营改增对会计核算影响毕业论文

营业税改增值税对会计核算的影响

导语：营业税改增值税对于企业的发展既是机遇也是挑战，企业在发展的过程中必须要把握好利弊关系，更好的发挥这一制度的优势。

营业税改增值税，指的是产品和服务全部纳入到增值税的征收范围，而不再征收以服务为基础的营业税，进而降低了增值税的税率。这一改革从2012年1月1日上海作为试点开始运行。从三年多的发展来看，营改增给会计核算工作带来了一定的影响。

一、营业税改增值税对企业税负的影响

营业税改增值税，将会对企业的税负产生一定的影响，其具体的影响表现在以下两个主要方面。第一，营业税改增值税会对会计核算中企业所得税产生一定影响。对企业来讲，所得税的核算是其会计核算的重要组成部分，必须要引起高度重视。在营业税改增值税的背景下，对企业会计核算所得税的影响较大。“营改增”背景下，企业所得税前可以抵扣的流转税将会进一步的减少。在营业税改增值税之前，根据现行的税法中相关规定，企业所缴纳的营业税可以在其所得税税前全额扣除，但是在营业税改增值税之后，这一部分的税负就会转嫁到增值税上。

而依据当前的相关规定，增值税不能够在企业所得税税前扣除，这种情况下就会增加企业需要缴纳的所得税，并且增加的金额较多，这样就需要对企业会计核算调整提出更高的要求，且面临着较大的挑战，必须要科学应对才能够确保企业的最终利益。“营改增”背景下，将会影响到购进固定资产的`计税基础，进而会对企业的所得税产生一定影响。

例如，交通运输相关行业在购置固定资产的时候，营业税改增值税之前是以3%的税率缴纳营业税，但是改革之后，3%的税负将不用在缴纳，这样就改变了固定值产的购置成本，进而会对会计的核算工作带了一定的影响，在实际工作中，必须要找到科学的应对措施，充分利用积极的影响。

“营改增”背景下，还会减少企业可以扣除的成本费用额度。在改革之前，企业发展中所支付的运输费用和其他相应的劳务费用可以作为企业的成本费用，并将这些费用用在所得税前，按照税法规定的比例进行扣除，但是在改革之后，这些费用中包含进项税额的部分就不能够在企业所得税税前扣除，这样也会影响到企业的会计核算工作。第二，改革中增值税发票会对会计核算产生一定影响。在会计核算工作中，必须要获得真实可靠的会计原始凭证，才能推动会计核算工作有序开展，而增值税发票就是其中最为重要的原始凭证。但是在营业税改增值税之后，增值税的发票发生一定变化，会给会计核算工作带来一定的影响。

对试点区来说，从修改之日起算，属于增值税一般纳税人的相关企业，对其从事的增值税应税经济活动，需要统一使用增值税专用发票或者是普通发票，需要注意的是，这些应税活动中，涉及到运输服务行业的，还必须要使用该行业的专属货物运输增值税专用发票或者是普通的发票。

增值税专用发票或者是普通发票都发生了一定的变化，这样在进行会计核算的过程中，会计人员在辨认以及入账价值等方面都会有一定的影响，有时会以为会计人员的疏漏出现一定的错误，影响了会计核算工作的顺利进行，也会出现企业增值税账面不符合实际的情况。对会计人员来讲，在改革之后进行会计核算工作，也会存在一定程度上的技术性问题，企业需要通过一段时间来调整会计核算工作，而相关人员也需要经过一段时间的过度和适应才能够满足营业税改增值税后核算工作的具体要求。

二、营业税改增值税对企业财务报表的影响

营业税改增值税对企业财务报表的影响主要体现在三个方面，即对企业利润表的影响、对资产负债表影响以及对企业现金流量表的影响。第一，对企业利润表的影响进行分析。在营业税改增值税之后，企业的营业收入中从含有营业税价变为不含有增值税价，这样就会因为营业税的取消而使得与其相关的附加科目金额降低，进而增加了企业的经济利润。从另一个角度来看，和无形资产和固定资产有着直接关系的项目，其相应费用也会发生一定的变化。因为无形资产和固定资产的入账价值减少，这样累计折旧以及累计摊销的额度也会减少，这样就会增加企业的利润总额。从以上两个角度来看，因为企业的利润增加，也会进一步增加企业的流动盈余资金，资金增加会使得企业扩大经营规模，获取更多的经济效益和社会效益，实现良性循环。第二，从营改增对资产负债表的影响角度进行分析。

从固定资产角度来谈，对企业来讲，固定资产是其最为重要的资产，固定资产价值的变动也会引起企业产负债表和相关层面上的变化。

在营业税改增值税之前，企业内部的固定资产都属于营业税的征收范围，入账价值都是含有营业税的买价入账，但是在营业税改增值税之后，企业购买固定资产，购入的无形资产以及不动产都将会以不含有营业税的价格买入，而材料的增值税也可以抵扣，这样，在资产负债表中，固定资产和无形资产的期初余额就会存在着不同，再按照相同的办法折旧和摊销，二者的期末余额也会存在着较大的不同之处。从应交税费的角度来谈，营业税改增值税之后，资产负债表中不会再出现应交税费和应交营业税的项目，这样就会在一定程度上降低了企业应交税费的期末余额。第三，从“营改增”对企业现金流量表的影响进行分析。

根据企业的活动性质，现金流量表能够分为投资活动现金流量、经营活动现金流量以及筹资活动现金流量三种。在营业税改增值税之后，将会减少企业在投资活动中购买的无形资产以及其他资产的现金，在经营活动中因构建所需的进项税额有所增加。

营业税改增值税之后，企业税负有所降低，这样就会进一步增加企业的经济效益，加之企业在购买固定资产和无形资产的时候进项税额能够抵扣，这样就能够使企业有足够的资金增加投资，进一步增加了现金的流动，实现良性循环发展，对现金流量表产生一定的积极影响和长远影响。在这个过程中，增加或者是减少现金流，会和税负的增减呈反比。从消费者取得的收入角度来看，在现金流当中，这一环节体现出来的只是纳税人作为应税业务需要缴纳的国家税款，从这个层面上来看，利润表的增改，仅仅是外在形式的体现。在营业税改增值税之后，通过逐步发展，优化改善企业的现金流量。

三、结语

营业税改增值税对于企业的发展既是机遇也是挑战，企业在发展的过程中必须要把握好利弊关系，更好的发挥这一制度的优势。从企业的会计核算工作开看，营业税改增值税对其产生了一定的影响，在这种改革背景下，会计核算工作必须要建立起完善的会计核算制度，并根据改革实时调整会计核算策略。本文就以此为中心，结合工作实际，对当前营业税改增值税对会计核算的影响问题进行了分析，希望通过本文的论述对今后的会计核算工作起到一定的帮助作用，更好的利用这一改革推动企业发展。

建筑业会计核算工作分析论文

摘要： 建筑业作为我国经济的支柱型产业，也是营改增试点的主要行业。在建筑业中，会计核算工作随着营改增的实施也发生了深刻的变化。因而本文基于营改增的视角，首先就其给建筑业会计核算工作带来的影响进行了梳理，其次就如何在营改增下做好建筑业会计核算工作提出了几点浅见。

关键词： 营改增；建筑业；会计核算工作

营改增，其核心就在于纳税主体从传统的缴纳营业税改为缴纳增值税。属于我国新时期在税制上的重大改革，不仅能将重复征税消除，而且还能将行业税负平衡，推动工业服务业走向快速发展的道路，特别是对于传统的分税制的瓶颈有效的突破。我国营改增政策从2012年试点，到2016年全面推开，房地产、建筑、金融等行业作为改革试点，为我国探索了一条具有中国特色的税改模式。在这样的现状下，对建筑业的会计核算工作也带来了诸多影响。本文就此展开分析。

1.营改增带来的影响分析

在实施营改增前，建筑业的主营业务收入内的营业税为含税收入额，营业税缴纳环节才开展会计核算，而在实施营改增后，因为主营业务收入是税后收入额，在会计核算方法中，也存在一定的区别，且与会计核算方面的方法较大，尤其是在产品计价和税金核算等方面变得更加具体，同时在利润率数值上也存在不同。营改增的实施，给建筑会计核算工作带来的影响具有正面影响，也有负面影响，以下笔者主要是将其负面影响进行分析。一是对企业收入核算带来的影响。营改增实施前后的收入核算完全不同，在实施营改增前，建筑业缴纳营业税的根据是建筑工程项目整体的造价，但是在实施营改增后，建筑业收入核算中，没有增值税的建安项目中的工程造价，所以在建筑业收入核算时，与实际收入存在较大差别，在施工企业会计核算和最后经济利益均会带来影响。二是对企业会计成本核算带来的影响。建筑企业的成本核算内容较多，主要有材料、人员成本费用的核算。而且成本核算需要十分具体。以建筑材料为例，所有施工中的材料费用都需要计算，而在人员方面，营改增下是否需要进行人工费增值税增收，也是一个问题。随着营改增的实施，在会计成本核算项目数量上更多，从一定程度上而言，营改增导致建筑行业税负增加，且容易发生成本核算和实际费用不同的情况，整个建筑业经济效益受到的影响较大，尤其是在营改增下，在核算成本时，还会涉及规定资产根据所取得的.增值税发票将进项税税额扣除，进而导致施工企业资产负债率较大。三是对企业现金流带来的影响。实施营改增前，我国建筑业采取代扣代缴营业税的方式，这样施工企业在现金流上一般不会被影响。随着营改增的实施，建筑企业需要在自行的验工计价时做好当期增值税的缴纳工作，若建筑施工企业在进项税额上不够抵扣，将使得施工企业的现金流受到影响，增加其在流动资金方面的压力，加上有的建设单位拖延工程进度款的支付，上交增值税的时间要比收取工程款的时间要晚，进而使得企业在现金流净增流量上大幅度增加。

2.营改增对策分析探究

针对目前营改增的实施对建筑业会计核算工作带来的负面影响，为促进其正面影响的积极发挥，将负面效应降到最低，就需要切实注重以下工作的开展：

2.1健全核算体系

营改增实施的初衷，对于建筑业而言，主要是为了推动建筑施工企业的稳健发展，但是又不可避免地带来一项负面影响，特别是会计核算中的问题，所以为了应对这些问题，作为建筑业，首先必须对现有的建筑业会计核算体系进行不断地优化和完善，对有关税费计算的标准和缴纳的方式与手续等，均需要进行有效的明确，当建立完善的建筑业会计核算体系之中，才能为会计核算工作和过程的规范性奠定基础，进而有效地将会计核算工作效率提升，将建筑业会计的核算质量提升。在会计核算体系完善过程中，主要是借助现代网络和计算机技术，根据建筑业实际财务情况，合理汇编会计核算工作流程，才能促进会计核算工作发展。

2.2提高专业素质

随着营改增的实施，建筑业在内部外发展环境上发生了细微的变化，为了适应新形势下的新要求，建筑业需要自身强化内部建设，尤其是在会计核算人员方面，需要加强对其的专业教育和培训，着力提升其专业素质，才能更好地加强对营改增下有关税务知识与法律法规知识的掌握，并不断强化其自身的服务与责任意识，定期加强对其专业素质的考核，才能更好地应对营改增带来的不利影响。

2.3强化票据管理

营改增中所设计的建筑业票据使用限制较多，所以在票据管理方面，需要强化专用票据管理工作的开展，才能更好地避免财务风险，实现企业高效有序地经营。因为纳税人不同，所开具的票据种类往往不同，在这与发票性质和纳税额度也存在一定的管理，所以作为建筑业的会计人员，需要强化会计核算工作，严格按照规范强化票据使用管理，加强对有关票据管理方法的传输，严格认真地做好发票金额、期限和单位的填写，妥善保管有关凭证和票据，才能更好地将自身的资金风险降低。

2.4调整纳税筹划

由于营改增给建筑行业会计核算工作带来的影响较大，其所涉及的营业税和增值税的计算和税费缴纳方式，所以会计工作人员在工作中不能疏忽，切实加强对营改增内容的分析，切实注重纳税工作的统筹规划。一般而言，在纳税筹划中，需要强化以下工作的开展：

2.4.1采取分解销售收入的方式进行税收筹划

营改增下的土地增值税征收政策是按次增收，且超率累进税率。所以应采取针对性的所处，将土地增值税的税负适当减少，例如采取增加流转销售环节。常用的方法是基于组织结构的视角实施分散收入策划，把能单独处理的部分挑选之后进行分批处理，在公司下开设专业的房地产销售公司，且按照某个价格向销售公司转让，而销售公司则将其加价销售，即便是销售公司不是房地产开发企业，不能享受加计扣除与低增税税率免税等等方面的优惠，但是能把土地增值税增值额做到一分为二，这样就能将增值额与增值率降低，最终使得普通标准住宅达到不缴纳土地增值税的标准，而非普通标准的住宅的增值率与增值率降低，使得其土地增值税的税额缴纳也会变少。

2.4.2对清算节点进行合理的筹划

一般而言，建筑企业需要按照一定流程做好税负清算。常见的做法是对企业所得税和土地增值税进行清算，再对清算期实施清算，即结合清算期间的会计报表中的有关审计报告和从主管税务部门获批的注销的有关登记与国地税三年内的清算总结报告，最后在工商部门注销。按照国家规定，满足下列条件之一时，应税主体必须清算土地增值税：①房地产开发上所有项目竣工且售完；②已经转售但尚未完工和结算的房地产开发工程；③直接转移土地利用权。而满足下列条件之一时，则需要主管税务部门可以清算的：①房地产开发项目完成且验收，85%及以上的建筑面积已经转让，或者低于85%，但是剩余可出售的建筑面积已经自用或者出租；②已经取得销售或者预售许可证达三年且没有销售完毕；③纳税人申请了税务等级注销但是尚未办理土地增值税清算手续；④税务机关规定的其他有关情况。所以土地增值税的清算时间节点可以是全部销售时，也可以是在销售85%到全部销售的这段时间内开展土地增值税的清算工作。

结语

综上所述，营改增背景下建筑业会计核算工作开展具有较强的专业性，所以我们必须切实注重对其带来负面影响的分析，并从以上四个方面强化对其的优化和完善，才能更好地确保会计核算工作成效的提升。

参考文献：

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[2]李涵.营改增影响下的建筑业会计核算方法探究[J].科技经济导刊,2017(15):226+228.

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