该学科知识的掌握.主要来自教科书.但教科书的内容体系能否尽可能地规范化.则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度.而管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序.基本理论结构.名词.概念以及方法等许多方面的欠规范化却不利于初学者学习和掌握管理会计.也不利于管理会计的推广应用.同时由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代.为了确保会计信息的收集.传递.加工.处理.存储.输出等也愈来愈依靠计算机来完成.而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规范化.3.中国管理会计应特别强调行为科学的研究与应用.这样才能符合我国的管理逻辑.符合我们的社会行为和社会心理,也只有这样.才能产生较好的社会效果.建立有中国特色的管理会计.研究我国各类组织中人的行为.欲望.动机.并加以合理引导与组织.形成一个和谐的内部管理环境.减少管理中的内耗.应用符合中国人心理特点的管理会计方法.应当成为我国建立有中国特色的管理会计体系的一个突破口.4.中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学.系统的归纳和总结.并从中找出管理会计发展的客观规律.以利于管理会计的进一步发展.(二)积极推进现代企业制度企业的体制和会计的作用有密切的关系.什么样的企业体制就需要什么样的会计.建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用.以提高企业经济效益.而长期以来由于我国政府职能的借位.导致企业政企不分.责权不明.造成国有企业经济效益低下.同时也阻碍了管理会计的应用.政府一方面直接控制了企业的人.财.物.干预企业的生产经营活动.使得企业没有独立性和自由性.无法及时根据社会和市场的需求来进行生产和经营活动,另一方面.又忽视甚至排斥企业自身的经济责任和经济利益.使得企业在生产经营中既无压力又无动力而丧失积极和主动性.这就使得管理会计的许多方法显得毫无意义.同时.职能错位的政府.直接取代市场配置社会资源的职能.用行政手段干预企业投资.或直接取代企业投资.并且.政府和政府附属物的企业又不对投资效果承担责任.加之在干部管理上.考核其政绩往往看速度和产值等总量指标.不注重考核投入产出的效益指标.而且企业干部按所在企业规模大小确定相应的行政级别等.这就必然会出现有些政府和企业领导在投资决策时好大喜功.不顾客观条件和市场情况.争项目.争投资.造成投资决策失误.害这种情况下.管理会计对投资项目进行的投资分析哪怕再正确当然也无法发挥作用.就我个人认为.要建立现代企业制度.首先应取消企业领导享受的行政级别待遇.也不再由政府指派.而改为到社会上去公开招聘.由市场产生和磨练出真正的企业家.同时还应进一步完善我国的法律体系.为企业创造一个公开的.自由竞争的市场环境.使企业能在这种环境中达到优胜劣汰.所以.要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法.必须不断深化经济和管理体制的改革.进一步明晰产权.改进企业行政当局的奖惩制度.不断完善市场机制.从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激励的竞争中立于不败之地.(三)进一步加强管理会计教育.提高人员素质虽然二十年来我国管理会计成绩斐然.但要想使管理会计得到推广应用.仍需加大对会计人员素质教育的力度.只有建立一支高素质的管理会计人员队伍才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁.才能促进管理会计的运用.就基础教育而言.应在大中专院校.成人教育以及广大经营管理人员.财会人员中进行广泛的.深入持久的管理会计基础教育.不但要让这门课的知识深入人心.还要培养他们应用管理会计的能力.(四)培养企业主要领导人的管理会计意识与会计人员相比.企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为重要.据调查表明.单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因.提高管理会计的应用水平.企业领导已经成为最为关键的因素.如果企业领导没有一定的管理会计意识.他们将不会考虑会计人员在预测.决策.规划和控制中的作用.即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用.要增强企业主要领导人的管理会计意识可采取以下几种措施:1.今后各级政府有关部门及其它有关方面组织企业领导人培训时应该适当加强管理会计的内容.经济师等职称考试中应该适当增加管理会计方面的内容.企业领导人本身也应不断完善自已对会计工作和会计人员的认识.事实证明.如果企业领导具有了一定的管理会计知识.他们就会自然地考虑到会计人员在预测.计划等方面的作用.2.建立一定的社会约束机制.甚至以一种行政手段促使企业领导层重视管理会计应用.例如在领导层的重大决策中.特别是涉及项目投资决策等重大问题上.建立管理会计的一票否决制.(五)建立中国管理会计师组织.推进管理会计的前进现代西方发达国家一般均有管理会计师协会.作为管理会计师的专业组织.这些专业组织的成立不仅推动了管理会计在企业中的应用发展.而且加强了管理会计师的社会地位.在英国.一旦持有特许管理会计师证书就被认为是有广泛理论知识和丰富的实践经验.往往成为大公司猎取的目标.通过西方发达国家的管理会计师专业组织发展的结果和作用来看.我国也有必要根据本国的借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协会.设立管理会计师资格考试.创办管理会计师刊物.这不仅有利于管理会计的发展壮大.而且能够推动管理会计的运用和发展.虽然就目前来看.管理会计在我国的推广运用仍受到种种内.外部因素的影响.但随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代企业制度的确立.管理会计必将为大多数人所认可.在国有企业中发挥越来越重要的作用.为我国社会经济发展作出巨大贡献.主要参考文献:孟凡利.王翠春.王健.杨公隧.1997:<管理会计应用:现状.问题与应有的改进>.<会计研究>.1997年第4期.李建芳.1996:<管理会计体系存在问题及对策>.<财会研究>.1996年第6期.方向.1996:<粗放增长屡议不改的根子在哪里>.<改革>.1996年第2期.乔彦军.1997:<为什么国有企业在应用管理会计上乏力?>.<会计研究>.1997年第4期.谢礼望.1998:<经济顽症与政府职能错位>.<企业经济>.1998年第12期.冯巧根.1997:<管理会计在我国企业管理中的应用研究>.<会计研究>.1997年第7期.谢元态.1998:<市场化:国有企业改革的根本出路>.<企业经济>.1998年第5期.孟焰.1997:<论管理会计的规范化>.<会计研究>.1997年第3期.暨南大学会计系管理会计课题组.1995:<中国管理会计--透视与展望>.<会计研究>.1995年第11期.郑雨.1998:<企业应重视管理会计的推广应用>.<江苏财会>.1998年第9期.李苹莉.1999:<战略管理会计:发展与挑战>.<会计研究>.1999年第1期.