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会计职业道德是会计人员必须遵守的基本行为规范和行为准则，作为一名会计工作者要谨遵会计职业道德。下面是我为大家整理的有关会计职业道德论文，供大家参考。
论文关键词：会计舞弊;会计职业道德
论文提要：在全世界范围内，大企业、大集团频频出现会计舞弊案件。从中可以发现，大量的会计造假可以折射出会计人员职业道德方面存在的问题。重谈会计职业道德建设仍很有必要，而且势在必行。
会计职业道德问题伴随着经济发展普遍存在，但近两年是会计准则的变更阶段，会计职业道德缺失导致的问题更加突出。2007年是我国实施新会计准则的第一个年份，上市公司年报是全面执行新准则的首份年度 报告 ，其年报工作要求高、事项多、难度大、责任重。其中涉及到追溯调整或者其他方面的操作，如果会计从业人员的责任心不强，那么在转型期间的会计造假等现象所造成的经济后果就会更加严重。伴随经济持续发展，对于会计职业道德问题的再探讨是十分有必要的。
一、天津磁卡会计舞弊案
2005年10月10日，天津磁卡被舞弊研究中心撰文指控涉嫌操纵现金流虚构巨额非经常性损益，10月19日该公司公告称证监会已正式立案调查。
天津磁卡在2005年9月7日公告中称：研发基地一期建设总用地亩，总投资103，896万元;2005年3月25日，公司与中贸源签订总价款为431，972，300元的《设备采购合同》，2005年6月30日，公司向中贸源预付了亿元设备采购款及原材料采购款。总价值只有亿元，就预付亿元，且如此巨额工程设备不自己招标采购，反而委托一家背景不明公司操作，这只能说明这亿元实际是在空转，也就是天津磁卡并没有真实收到亿元的售房款，也没有真实支付亿元的设备款，而是在银行的配合下做出的虚假现金流;实际上，2003年度收回的关联方欠款亿元以及后面支付印刷厂亿元也怀疑涉嫌资金空转，以此转回巨额的减值准备，如果是这样，则其2003年、2004年巨额的非经常性损益都是虚假的。
募集资金的使用必须存入专用账户中，做到专款专用。不少上市公司在募集资金的时候虚报项目所需经费;募集到资金后名义上还挂在账户上，但早已秘密转出到账外;或者将改存款质押套取贷款;或者虚报募集资金的使用金额和使用范围。
二、会计职业道德问题的现实危害
由天津磁卡会计舞弊案应该引发人们再次思考会计职业道德问题，其将对国家的社会经济生活产生深远的现实危害。
1、扰乱市场经济秩序。市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。近年来，造假账、虚列资产权益等现象较为严重，并且出现了贪污、漏税等严重问题，这都对经济社会健康发展造成了无法估量的损失。
2、影响国家宏观经济决策。会计的目的就是真实公允地反映经济经营状况，而国家宏观调控便依赖于报表等会计成果，认为其反映的经营与资产列报是合理的，并做出宏观的经济决策。但是，在会计人员违背职业道德的条件下，会计结论的可信度受到威胁，更何谈宏观调控的有效性呢?
3、侵害投资者利益。此种危害在上市公司中更为明显。会计职业道德问题的产生会使得会计工作丧失独立客观公正的原则。为企业及上市公司提供虚假的会计报告与验资报告，从而欺投资者，侵害其利益。
三、会计职业道德问题成因
会计职业道德是一个多元化复杂问题，涉及到方方面面，故应以我国国情为出发点进行分析。首先，现实的社会历史条件。会计职业道德更多地依附于历史继承性和经济规律，一些观念、一些做法虽然不符合时代、不符合要求，但是往往由于是老习惯、老传统，人们还是会沿袭下来。随着改革开放，人们的思想意识、价值观念都在发生变化，会计人员的道德观念也处在一个徘徊、不稳定的状态。会计人员的价值观念、价值取向发生变化，而且随着改革开放，国外的各种思想，不论是好的坏的，都会对会计人员产生诱惑。在这样的情况下，会计人员职业道德的缺失也就不难理解了。其次，国家的法制不健全，道德的作用有时显得无力。经济体制的转变，社会生活也发生着巨大的变化，法制也应该随之发生相应的变化。但是法律一旦颁布施行，就有一定的稳定性，不可能时时改变，而社会经济生活是时时发生变化的。所以，法律往往有不周全的地方，有漏洞，这是在所难免的。法制不健全，会计人员在抵制违法会计行为时，就会缺乏法律保障。另外，尚未形成完善的会计职业道德评价体系及会计人员自己的行业自律组织。会计职业道德评价具有裁判作用、激励作用、示范作用和调节作用。我们能以职业道德的原则和规范为尺度对会计行为加以衡量。但是，目前我国还没有形成完善的这样一种体系，不管是道德好还是道德坏，没有及时的评价，也没有及时的表扬或是纠正，使目前会计职业道德的作用和意义不够突显。另外，我国虽已有注册会计师协会、会计师事务所和审计事务所等，但是还没有建立起一个针对所有会计人员的行业自律组织来对会计人员的行为做出约束和监督。
四、关于会计职业道德建设的建议
促进会计职业道德规范化，制定有效、可行、完善的会计职业道德规范。会计法律法规约束是会计职业道德的最低标准，会计是以一定的法律制度作为工作的依据与行使管理权之保障的。规范地方政府行为，真正实现政企分开，优化会计从业的政治环境。做好会计职业道德的评价工作，建立行业自律组织。构建一个涵盖所有会计人员的属于会计人员自己的组织，那么就可以有专门的机构来对会计人员的日常活动进行管理，可以制定详细的 规章制度 对违反职业道德的会计人员实行相应的处罚，对情况严重的有资格吊销会计从业资格等。重视会计职业道德 教育 ，把会计职业道德的原则和规范内化为会计人员的道德品质，提高会计人员的职业道德水平，使他们自觉履行会计职业道德规范。
所谓职业道德，职业活动中所要求的符合职业特点的道德准则、道德情操与道德品质的整合。而会计职业道德就是会计人员应该遵循的道德标准。具体是指会计人员在会计工作过程中，正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和。
近些年来，随着我国实行改革开放，成功加入世贸组织等重大决策以来，一方面使我国的社会主义市场经济得到了迅猛发展，综合国力得到了显著提升。另一方面我们仍应看到，有少数一些人受利益驱动，随波逐流、损公肥私。在此环境下，会计从业人员尤其是直接接触货币资金的财务人员处于正与邪的边缘。一旦发生会计人员利用职务之便侵吞公共财产的情形，必将给国家与社会造成一定的经济损失。因此，如何规范会计从业人员的职业道德，提升自身的综合素质就显得尤为重要。
一、规范会计从业人员职业道德建设的作用
(一)为了贯彻党中央“依法治国、以德治国、建设和谐社会，落实科学发展观”，以依法治国和以德治国是实现社会和谐发展，我们必须规范会计从业人员职业道德建设
只有建立好良好的社会公德、职业道德、家庭美德，才能实现政治文明、物质文明、社会文明、精神文明的全面发展。而会计从业人员职业道德是道德建设的重要部分。从整个经济体系中的地位和作用来看，会计职业道德显得尤为重要。会计职业道德建设的好坏，直接决定了会计职业道德水平的高低，影响其完成会计质量的好坏，从而，影响到国民经济总收入的核算、国家的宏观与微观的决策与调控。
(二)我们只有规范好会计从业人员职业道德建设，才能打好规范职业行为的基础
会计行为有内心的道德意识来支配，只有善的道德意识，才能正确的引导职业行为的良好发展。会计从业人员的职业道德能很好的规范会计行为，因为道德本身具有一定的软束力，使得会计从业人员不断的规范自己，实现自我完善。同时，会计职业道德对会计行为提出了明确简单的规定要求，如诚实守信、自我批评、自我认识、客观公平公正等，树立正确的职业道德信念，养成良好的道德习惯，才能达到好的规范结果。
(三)为了提高会计人员整体素质，要求规范好会计从业人员职业道德建设
当今社会是不断发展的社会，会计从业人员的道德素养要求也不断的发展，要求越来越多，需要每个从业人员必须体现出他本身的素养。加强会计从业人员的德行培养，归纳 总结 会计职业活动的成败得失，勇于创新，实现自我修养的完善，提高会计职业能力，有利于促进会计行业的不断进步，会计整体素质的不断提高。
二、会计从业人员职业道德缺失及其原因
(一)观念淡薄，缺乏敬业精神
现在国内各行业会计人员，把会计工作看成纯粹的数字记录与审核，没什么高寻求，与其他高收入的职业相比，会计人员的薪资水平相对较低，不免会在有些事情中马搪塞虎，搪塞搪塞，事情热情不够，积极性不高。有的会计人员为赚取更多的钱身兼多职，对本职会计工作不服责任，甚至敷衍，且认为会计工作没有前程，当不了向导，没有实权，一心想调离 会计单位。
(二) 职业水平低下，专业素质低
有的会计人员缺乏良好的综合素养，专业知识水平不高，对必要的 会计知识 掌握不到位，在现代 经济飞速 发展的今天适应不了会计 工作的要求。有的会计人员 缺乏 法律知识 素养，对会计职业道德规范更是不了解，这样就导致在市场经济中改变了原有的价值观，做假账，甚至对会计原则、会计诚信以及会计的立身之本都不管不顾。
(三)会计信息失真的现象严重
目前，许多会计从业人员出不顾国家的法律法规和会计原则，出具虚假的会计信息。出现会计凭证、会计账簿、会计报表做假的现象。 社会经济发展的正常进行受到这种作假行为的严重影响。
三、规范会计从业人员职业道德的 措施
(一)强化会计从业人员职业道德 教育的约束作用
会计职业道德规范要求会计人员：树立良好的职业责任感和道德感，切实履行自己的职责，为了职业技能的提高、 信誉的提高、正确的人生观道德观的树立，我们应该勇于创新，诚实守信、遵守法纪、履行职责、依照法律办事，追求实事求是所谓理念，不为外界所迷惑，坚守自己的信念准则，争做行业能手。在熟悉准则，遵循准则，坚持准则地前提下，不断培养改进提高会计技能的道德意识，利用先进的科学理念，和清雪苦念的 学习 方法 ，熟悉相关会计制度，熟悉会计服务的对象，以及会计实施的基本流程，强化服务至上的理念，提高服务的质量。通过道德的软约束力规范会计职业行为，是规范会计从业人员职业道德的重要措施。
(二)坚持诚实守信的原则
诚信为本，操守为重，坚持准则，不作假账，这是对会计从业人员的基本要求。笔者认为，我们应从思想意识、道德水平、综合素质三个方面出发，对全 体会计从业人员实施全方位的诚信教育，强化道德自律意识，勿以一己之私而勿整个企业的利益，做假账、传递虚假信息，甚至损害国家及社会的形象及决策。从根本上消除虚假泛滥的形象。
(三)加强对会计从业人员的专业技术教育
随着社会经济的发展，对会计工作也提出了越来越高的要求，新的经济业务和经济情况不断出现，与之相适应的一系列新的会计理论课题需要我们开拓，只有不断提高会计从业人员的职业技能，完善会计人员的道德意识，落实职务处理能力、冷静判断能力、后天继续学习能力、人际交流能力会计从业人员才能在面对不断涌现的新的经济事项，做出专业的判断，并对该事项进行确认、记录、核算、分析和反映。
(四)完善监督制约机制
培养良好的职业道德风尚，除了依靠从业人员的自我觉悟，而且要辅以监督措施，健全的监督制约机制，可以从种种 渠道 杜绝不品行举动和违法举动的孕育发生。
参考文献：
[1]许群.会计基础工作规范[M].中国市场出版社,2007
加强会计职业道德建设，广泛开展宣传教育，加强督促检查和行业自律，不断提高会计人员的职业修养和素质，具有重要的现实意义。下面是我给大家推荐的会计职业道德建设的思考论文，希望大家喜欢!
《会计职业道德建设基本思路》
提要随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，会计改革不断深入，会计专业性和技术性日趋复杂，会计行业越来越为世人所瞩目。因此，加强会计诚信和职业道德建设、规范企业财务行为、遏制会计造假、提高会计信息质量的呼声日盛。本文从加强职业道德建设的意义入手，探讨会计职业道德建设基本思路，为会计人员执业水平的提高和执业作风的树立提供服务。
关键词：会计职业道德;意义;基本思路
一、会计职业道德及其现状
会计职业道德是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。会计职业道德建设是经济管理和会计工作的基本环节，是会计信息质量的根本保障，它直接关系到国家政策的贯彻执行，也关系到各种会计行为的规范，更关系到人民群众的切身利益。
目前，会计造假被查处概率较低，即使被发现，其所付代价也是很有限的，造假成本与造假收益严重不对称，这无疑助长了会计造假行为。因为对造假者而言，只要造假的预期成本大大低于造假的预期收益，造假者就会有恃无恐地产生进行博弈的冲动和理由。一切造假者是从践踏道德开始的，从造假动机的形成到造假过程的实施无不起始于道德的背离。而市场经济是法制经济，也是信用经济，诚信是市场经济的基石。仅仅由法规制度约束是不够的，当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有诚信教育才能使天平倾向道德规范，因此会计诚信教育已成为当务之急。为从根本上治理假账，必须使依法治理与以德治理并重，加强会计诚信和职业道德建设，使会计诚信内化为会计人员的内在信念和内在品质。
二、加强会计职业道德建设的现实意义
规范会计工作秩序，重塑会计公信力，加强会计职业道德建设，广泛开展宣传教育，加强督促检查和行业自律，不断提高会计人员的职业修养和素质，具有重要的现实意义。
(一)加强会计职业道德建设能有效地提高会计人员的职业道德水平。会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时必须自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力、认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。
(二)加强会计职业道德建设是培养高素质人才的重要措施。会计人员俗称“账房先生”，这只是表面现象，一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。一方面要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养;另一方面还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。高素质的会计人员应当具有实事求是的作风，严肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，艰苦朴素、大公无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。
(三)加强会计职业道德建设有利于反腐倡廉，进而有助于形成全社会的清正廉洁之风。现实生活中，诸多贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益;同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。
三、会计职业道德建设的基本思路
(一)大力加强会计职业道德教育。就目前来看，对会计人员的职业道德教育，可分为两个阶段：一是在校阶段的教育。教育对象是准备从事会计这一职业的在校就读学生。笔者建议，各类设有会计专业的大中专院校应必修“会计职业道德”课程，并纳入主课或学位课程，使他们充分认识到职业道德的重要性，使他们在走向工作岗位之前就树立良好的职业道德风范;二是会计人员的在职教育。会计职业道德是会计人员在职业生活中对自身思想品质、思想意识等方面自我锻炼、自我改造、自我提高的活动，是会计职业道德教育的重要补充。因此，不仅要加强在岗会计人员的职业道德教育，将此作为会计人员继续教育的重要内容，而且应重视岗前的职业道德教育，将此作为会计从业资格考试人员的重要内容。
(二)改善会计人员录用制度。一般来说，会计人员在单位的地位越高，其独立性越强，则有利于提高会计人员的职业道德。否则，会计人员及其工作不仅受单位主要领导的制约，而且受其他部门主管和人员的制约，多重制约不利于提高会计人员的职业道德。增强会计独立性，需要解决会计身份的多重性，需要扭转会计为单位雇佣的现状。解决会计独立性问题，比较理想的出路是改善会计人员任用制度，可以采用下派制度和录用制度相结合的方式。由各地的财政部门组织成立会计公司，作为培训、再培训和输送会计人员的基地。针对不同的形式的单位组织，采取直接委派、推荐委派与单位录用相结合的方式。但要在短期内达到这种理想状态是不现实的，可通过让会计人员的福利待遇与所在单位脱钩的办法来增强会计独立性，同时应当适当给会计人员独立授权，摆脱多方制约的困境。
(三)加快建章立制，加大执法力度。近年来，为适应经济发展的要求，我国会计法规制度建设取得了重要进展，相继发布实施了一系列的会计核算制度等会计法规、规章、制度，基本保证了会计工作有法可依，有章可循。但是，制度的关键在于实施，只有做到有法必依，执法必严，违法必究，才能弘扬正气，打击邪气，扭转社会不良风气。随着我国相关法律制度的不断完善，执法部门又能严格执行，法律就能发挥其治假的威力。
(四)建立健全会计职业道德评价与监督机制。会计职业道德评价要以会计职业道德原则和规范为准绳，对会计人员在职业活动中的道德行为进行理性的评价，以增强其责任感。当前最紧迫的是要建立可量化、具有可操作性的会计信用评级制度，通过严格执法、加大违规处罚力度，建立企业、中介机构和会计人员的诚信档案等，促进会计职业道德建设。中国证监会史美伦指出：要加强上市公司董事、高管人员的诚信建设，积极建立健全上市公司的信用制度和诚信问责机制，积极贯彻公司治理理念，完善公司法人治理结构，提高上市公司治理水平，加强对中介机构的监管，引导其完善内部控制，树立诚信和自律意识，培育市场自身约束机制，司法上积极推进民事诉讼机制的建立，从而提高上市公司信息披露质量，坚定投资者对市场的信心，保护投资者的合法权益。中国注册会计师协会也发布了《行业诚信建设实施纲要》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，将职业准则细化和可评价化，对注册会计师如何保持执业独立性和专业胜任能力、杜绝不规范收费行为等内容做了具体规定，引导并推动地方注协和会计师事务所因地制宜地开展行业诚信建设。所有这些必将大大推动我国会计诚信建设的步伐。
总之，诚信是会计行业生存之基、发展之本、力量之源;加强诚信建设，牢固树立独立、客观、公正的职业操守，大力弘扬以维护社会公众利益为己任的职业道德，是会计行业永恒的使命。广大会计审计人员要以贯彻实施两大准则体系为契机，既要加强学习、更新知识，又要加强修养、恪守道德、永铸诚信，更好地承担起当家理财、监督服务的历史重任。
(作者单位：1.张家口职业技术学院;2.张家口市城市建设开发总公司)
主要参考文献：
[1]王淑萍，高桂敏.浅谈如何做好会计职业道德建设[J].黑龙江科技信息，.
[2]张春杰.会计诚信与职业道德全文快照[J].审计文汇，.
[3]吴慎全.加强职业道德建设重塑会计诚信形象[J].山东煤炭科技，.
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职业道德，就是人们在职业活动中所被要求遵守的道德准则、道德品质与道德情操，此三者与人们的职业行为紧密相关。下面是我给大家推荐的会计职业道德初探论文，希望大家喜欢!
《职业道德中的会计》
摘要：本文通过对职业道德的理解，进一步揭示了当前社会中会计人员的职业道德现状和原因，并据此阐述了会计人员应如何遵守职业道德及其重要性。
关键词：会计职业道德;职业操守一、什么是职业道德?
职业道德，就是人们在职业活动中所被要求遵守的道德准则、道德品质与道德情操，此三者与人们的职业行为紧密相关。它不仅体现了职业对员工的要求也体现了该行业对社会所应担负的道德责任与义务，它是人们在职业生活中的基本道德。
二、会计职业道德现状
1.在激烈的市场竞争中，企业面临着越来越大的压力，使得部分企业试图通过“会计”这一门技术行业来操纵企业的利润，这给会计造假提供了外部可能性，众人周知，会计人员是给领导打工的，如果不听从领导的指示，就有可能面临下岗、被辞退的威胁，这关系到会计人员的生计，在这样混杂的外部环境下，会计造假、会计信息失真不足为怪。
2.除却以上所述的外部压力，有些会计人员自身素质较低，职业胜任能力差，缺乏 爱岗敬业 的精神，只顾自己追求切身利益，经不起高权与贵金的诱惑。在暗地里将整个企业掏空拖垮，没有现金流的企业终究只是一副没有实质的皮囊。没有运作的资本，企业只能面临破产清算。
3.部分注册会计师的“帮忙”，使得企业的造假可以瞒天过海。审计人员急功近利，在利益驱动下，出具无保留意见书，对于会计人员的高估资产，低估负债熟视无睹，没有进行正确的审计程序，用高风险乐享高回报。
三、原因探究
名为克特.列文的行为学家根据人们的行为列出了一个函数表达式B=f(P，E)。其中的字母B代表行为，P代表个体的心理活动，E代表着个体所存在着的环境。这也充分证实了会计行为的影响因素，不仅仅是会计人员的个体素质，还在于其所处的社会环境。
1.心理因素
在每天重复的工作中，从事会计的人员首先要面对最原始的数据进行登帐来记录企业的经营状况，而且还要与各方面的利益群体打交道，要求具备良好的人际沟通能力，久而久之，会计人员不得不面对来自多方面的压力，这使得一些会计人员左右为难，产生心理矛盾。既要迎合上司，又要遵守法律底线。生理的需求往往导致的结果是背 离职 业道德，扭曲会计信息，进行会计造假等一系列舞弊行为。
2.外界大环境
我国正处于社会主义前进时期，市场经济的发展造就了我们的物质膨胀，欲壑难填的社会。在人们生活水平逐渐提高的今日，享乐主义，拜金主义钻进了许多人的头脑。中国自古以来秉承的儒家思想，让我们不得不在原则与人场之间选择了后者。在这样的环境下，会计人员的职业道德难免会受到巨大的冲击，导致会计人员的职业操守发生质变。
3.会计人员自身素质与修养
物欲横流的今天，我们也不可逃避的要认清一个事实。会计造假、会计舞弊的行为者是会计人员。因此会计人员的自身素质也应是一个重要的方面。如果每一位会计都能秉承职业道德规范，在任何压力下都能坚守自己的职业信条。那么舞弊案无从做起，审计人员也不会有着高风险地粉饰公司经营状况从而获取高额收益。
4.法制法规不健全
总有人说，聪明的会计是有能力为企业合理避税的。“合理”一词言外之意就是不触犯法律，既然可以避税，就足以说明我们的法律还是有漏洞的。合理避税说白了还是在钻法律的空子。随着经济的发展，会计行业不断出现了新的经济业务，这就要求会计法、会计准则等相关法律或规范应及时修改调整并针对新问题，提高解决问题的效率。此外会计准则中还是存在着具有争议的地方，如在月初购入的固定资产到底应不应该计提折旧，我们所学的知识与实务的冲突要如何去理解。
四、为什么要坚守会计职业道德
会计人员所提供的各种账、财务报表、报表附注理应纳入公共产品范畴，因为它是为公众利益而存在的，会计所给予的信息正是信息使用者进行风险决策的重要依据，它关乎债权人是否愿意继续为企业提供贷款，投资人是否愿意继续为企业提供资本金，尤其是那些关系国计民生的基础产业中的会计信息更是政府的心头肉。会计是一种经济学语言，假如会计人员未遵守应循的职业操守，那么会计造假所带来的危害将不可估量，轻则企业倒闭，重则国家经济命脉波动，影响的将是整个社会的经济稳定。
五、如何坚守
1.在会计基础工作规范中的第17条至23条明确规定了会计人员应循的职业道德，笔者归纳如下：
(1)应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。
(2)热爱本职工作，努力钻研业务，遇到新的问题及时寻求解答，不要按照自己的理解随意做账，在工作中不断更新自己的知识。
(3)会计人员应当熟悉 财经 法律、法规、规章和国家统一会计制度，要跟上法律法规修改的步伐，保证自己的技能与时代同步。
(4)按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，不徇私舞弊制造虚假会计信息。
(5)做账应如实反映经济业务，实事求是、客观公正。
(6)熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计 方法 ，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。
(7)保守本单位的商业秘密。商业秘密常常关乎企业的生死存亡，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
2.加强行业监督
若企业规模较小，则要求会计人员具有较高的自身素养，若企业规模较大，则应在企业内部设立会计团体，团体成员中的互相监督，互相帮助从而良好的完成会计目标。
3.会计职业道德 教育
教育应是任何一个阶段都不可或缺的，会计职业道德教育更应及时、有效。在授业过程中不仅要给会计从业人员传授新的知识还应加强对道德的培养。另外传授对象应不只于会计人员，企业高管也应是其中一员。(作者单位：长安大学)
参考文献
[1]肖丹，论会计职业道德，法制与经济，2008第2期，p141～143
[2]范春娥，论会计职业道德规范的现状及对策，丽水学院学报，
[3]李丽，论会计职业道德建设，长春理工大学学报，2009第5期，p759～761
[4]谢君萍，论会计职业道德缺失主体的个性，企业经济，2007第7期
[5]吴晓微，浅论会计职业道德缺失的原因及对策，中国商界，，第190期，p26～27
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职业道德，就是人们在职业活动中所被要求遵守的道德准则、道德品质与道德情操，此三者与人们的职业行为紧密相关。下面是我给大家推荐的会计职业道德初探论文，希望大家喜欢!
《职业道德中的会计》
摘要：本文通过对职业道德的理解，进一步揭示了当前社会中会计人员的职业道德现状和原因，并据此阐述了会计人员应如何遵守职业道德及其重要性。
关键词：会计职业道德;职业操守一、什么是职业道德?
职业道德，就是人们在职业活动中所被要求遵守的道德准则、道德品质与道德情操，此三者与人们的职业行为紧密相关。它不仅体现了职业对员工的要求也体现了该行业对社会所应担负的道德责任与义务，它是人们在职业生活中的基本道德。
二、会计职业道德现状
1.在激烈的市场竞争中，企业面临着越来越大的压力，使得部分企业试图通过“会计”这一门技术行业来操纵企业的利润，这给会计造假提供了外部可能性，众人周知，会计人员是给领导打工的，如果不听从领导的指示，就有可能面临下岗、被辞退的威胁，这关系到会计人员的生计，在这样混杂的外部环境下，会计造假、会计信息失真不足为怪。
2.除却以上所述的外部压力，有些会计人员自身素质较低，职业胜任能力差，缺乏 爱岗敬业 的精神，只顾自己追求切身利益，经不起高权与贵金的诱惑。在暗地里将整个企业掏空拖垮，没有现金流的企业终究只是一副没有实质的皮囊。没有运作的资本，企业只能面临破产清算。
3.部分注册会计师的“帮忙”，使得企业的造假可以瞒天过海。审计人员急功近利，在利益驱动下，出具无保留意见书，对于会计人员的高估资产，低估负债熟视无睹，没有进行正确的审计程序，用高风险乐享高回报。
三、原因探究
名为克特.列文的行为学家根据人们的行为列出了一个函数表达式B=f(P，E)。其中的字母B代表行为，P代表个体的心理活动，E代表着个体所存在着的环境。这也充分证实了会计行为的影响因素，不仅仅是会计人员的个体素质，还在于其所处的社会环境。
1.心理因素
在每天重复的工作中，从事会计的人员首先要面对最原始的数据进行登帐来记录企业的经营状况，而且还要与各方面的利益群体打交道，要求具备良好的人际沟通能力，久而久之，会计人员不得不面对来自多方面的压力，这使得一些会计人员左右为难，产生心理矛盾。既要迎合上司，又要遵守法律底线。生理的需求往往导致的结果是背 离职 业道德，扭曲会计信息，进行会计造假等一系列舞弊行为。
2.外界大环境
我国正处于社会主义前进时期，市场经济的发展造就了我们的物质膨胀，欲壑难填的社会。在人们生活水平逐渐提高的今日，享乐主义，拜金主义钻进了许多人的头脑。中国自古以来秉承的儒家思想，让我们不得不在原则与人场之间选择了后者。在这样的环境下，会计人员的职业道德难免会受到巨大的冲击，导致会计人员的职业操守发生质变。
3.会计人员自身素质与修养
物欲横流的今天，我们也不可逃避的要认清一个事实。会计造假、会计舞弊的行为者是会计人员。因此会计人员的自身素质也应是一个重要的方面。如果每一位会计都能秉承职业道德规范，在任何压力下都能坚守自己的职业信条。那么舞弊案无从做起，审计人员也不会有着高风险地粉饰公司经营状况从而获取高额收益。
4.法制法规不健全
总有人说，聪明的会计是有能力为企业合理避税的。“合理”一词言外之意就是不触犯法律，既然可以避税，就足以说明我们的法律还是有漏洞的。合理避税说白了还是在钻法律的空子。随着经济的发展，会计行业不断出现了新的经济业务，这就要求会计法、会计准则等相关法律或规范应及时修改调整并针对新问题，提高解决问题的效率。此外会计准则中还是存在着具有争议的地方，如在月初购入的固定资产到底应不应该计提折旧，我们所学的知识与实务的冲突要如何去理解。
四、为什么要坚守会计职业道德
会计人员所提供的各种账、财务报表、报表附注理应纳入公共产品范畴，因为它是为公众利益而存在的，会计所给予的信息正是信息使用者进行风险决策的重要依据，它关乎债权人是否愿意继续为企业提供贷款，投资人是否愿意继续为企业提供资本金，尤其是那些关系国计民生的基础产业中的会计信息更是政府的心头肉。会计是一种经济学语言，假如会计人员未遵守应循的职业操守，那么会计造假所带来的危害将不可估量，轻则企业倒闭，重则国家经济命脉波动，影响的将是整个社会的经济稳定。
五、如何坚守
1.在会计基础工作规范中的第17条至23条明确规定了会计人员应循的职业道德，笔者归纳如下：
(1)应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。
(2)热爱本职工作，努力钻研业务，遇到新的问题及时寻求解答，不要按照自己的理解随意做账，在工作中不断更新自己的知识。
(3)会计人员应当熟悉 财经 法律、法规、规章和国家统一会计制度，要跟上法律法规修改的步伐，保证自己的技能与时代同步。
(4)按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，不徇私舞弊制造虚假会计信息。
(5)做账应如实反映经济业务，实事求是、客观公正。
(6)熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计 方法 ，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。
(7)保守本单位的商业秘密。商业秘密常常关乎企业的生死存亡，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
2.加强行业监督
若企业规模较小，则要求会计人员具有较高的自身素养，若企业规模较大，则应在企业内部设立会计团体，团体成员中的互相监督，互相帮助从而良好的完成会计目标。
3.会计职业道德 教育
教育应是任何一个阶段都不可或缺的，会计职业道德教育更应及时、有效。在授业过程中不仅要给会计从业人员传授新的知识还应加强对道德的培养。另外传授对象应不只于会计人员，企业高管也应是其中一员。(作者单位：长安大学)
参考文献
[1]肖丹，论会计职业道德，法制与经济，2008第2期，p141～143
[2]范春娥，论会计职业道德规范的现状及对策，丽水学院学报，
[3]李丽，论会计职业道德建设，长春理工大学学报，2009第5期，p759～761
[4]谢君萍，论会计职业道德缺失主体的个性，企业经济，2007第7期
[5]吴晓微，浅论会计职业道德缺失的原因及对策，中国商界，，第190期，p26～27
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会计职业道德是会计人员必须遵守的基本行为规范和行为准则，作为一名会计工作者要谨遵会计职业道德。下面是我为大家整理的有关会计职业道德论文，供大家参考。
论文关键词：会计舞弊;会计职业道德
论文提要：在全世界范围内，大企业、大集团频频出现会计舞弊案件。从中可以发现，大量的会计造假可以折射出会计人员职业道德方面存在的问题。重谈会计职业道德建设仍很有必要，而且势在必行。
会计职业道德问题伴随着经济发展普遍存在，但近两年是会计准则的变更阶段，会计职业道德缺失导致的问题更加突出。2007年是我国实施新会计准则的第一个年份，上市公司年报是全面执行新准则的首份年度 报告 ，其年报工作要求高、事项多、难度大、责任重。其中涉及到追溯调整或者其他方面的操作，如果会计从业人员的责任心不强，那么在转型期间的会计造假等现象所造成的经济后果就会更加严重。伴随经济持续发展，对于会计职业道德问题的再探讨是十分有必要的。
一、天津磁卡会计舞弊案
2005年10月10日，天津磁卡被舞弊研究中心撰文指控涉嫌操纵现金流虚构巨额非经常性损益，10月19日该公司公告称证监会已正式立案调查。
天津磁卡在2005年9月7日公告中称：研发基地一期建设总用地亩，总投资103，896万元;2005年3月25日，公司与中贸源签订总价款为431，972，300元的《设备采购合同》，2005年6月30日，公司向中贸源预付了亿元设备采购款及原材料采购款。总价值只有亿元，就预付亿元，且如此巨额工程设备不自己招标采购，反而委托一家背景不明公司操作，这只能说明这亿元实际是在空转，也就是天津磁卡并没有真实收到亿元的售房款，也没有真实支付亿元的设备款，而是在银行的配合下做出的虚假现金流;实际上，2003年度收回的关联方欠款亿元以及后面支付印刷厂亿元也怀疑涉嫌资金空转，以此转回巨额的减值准备，如果是这样，则其2003年、2004年巨额的非经常性损益都是虚假的。
募集资金的使用必须存入专用账户中，做到专款专用。不少上市公司在募集资金的时候虚报项目所需经费;募集到资金后名义上还挂在账户上，但早已秘密转出到账外;或者将改存款质押套取贷款;或者虚报募集资金的使用金额和使用范围。
二、会计职业道德问题的现实危害
由天津磁卡会计舞弊案应该引发人们再次思考会计职业道德问题，其将对国家的社会经济生活产生深远的现实危害。
1、扰乱市场经济秩序。市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。近年来，造假账、虚列资产权益等现象较为严重，并且出现了贪污、漏税等严重问题，这都对经济社会健康发展造成了无法估量的损失。
2、影响国家宏观经济决策。会计的目的就是真实公允地反映经济经营状况，而国家宏观调控便依赖于报表等会计成果，认为其反映的经营与资产列报是合理的，并做出宏观的经济决策。但是，在会计人员违背职业道德的条件下，会计结论的可信度受到威胁，更何谈宏观调控的有效性呢?
3、侵害投资者利益。此种危害在上市公司中更为明显。会计职业道德问题的产生会使得会计工作丧失独立客观公正的原则。为企业及上市公司提供虚假的会计报告与验资报告，从而欺投资者，侵害其利益。
三、会计职业道德问题成因
会计职业道德是一个多元化复杂问题，涉及到方方面面，故应以我国国情为出发点进行分析。首先，现实的社会历史条件。会计职业道德更多地依附于历史继承性和经济规律，一些观念、一些做法虽然不符合时代、不符合要求，但是往往由于是老习惯、老传统，人们还是会沿袭下来。随着改革开放，人们的思想意识、价值观念都在发生变化，会计人员的道德观念也处在一个徘徊、不稳定的状态。会计人员的价值观念、价值取向发生变化，而且随着改革开放，国外的各种思想，不论是好的坏的，都会对会计人员产生诱惑。在这样的情况下，会计人员职业道德的缺失也就不难理解了。其次，国家的法制不健全，道德的作用有时显得无力。经济体制的转变，社会生活也发生着巨大的变化，法制也应该随之发生相应的变化。但是法律一旦颁布施行，就有一定的稳定性，不可能时时改变，而社会经济生活是时时发生变化的。所以，法律往往有不周全的地方，有漏洞，这是在所难免的。法制不健全，会计人员在抵制违法会计行为时，就会缺乏法律保障。另外，尚未形成完善的会计职业道德评价体系及会计人员自己的行业自律组织。会计职业道德评价具有裁判作用、激励作用、示范作用和调节作用。我们能以职业道德的原则和规范为尺度对会计行为加以衡量。但是，目前我国还没有形成完善的这样一种体系，不管是道德好还是道德坏，没有及时的评价，也没有及时的表扬或是纠正，使目前会计职业道德的作用和意义不够突显。另外，我国虽已有注册会计师协会、会计师事务所和审计事务所等，但是还没有建立起一个针对所有会计人员的行业自律组织来对会计人员的行为做出约束和监督。
四、关于会计职业道德建设的建议
促进会计职业道德规范化，制定有效、可行、完善的会计职业道德规范。会计法律法规约束是会计职业道德的最低标准，会计是以一定的法律制度作为工作的依据与行使管理权之保障的。规范地方政府行为，真正实现政企分开，优化会计从业的政治环境。做好会计职业道德的评价工作，建立行业自律组织。构建一个涵盖所有会计人员的属于会计人员自己的组织，那么就可以有专门的机构来对会计人员的日常活动进行管理，可以制定详细的 规章制度 对违反职业道德的会计人员实行相应的处罚，对情况严重的有资格吊销会计从业资格等。重视会计职业道德 教育 ，把会计职业道德的原则和规范内化为会计人员的道德品质，提高会计人员的职业道德水平，使他们自觉履行会计职业道德规范。
所谓职业道德，职业活动中所要求的符合职业特点的道德准则、道德情操与道德品质的整合。而会计职业道德就是会计人员应该遵循的道德标准。具体是指会计人员在会计工作过程中，正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和。
近些年来，随着我国实行改革开放，成功加入世贸组织等重大决策以来，一方面使我国的社会主义市场经济得到了迅猛发展，综合国力得到了显著提升。另一方面我们仍应看到，有少数一些人受利益驱动，随波逐流、损公肥私。在此环境下，会计从业人员尤其是直接接触货币资金的财务人员处于正与邪的边缘。一旦发生会计人员利用职务之便侵吞公共财产的情形，必将给国家与社会造成一定的经济损失。因此，如何规范会计从业人员的职业道德，提升自身的综合素质就显得尤为重要。
一、规范会计从业人员职业道德建设的作用
(一)为了贯彻党中央“依法治国、以德治国、建设和谐社会，落实科学发展观”，以依法治国和以德治国是实现社会和谐发展，我们必须规范会计从业人员职业道德建设
只有建立好良好的社会公德、职业道德、家庭美德，才能实现政治文明、物质文明、社会文明、精神文明的全面发展。而会计从业人员职业道德是道德建设的重要部分。从整个经济体系中的地位和作用来看，会计职业道德显得尤为重要。会计职业道德建设的好坏，直接决定了会计职业道德水平的高低，影响其完成会计质量的好坏，从而，影响到国民经济总收入的核算、国家的宏观与微观的决策与调控。
(二)我们只有规范好会计从业人员职业道德建设，才能打好规范职业行为的基础
会计行为有内心的道德意识来支配，只有善的道德意识，才能正确的引导职业行为的良好发展。会计从业人员的职业道德能很好的规范会计行为，因为道德本身具有一定的软束力，使得会计从业人员不断的规范自己，实现自我完善。同时，会计职业道德对会计行为提出了明确简单的规定要求，如诚实守信、自我批评、自我认识、客观公平公正等，树立正确的职业道德信念，养成良好的道德习惯，才能达到好的规范结果。
(三)为了提高会计人员整体素质，要求规范好会计从业人员职业道德建设
当今社会是不断发展的社会，会计从业人员的道德素养要求也不断的发展，要求越来越多，需要每个从业人员必须体现出他本身的素养。加强会计从业人员的德行培养，归纳 总结 会计职业活动的成败得失，勇于创新，实现自我修养的完善，提高会计职业能力，有利于促进会计行业的不断进步，会计整体素质的不断提高。
二、会计从业人员职业道德缺失及其原因
(一)观念淡薄，缺乏敬业精神
现在国内各行业会计人员，把会计工作看成纯粹的数字记录与审核，没什么高寻求，与其他高收入的职业相比，会计人员的薪资水平相对较低，不免会在有些事情中马搪塞虎，搪塞搪塞，事情热情不够，积极性不高。有的会计人员为赚取更多的钱身兼多职，对本职会计工作不服责任，甚至敷衍，且认为会计工作没有前程，当不了向导，没有实权，一心想调离 会计单位。
(二) 职业水平低下，专业素质低
有的会计人员缺乏良好的综合素养，专业知识水平不高，对必要的 会计知识 掌握不到位，在现代 经济飞速 发展的今天适应不了会计 工作的要求。有的会计人员 缺乏 法律知识 素养，对会计职业道德规范更是不了解，这样就导致在市场经济中改变了原有的价值观，做假账，甚至对会计原则、会计诚信以及会计的立身之本都不管不顾。
(三)会计信息失真的现象严重
目前，许多会计从业人员出不顾国家的法律法规和会计原则，出具虚假的会计信息。出现会计凭证、会计账簿、会计报表做假的现象。 社会经济发展的正常进行受到这种作假行为的严重影响。
三、规范会计从业人员职业道德的 措施
(一)强化会计从业人员职业道德 教育的约束作用
会计职业道德规范要求会计人员：树立良好的职业责任感和道德感，切实履行自己的职责，为了职业技能的提高、 信誉的提高、正确的人生观道德观的树立，我们应该勇于创新，诚实守信、遵守法纪、履行职责、依照法律办事，追求实事求是所谓理念，不为外界所迷惑，坚守自己的信念准则，争做行业能手。在熟悉准则，遵循准则，坚持准则地前提下，不断培养改进提高会计技能的道德意识，利用先进的科学理念，和清雪苦念的 学习 方法 ，熟悉相关会计制度，熟悉会计服务的对象，以及会计实施的基本流程，强化服务至上的理念，提高服务的质量。通过道德的软约束力规范会计职业行为，是规范会计从业人员职业道德的重要措施。
(二)坚持诚实守信的原则
诚信为本，操守为重，坚持准则，不作假账，这是对会计从业人员的基本要求。笔者认为，我们应从思想意识、道德水平、综合素质三个方面出发，对全 体会计从业人员实施全方位的诚信教育，强化道德自律意识，勿以一己之私而勿整个企业的利益，做假账、传递虚假信息，甚至损害国家及社会的形象及决策。从根本上消除虚假泛滥的形象。
(三)加强对会计从业人员的专业技术教育
随着社会经济的发展，对会计工作也提出了越来越高的要求，新的经济业务和经济情况不断出现，与之相适应的一系列新的会计理论课题需要我们开拓，只有不断提高会计从业人员的职业技能，完善会计人员的道德意识，落实职务处理能力、冷静判断能力、后天继续学习能力、人际交流能力会计从业人员才能在面对不断涌现的新的经济事项，做出专业的判断，并对该事项进行确认、记录、核算、分析和反映。
(四)完善监督制约机制
培养良好的职业道德风尚，除了依靠从业人员的自我觉悟，而且要辅以监督措施，健全的监督制约机制，可以从种种 渠道 杜绝不品行举动和违法举动的孕育发生。
参考文献：
[1]许群.会计基础工作规范[M].中国市场出版社,2007
会计既是以提供会计信息为主的经济信息系统，又是一种进行价值管理的经济管理活动。下文是我为大家整理的关于会计5000字 毕业 论文的 范文 ，欢迎大家阅读参考!
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试谈注册会计师职业道德问题和审计风险的对策
摘要：影响审计风险的因素包括内生因素和外生因素，注册会计师职业道德问题是影响审计风险的重要内生因素之一。随着审计准则国际趋同时代的到来，如何降低审计风险成为我们迫切需要解决的问题。本文分析了注册会计师存在的职业道德风险以及相应的应对 措施 。
关键词：审计风险;内生因素;注册会计师职业道德;应对措施
前言
自从20世纪60年代以来，西方注册会计师进入诉讼“爆炸”时代。20__年2月15日，我国正式颁布了新的审计风险准则体系，采用风险导向审计模型。
影响审计风险的因素包括外生因素和内生因素，外生因素包括：中国审计历史发展遗留问题、执业环境、审计对象的经营理念与投机心里、审计期望差距等等。其中的职业环境包含经济环境、政治环境、法律环境、技术环境等。所以外生因素不易把控，度量与测评上也存在极大困难，即使找到相关公式与指标，它们与审计风险之间的因果关系也不直接。
但是其内生因素却直接作用于审计风险的高低。审计风险产生的主体是注册会计师和会计师事务所，由于他们采用了不恰当的审计程序和 方法 或是非故意的错误理解与判断，导致审计结果与审计对象的经济状况不相符，最终可能误导信息使用者。因此注册会计师职业道德问题是影响审计风险的重要内生因素之一。
一、注册会计师职业道德问题分析
(一)注册会计师考核与选拔体制问题
在中国，注册会计师考核与选拔体制主要是通过注册会计师考试，注册会计师考试(即CPA)是根据《中华人民共和国注册会计师法》设立的执业资格考试。从1991年开始已经经历了10余年的发展，2009年时进行了改革，考试开始实行“6+1”制度，分为专业阶段和综合阶段。注册会计师考试科目在广度上涉及经济、管理、法律多个领域，深度上越来越看重综合能力的评价，对于复杂经济业务的处理是其考核重点。
但现实中却存在很多问题，注册会计师考试在近几年显得特别火爆，一些注会辅导班如雨后春笋般发展起来，他们打出的 口号 极为诱人，似乎只要通过了CPA考试，你的明天就有了保证，这吸引了很多在校大学生的眼球。在校大学生没有任何从业 经验 ，他们相较真正的从业人士有着大把的时间和中国式 教育 下的做题技巧，校园里掀起了考注会证热。但是之后呢?拿到注册会计证书后，这些从未接触过复杂业务的年轻会计师们非常容易被诱惑与欺，严重的甚至要承担法律责任。这样的事情屡见不鲜，比如缺乏经验的毕业生应聘到事务所，他们对于手头财务资料的理解程度是有限，而会计师事务所工作量大、工作效率高，加班加点是常事，迫于领导的压力和繁重的工作量，年轻的毕业生们对于所审计企业的真实财务状况是否真正了解不得而知。所以对于在校大学生和跨专业大学生考取注册会计师证书，我们要谨慎对待，因为这可能直接影响到审计质量从而增强审计风险，同时也可能对于个人的职业生涯产生不可修复的创伤。国家已经出台政策不允许在校大学生报考注册会计师，可是上有政策下有对策，那些唯利是图的辅导班们总能为在校大学生们重新包装让其出现在考场上。一旦精英教育大众化，结果并不直接导致人口素质的提高，相反往往带来社会成本的增加。
(二)中小会计师事务所发展问题
本土的中小会计师事务所发展问题十分突出，首先是人才流失问题，自从四大会计师事务所出现后，越来越多的中小事务所的核心人才跳槽到四大工作，直接削弱了中小事务所的核心竞争力，孔雀东南飞的现象严重影响了事务所的持续发展;其次是越演越烈的竞争问题，截止到2008年我国拥有7143家会计师事务所，其中中小会计师事务所已经超过6000家，占全行业90%以上。然而由于受到规模与风险的限制，这些数量庞大的事务所的基本业务层面极其雷同，所以竞争态势一发不可收拾，甚至出现了价格战，结果就是审计质量大打折扣，客户大量流失与审计风险的增强。最后是内部管理问题，中小事务所的管理是不完善的，因为规模的限制，可能权利过分集中无法分清企业与个人的利益，从而导致事务所只注重短期获利而不在乎长远发展。促进本土中小会计师事务所发展是极其必要的，因为一旦出现垄断，那结果就是审计质量的降低和审计风险的增强。自从四大进驻后，中小事务所业务受到一定影响，但是同时也是一个极好的淘汰机制，优胜劣汰的结果是优化竞争机制。经济业务的多样性决定了中小事务所的发展方向，我们只有将中小会计师事务所做大做强或是重新定位目标市场才能在激烈的竞争中生存下去。
(三)注册会计师职业道德失范
中国注册会计师职业道德规范分为两个层次：基本原则和具体要求。所规范的内容从专业胜任能力到独立性，从收费标准到业务宣传等等。这一规范从整体上制约了注册会计师行为，但效果却不令人满意。《中国经营报》发表 文章 ，2008年至今共有24家上市公司因为虚增收入、虚增固定资产、违规向关联方提供资金等原因受到行政处罚，但仅有5家担任审计的会计师事务所因为在这些虚假年报上签字受到行政处罚。回报高、处罚风险低使得许多事务所和审计人员蒙蔽了双眼，最终违背了职业道德。单纯提高处罚力度是远远不够的，必须在培养阶段和选拔阶段就注重职业道德的测评。同时我们的监管力度不够，也是导致注册会计师职业道德失范的原因所在。
二、面对审计风险的应对策略
面对审计风险的应对策略包含很多领域，比如：政策与法律的支持、审计准则的国际趋同、改进审计方法与技术、公司治理等等。本文主要从注册会计师职业道德建设与风险基金方面分析如何降低审计风险。
美国注册会计师职业道德规范共4个层次：第一层次职业道德概念;第二层次行为守则;第三层次行为守则解释;第四层次道德裁决。而在我国不存在完善的道德惩戒，这就使得具有逐利性的审计人员忽视了本身就较低的处罚成本而甘愿冒险。加大处罚成本使其远远超过其获利水平，这样不仅可以抑制审计人员见利忘义，而且能够对投资人给与一定的补偿，但是这种方式只能存在于事后，它的预防作用并不明显。所以要想整体提高职业道德建设鼓励措施必不可少，对于遵循职业道德从业的审计人员给与奖励，可以是行业奖金，也可以为每个注册会计师和事务所建立道德档案，根据不同的档案记录给与不同资质从而达到鼓励其遵守职业道德的目的。
改变薪水偿付方式对于注册会计师坚持职业道德有重大影响，委托方一般会根据注册会计师出具的审计 报告 内容给与薪资，然而这就有背公平原则。我们可以建立有资质的信用中介机构，在审计之前就将薪资转到有关账户，当审计结束后由有关部门对于审计报告的质量和公允性作出评价，并决定是否支付薪资的问题，这样就将被审计单位隔离出来，有利于打消注册会计师和事务所的后顾之忧，促使其坚持职业准则。
在注册会计师考核过程中加大职业道德的考核力度，不仅体现在试卷中，更多的是在考察阶段为注册会计师建立诚信档案，使得良好的职业道德成为注册会计师高薪的资本，从而将道德风险经济化。
建立风险基金是对注册会计师的一种有效保护，就像其他的 保险 形式一样使得站在被告席的注册会计师尽可能降低损失。如今我国加大了注册会计师法律责任担当，因此建立健全风险基金有利于注册会计师的 职业规划 与风险规避。但这种风险基金只能在经济上尽量减少损失，其他方面的成本不能包括在内，这也是对注册会计师行为的制约，毕竟风险往往是最好的管家。
参考文献：
[1]《注册会计师考试制度改革方案》，中注协2009年
[2]胡晓敏。《中小会计师事务所存在的问题与对策》，2010年
[3]《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，2002年
浅议我国注册会计师的从业现状与道德构建
摘要：近些年来，社会经济飞速发展，市场经济不断完善，注册会计师的职业道德方面的问题得到越来越多人的注意。经过20多年的快速发展，我国的注册会计师行业在职业道德建设方面得到了极大发展。同时因为多种因素的作用，职业道德水平在整个注册会计师行业来说不高，这是一个需要关注的社会问题。这一问题影响会计行业的发展甚至生存，注册会计师职业道德水平是整个会计行业的重中之重。
关键词：注册会计师;职业道德;重要性;对策
一、注册会计师职业道德概述
职业道德这一简单词语中隐含着极其多彩的内容。若想提高注册会计师职业道德建设，必须先对注册会计师职业道德进行深入的了解。需要从注册会计师职业道德的重要意义极其含义着手研究这一问题的内在含义。
(一)注册会计师职业道德含义
《中国注册会计师职业道德基本准则》中有相关定义，注册会计师职业道德指：专业胜任能力、职业纪律、职业责任和最重要的注册会计师职业品德等的合称。注册会计师的职业性质使其必须对广大群众附有极大责任。所以，想要给予社会公众更加值得信任并且质量较高的专业服务，最重要的就是提高注册会计师职业道德水平，是整个会计师行业发展与生存的基础和重点。
(二)注册会计师职业道德建设的重要性
社会主义道德是职业道德的前提和基础，社会主义道德的建设与职业道德的建设有着密切联系，必须大力进行注册会计师职业道德建设推动社会主义 文化 强国。报告指出：社会主义道德建设的基础是整体提高公民道德素质，要弘扬时代新风，提高个人品德教育、职业道德、家庭美德、社会公德，弘扬中华传统美德。注册会计师在会计师事务所工作时，必须能够遵从公正、客观和独立的原则;保证独立审计及其所有与之相关的职业准则;保障社会公共利益，使投资者与另外的利害关系人的利益得到应有保护，通过娴熟的技术展示极高的职业道德与工作能力，注册会计师的自身道德素质由此展现;注册会计师整体的道德素质便由会计师事务所中的一位位单独注册会计师的职业道德共同展现;包括注册会计师行业在内的所有行业的职业道德，共同展现出整个国家的道德水准，提醒我们所有人当前社会主义道德建设程度。
二、我国注册会计师的从业现状分析
(一)我国注册会计师职业道德缺失现状
首先，独立性缺失。以国际四大会计师事务所为例，当“四大”中的任何一家拒绝某公司的审计请求时，那么另外三家事务所在接受这一公司审计请求后，必然将该公司的信息进行细致详细的调查，这是一种行业默契。可在中国的注册会计师事务所中，如果遇到相同情况，这一公司可以轻易的寻找另一个“容易合作”的事务所。这种情况一是由于当前我国有大量的会计事务所，但却未能形成大的规模，造成注册会计师事务所更多的因为获得某个业务只能提供更多的帮助，二是对职业道德认识的不足，导致行为严谨性不够。当前会计事务所的激烈竞争与市场化的运作方式，使得大部分注册会计师事务所经济上压力较大，缺乏较高的独立性，更多的按照客户的要求完成审计。
其次，审计造假注册。职业道德是把握会计师较强的财务经验与财务知识背景的关键，如果某个注册会计师缺失职业道德，必然利用专业知识和能力进行违法犯罪活动获得利益。云南绿大地造假案件是一个典型案例，四川华源注册会计师事务所造假帮助绿大地公司上市牟利，作为所长的庞明星利用自身职权为其出谋划策，通过一系列手段，包括注册关联公司，虚增收入、虚构交易、虚增资产亿元，并为其伪造各种合同和发票明细。最终使连续数年亏损的绿大地公司得到了与真实情况完全相向的审计报告，得以完成上市集资3亿多元。
第三，执业行为不规范。一整套完善行为规范与审计程序是注册会计师在执业过程中必不可少的。可对于一些事务所与注册会计师为了降低开支，节省成本，没有按规定进行实质性程序与需要的控制测试，使得审计程序没有尽到应有作用，出具的审计报告没有充分的审计证据，职业道德原则中的诚实、客观与公正没有得到执行。在紫鑫药业案件中，亿预付账款由紫鑫药业打到“延边系”,负责的注册会计师没有严格按照审计程序得到必要的审计证据，却提供了无保留意见的审计报告，这便是极大的违背职业道德的行为。
第四，专业能力不足，缺乏保密意识。较高的专业技能是注册会计师行业必须拥有的能力，不仅需要财务知识精通，还要对法律法规和其他与审计相关的知识有深入的了解，这就需要注册会计师提高自身知识储备，不断学习充实自己。可一些注册会计师眼中仅有高额的收益，完全不管是否是自身能力可以胜任的工作，随意提供多种业务。在能力不足不能够完全了解工作内容时，就事先提供了无保留意见的审计报告，职业道德的准则要求被严重违反。注册会计师的审计涉及各项材料，有时会有商业机密材料，而为客户保密则是注册会计师最基本的职业道德。可一些注册会计师有时由于缺乏严谨性在无意中使客户的商业机密得到外泄，这一行为可能给客户造成极其重大的经济损失。
(二)注册会计师职业道德缺失的原因分析
1、外部环境层面
首先，扭曲的审计市场需求。在我国不够完善的现代企业制度现状下，企业的经营者通常便是审计的委托人，这样造成三足鼎立式的平衡被打破。企业经营者一般由于相关法规和政府的原因，不情愿的聘请注册会计师审计，这不是真实的市场需求，而自己花钱用来审计自己使事务所与经营者联系密切，经济往来容易造成审计舞弊，注册会计师职业道德极大缺失。其次，政府干预过多。上市公司是当地政府经济增长的顶梁柱，是当地税收增长的大户，企业募集大量资金促进企业成长，也为当地的税收收入提供了极大助力。有利益的驱使，一些地方政府部门为了自身的政绩着想，想尽办法提高当地经济增长，甚至把一些常年亏损的企业实行财务包装使其上市。由于当地政府的斡旋，注册会计师在审计过程中不得不做出让步，按当地政府和企业要求提供相应的审计报告推动企业上市，这一行为严重违背职业道德准则。
2、会计事务所层面
首先，市场经济的激烈。我国注册会计师事务所相互间竞争非常激烈，正在竞争型市场阶段。这是由于当前我国会计事务所大部分规模不大，不能达到规模效应，利用降低价格为主的粗放型竞争方式是会计事务所竞争的主流方式。这一竞争导致了不高的审计费用，降低审计成本成为会计事务所会保证获得一定利润的必要方法，从审计程序开始简化，不规范的进行审计程序，经常造成注册会计师在出具审计报告时没有相应足够的证据材料。其次，违规成本较低。据不完全统计，仅在2009至2011年三年间，中国证监会便对61个上市公司造假案进行行政处罚，这些上市公司均得到注册会计师提供无保留审计报告，可只有其中的9家会计师事务所受到了相应处罚，并且基本没有对注册会计师个人进行处罚。
3、注册会计师层面
首先，职业道德意识淡薄。在进行人员招聘时，我国的会计事务所大部分都只关注注册会计师的专业能力方面考察，却没有对职业道德投入太多的关注。而且，一些注册会计师甚至并不认为职业道德是必要与重要的，后续缺乏职业道德方面的教育，使得一些注册会计师没有相应的风险意识与责任感，在金钱的驱动下，常常提供违背职业道德的证明。其次，专业胜任能力不足。当前审计前进的主要方向是风险导向审计，这种审计在弥补过去审计方法不足的同时，还可以减小审计期望差距。但也需要获得较高专业素质的注册会计师，要求注册会计师在法律、会计、审计等方面具有充分的认识，同时还需要对资本市场的运作方式有深入的了解。如果是没有足够相关知识了解程度的注册会计师进行审计，又没有专业人士辅助，极易造成因审计证据不足而导致的审计结果偏差。
三、加强我国注册会计师职业道德对策分析
想要整个注册会计师行业健康快速发展，注册会计师职业道德是重中之重。加强注册会计师职业道德建设是提高我国注册会计师职业道德水平的必经之路，必将作为行业前进的重要部分。针对当前现状提供相应促进发展与稳定的方法是当前所必需的。
(一)完善注册会计师职业道德规范体系
《中国注册会计师职业道德基本准则》与《中国注册会计师执业道德规范指导意见》是当前我国职业道德规范的主要来源与依据。但这两项规范文件没有具体的方法与操作规范，只是规范总纲，涉及执业能力、职业品德及职责责任等方面。所以，当前职业道德规范体系指导职业道德的具 体操 作必须不断改革完善。依据中国注册会计师协会规定的各项标准，职业道德裁决指南、职业道德规范指导意见、职业道德基本准则及职业道德具体准则一起构成了我国现行注册会计师职业道德准则体系，必须不断对职业道德准则体系进行规范。
(二)提升注册会计师整体素质
如何加强注册会计师整体素质建设，提高注册会计师职业道德的教育广度与深度，大体可分为三个方面。第一，对注册会计师后续教育工作进行严格落实。教育的内容需要以执业规范与注册会计师业务素质为基础，加强职业道德、行业操守、社会公德三方面的学习。第二，增加注册会计师行业入行标准。从考试办法开始进行改革，注册会计师考试报名提高申请条件。比如加强学历要求，规定报考资格需要符合大学本科以上学历的人员要求;对于非财会类专业的考生增加考试科目，变更考核方式，更严格要求。同时提高考试中职业道德内容分值。第三，加强宣传，提升认识。加大宣传力度，从系统内出发，有效的宣传职业道德规范，加强职业道德学习。提供更多样的宣传手段，更多的利用舆论和媒体，不断影响使其慢慢深入每一名注册会计师的内心，最终提高认识，摒弃违反职业道德和习惯的行为。
(三)完善法律责任体系
从依法治国方略入手，对相关法规进行规范，使职业道德真正的有法可依、有法必依。首先对相关法律责任进行明确，审计准则在法律中的地位得到保证。基本标准是审计准则，这样才能真正判断注册会计师的职业标准。想要免除责任，必须严格按照注册会计师审计准则执行。审计准则必须拥有法律的权威性，以便注会计师以及会计师事务所可以真正的客观、公正地开展业务，做到依法独立。同时，要增强执法力度，坚决打击注册会计师存在的违法违规行为，法律必须保证有足够的威慑力，对有意违法者予以严惩，督促注册会计师行业规范最终增强注册会计师职业道德水平。
(四)加强道德监管行业监督
中国注册会计师协会是我国当前对注册会计师行业进行监管的认证部门。中国注册会计师协会是一个自律性组织，规范监管注册会计师和事务所。增强注册会计师职业道德水平，必须要求注协对注册会计师职业道德更严格的监管。注协想要提高监管职责，需要依据事务所的管理水平、人员构成和整体规模等因素进行等级评定，对不同的等级评出对应的监管方法，实行执业诚信考核制度，提出主要靠外部监管、次要靠内部监管的双重管理体系。同时，需要稳定的政府部门进行行政监督管理工作，而注册会计师协会负责对自身的监管职责。
参考文献：
[1]沈颖玲。注册会计师职业发展核心能力研究[J].中国注册会计师。2011(04)
[2]张萍，刘桂华。注册会计师职业风险的防范[J].辽宁经济。2011(07
[3]胡少先。论注册会计师职业的十大观念[J].浙江 财税 与会计。2011(09)
[4]胡凌云，谭仕平。对我国注册会计师职业团体定位的思考[J].湖北审计。2012(07)
会计职业道德是会计人员必须遵守的基本行为规范和行为准则，作为一名会计工作者要谨遵会计职业道德。下面是我为大家整理的有关会计职业道德论文，供大家参考。
论文关键词：会计舞弊;会计职业道德
论文提要：在全世界范围内，大企业、大集团频频出现会计舞弊案件。从中可以发现，大量的会计造假可以折射出会计人员职业道德方面存在的问题。重谈会计职业道德建设仍很有必要，而且势在必行。
会计职业道德问题伴随着经济发展普遍存在，但近两年是会计准则的变更阶段，会计职业道德缺失导致的问题更加突出。2007年是我国实施新会计准则的第一个年份，上市公司年报是全面执行新准则的首份年度 报告 ，其年报工作要求高、事项多、难度大、责任重。其中涉及到追溯调整或者其他方面的操作，如果会计从业人员的责任心不强，那么在转型期间的会计造假等现象所造成的经济后果就会更加严重。伴随经济持续发展，对于会计职业道德问题的再探讨是十分有必要的。
一、天津磁卡会计舞弊案
2005年10月10日，天津磁卡被舞弊研究中心撰文指控涉嫌操纵现金流虚构巨额非经常性损益，10月19日该公司公告称证监会已正式立案调查。
天津磁卡在2005年9月7日公告中称：研发基地一期建设总用地亩，总投资103，896万元;2005年3月25日，公司与中贸源签订总价款为431，972，300元的《设备采购合同》，2005年6月30日，公司向中贸源预付了亿元设备采购款及原材料采购款。总价值只有亿元，就预付亿元，且如此巨额工程设备不自己招标采购，反而委托一家背景不明公司操作，这只能说明这亿元实际是在空转，也就是天津磁卡并没有真实收到亿元的售房款，也没有真实支付亿元的设备款，而是在银行的配合下做出的虚假现金流;实际上，2003年度收回的关联方欠款亿元以及后面支付印刷厂亿元也怀疑涉嫌资金空转，以此转回巨额的减值准备，如果是这样，则其2003年、2004年巨额的非经常性损益都是虚假的。
募集资金的使用必须存入专用账户中，做到专款专用。不少上市公司在募集资金的时候虚报项目所需经费;募集到资金后名义上还挂在账户上，但早已秘密转出到账外;或者将改存款质押套取贷款;或者虚报募集资金的使用金额和使用范围。
二、会计职业道德问题的现实危害
由天津磁卡会计舞弊案应该引发人们再次思考会计职业道德问题，其将对国家的社会经济生活产生深远的现实危害。
1、扰乱市场经济秩序。市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。近年来，造假账、虚列资产权益等现象较为严重，并且出现了贪污、漏税等严重问题，这都对经济社会健康发展造成了无法估量的损失。
2、影响国家宏观经济决策。会计的目的就是真实公允地反映经济经营状况，而国家宏观调控便依赖于报表等会计成果，认为其反映的经营与资产列报是合理的，并做出宏观的经济决策。但是，在会计人员违背职业道德的条件下，会计结论的可信度受到威胁，更何谈宏观调控的有效性呢?
3、侵害投资者利益。此种危害在上市公司中更为明显。会计职业道德问题的产生会使得会计工作丧失独立客观公正的原则。为企业及上市公司提供虚假的会计报告与验资报告，从而欺投资者，侵害其利益。
三、会计职业道德问题成因
会计职业道德是一个多元化复杂问题，涉及到方方面面，故应以我国国情为出发点进行分析。首先，现实的社会历史条件。会计职业道德更多地依附于历史继承性和经济规律，一些观念、一些做法虽然不符合时代、不符合要求，但是往往由于是老习惯、老传统，人们还是会沿袭下来。随着改革开放，人们的思想意识、价值观念都在发生变化，会计人员的道德观念也处在一个徘徊、不稳定的状态。会计人员的价值观念、价值取向发生变化，而且随着改革开放，国外的各种思想，不论是好的坏的，都会对会计人员产生诱惑。在这样的情况下，会计人员职业道德的缺失也就不难理解了。其次，国家的法制不健全，道德的作用有时显得无力。经济体制的转变，社会生活也发生着巨大的变化，法制也应该随之发生相应的变化。但是法律一旦颁布施行，就有一定的稳定性，不可能时时改变，而社会经济生活是时时发生变化的。所以，法律往往有不周全的地方，有漏洞，这是在所难免的。法制不健全，会计人员在抵制违法会计行为时，就会缺乏法律保障。另外，尚未形成完善的会计职业道德评价体系及会计人员自己的行业自律组织。会计职业道德评价具有裁判作用、激励作用、示范作用和调节作用。我们能以职业道德的原则和规范为尺度对会计行为加以衡量。但是，目前我国还没有形成完善的这样一种体系，不管是道德好还是道德坏，没有及时的评价，也没有及时的表扬或是纠正，使目前会计职业道德的作用和意义不够突显。另外，我国虽已有注册会计师协会、会计师事务所和审计事务所等，但是还没有建立起一个针对所有会计人员的行业自律组织来对会计人员的行为做出约束和监督。
四、关于会计职业道德建设的建议
促进会计职业道德规范化，制定有效、可行、完善的会计职业道德规范。会计法律法规约束是会计职业道德的最低标准，会计是以一定的法律制度作为工作的依据与行使管理权之保障的。规范地方政府行为，真正实现政企分开，优化会计从业的政治环境。做好会计职业道德的评价工作，建立行业自律组织。构建一个涵盖所有会计人员的属于会计人员自己的组织，那么就可以有专门的机构来对会计人员的日常活动进行管理，可以制定详细的 规章制度 对违反职业道德的会计人员实行相应的处罚，对情况严重的有资格吊销会计从业资格等。重视会计职业道德 教育 ，把会计职业道德的原则和规范内化为会计人员的道德品质，提高会计人员的职业道德水平，使他们自觉履行会计职业道德规范。
所谓职业道德，职业活动中所要求的符合职业特点的道德准则、道德情操与道德品质的整合。而会计职业道德就是会计人员应该遵循的道德标准。具体是指会计人员在会计工作过程中，正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和。
近些年来，随着我国实行改革开放，成功加入世贸组织等重大决策以来，一方面使我国的社会主义市场经济得到了迅猛发展，综合国力得到了显著提升。另一方面我们仍应看到，有少数一些人受利益驱动，随波逐流、损公肥私。在此环境下，会计从业人员尤其是直接接触货币资金的财务人员处于正与邪的边缘。一旦发生会计人员利用职务之便侵吞公共财产的情形，必将给国家与社会造成一定的经济损失。因此，如何规范会计从业人员的职业道德，提升自身的综合素质就显得尤为重要。
一、规范会计从业人员职业道德建设的作用
(一)为了贯彻党中央“依法治国、以德治国、建设和谐社会，落实科学发展观”，以依法治国和以德治国是实现社会和谐发展，我们必须规范会计从业人员职业道德建设
只有建立好良好的社会公德、职业道德、家庭美德，才能实现政治文明、物质文明、社会文明、精神文明的全面发展。而会计从业人员职业道德是道德建设的重要部分。从整个经济体系中的地位和作用来看，会计职业道德显得尤为重要。会计职业道德建设的好坏，直接决定了会计职业道德水平的高低，影响其完成会计质量的好坏，从而，影响到国民经济总收入的核算、国家的宏观与微观的决策与调控。
(二)我们只有规范好会计从业人员职业道德建设，才能打好规范职业行为的基础
会计行为有内心的道德意识来支配，只有善的道德意识，才能正确的引导职业行为的良好发展。会计从业人员的职业道德能很好的规范会计行为，因为道德本身具有一定的软束力，使得会计从业人员不断的规范自己，实现自我完善。同时，会计职业道德对会计行为提出了明确简单的规定要求，如诚实守信、自我批评、自我认识、客观公平公正等，树立正确的职业道德信念，养成良好的道德习惯，才能达到好的规范结果。
(三)为了提高会计人员整体素质，要求规范好会计从业人员职业道德建设
当今社会是不断发展的社会，会计从业人员的道德素养要求也不断的发展，要求越来越多，需要每个从业人员必须体现出他本身的素养。加强会计从业人员的德行培养，归纳 总结 会计职业活动的成败得失，勇于创新，实现自我修养的完善，提高会计职业能力，有利于促进会计行业的不断进步，会计整体素质的不断提高。
二、会计从业人员职业道德缺失及其原因
(一)观念淡薄，缺乏敬业精神
现在国内各行业会计人员，把会计工作看成纯粹的数字记录与审核，没什么高寻求，与其他高收入的职业相比，会计人员的薪资水平相对较低，不免会在有些事情中马搪塞虎，搪塞搪塞，事情热情不够，积极性不高。有的会计人员为赚取更多的钱身兼多职，对本职会计工作不服责任，甚至敷衍，且认为会计工作没有前程，当不了向导，没有实权，一心想调离 会计单位。
(二) 职业水平低下，专业素质低
有的会计人员缺乏良好的综合素养，专业知识水平不高，对必要的 会计知识 掌握不到位，在现代 经济飞速 发展的今天适应不了会计 工作的要求。有的会计人员 缺乏 法律知识 素养，对会计职业道德规范更是不了解，这样就导致在市场经济中改变了原有的价值观，做假账，甚至对会计原则、会计诚信以及会计的立身之本都不管不顾。
(三)会计信息失真的现象严重
目前，许多会计从业人员出不顾国家的法律法规和会计原则，出具虚假的会计信息。出现会计凭证、会计账簿、会计报表做假的现象。 社会经济发展的正常进行受到这种作假行为的严重影响。
三、规范会计从业人员职业道德的 措施
(一)强化会计从业人员职业道德 教育的约束作用
会计职业道德规范要求会计人员：树立良好的职业责任感和道德感，切实履行自己的职责，为了职业技能的提高、 信誉的提高、正确的人生观道德观的树立，我们应该勇于创新，诚实守信、遵守法纪、履行职责、依照法律办事，追求实事求是所谓理念，不为外界所迷惑，坚守自己的信念准则，争做行业能手。在熟悉准则，遵循准则，坚持准则地前提下，不断培养改进提高会计技能的道德意识，利用先进的科学理念，和清雪苦念的 学习 方法 ，熟悉相关会计制度，熟悉会计服务的对象，以及会计实施的基本流程，强化服务至上的理念，提高服务的质量。通过道德的软约束力规范会计职业行为，是规范会计从业人员职业道德的重要措施。
(二)坚持诚实守信的原则
诚信为本，操守为重，坚持准则，不作假账，这是对会计从业人员的基本要求。笔者认为，我们应从思想意识、道德水平、综合素质三个方面出发，对全 体会计从业人员实施全方位的诚信教育，强化道德自律意识，勿以一己之私而勿整个企业的利益，做假账、传递虚假信息，甚至损害国家及社会的形象及决策。从根本上消除虚假泛滥的形象。
(三)加强对会计从业人员的专业技术教育
随着社会经济的发展，对会计工作也提出了越来越高的要求，新的经济业务和经济情况不断出现，与之相适应的一系列新的会计理论课题需要我们开拓，只有不断提高会计从业人员的职业技能，完善会计人员的道德意识，落实职务处理能力、冷静判断能力、后天继续学习能力、人际交流能力会计从业人员才能在面对不断涌现的新的经济事项，做出专业的判断，并对该事项进行确认、记录、核算、分析和反映。
(四)完善监督制约机制
培养良好的职业道德风尚，除了依靠从业人员的自我觉悟，而且要辅以监督措施，健全的监督制约机制，可以从种种 渠道 杜绝不品行举动和违法举动的孕育发生。
参考文献：
[1]许群.会计基础工作规范[M].中国市场出版社,2007
一、会计人员职业道德的基本内涵1、忠于职守，爱岗敬业爱岗就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，忠于本职工作，为本职工作尽心尽力。敬业是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度，并用这种严肃恭敬的态度，认真对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。敬业是爱岗的升华，是在其职业活动中的表现。爱岗敬业，要求会计人员具有强烈的事业心和过硬的业务技能。实践表明，在工作中存在的失误往往不是因为业务技术难度问题，而是由于缺乏责任心和事业心所造成。只有热衷本职，准确定位自身，才能适应并热爱所从事工作。会计工作政策性强，涉及面广，且更易受各种经济利益倾向诱惑和社会上不良风气影响，这就要求会计人员要有“固本守业”的意识、忠于职守的态度和勤奋敬业的精神。会计工作的特点和性质决定了其必须周而复始的进行报账、算账、记账、报表等细致繁琐工作，如果不具备坚定的思想意志和崇高的职业责任感，就会觉得工作枯燥、单调，甚至只对金钱利益感兴趣，就更谈不上爱岗敬业了。2、坚持准则，提高技能准则是国家立法机关或政府部门制定的，用以规定人们职业行为的标准。会计准则就是由国务院授权财政部制定发布的，规范会计核算行为的国家统一会计制度。会计人员必须熟悉掌握准则的具体规定，并在会计核算时履行这些规定和要求，对经济业务的事项确认、计量和披露，应符合国家统一的会计制度，为国家、企业、债权人和其他相关当事人提供真实、完整的会计信息。市场经济是“法制”经济，市场经济条件下的政府、企业、单位是在法律法规约束下进行经济活动的。进行会计核算、会计监督以及从事审计鉴证的会计人员，其会计工作已经不仅仅是单纯的记账、算账、报账等工作。会计工作时时、事事、处处涉及到遵守准则、执行准则。不了解准则、不熟悉准则，会计工作就做不好。只有了解准则、熟悉准则才能按准则办事，确保会计信息的真实性和完整性。职业技能，也可称为职业能力，是人们进行职业活动，承担职业责任的能力和手段。它包括会计专业基础知识和会计理论，会计操作能力，职业判断能力，提供会计信息能力，沟通交流能力以及职业经验等。提高技能就是会计人员通过学习、培训和实践等手段，持续提高上述职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。3、严格规程，客观公正客观就是按事物的本来面目去反映，实事求是，不掺杂个人主观意愿，也不为他人意见左右，既不夸大，也不缩小。对于会计职业和会计工作而言，客观包括两层含义：一是真实性。以客观事实为依据，实事求是的记录和反映实际经济业务事项，不能将未实现的或虚拟的经济业务事项作为真实的业务进行账务处理。二是可靠性。会计的计算要准确，记录要可靠，凭证要合理合法。公正就是公平正直，没有偏失，但不是中庸，而是以法律法规为依据。会计职业中的公正包括三层含义：一是会计工作的准则、程序、技术规则要公正。二是执行准则、程序和规则的人——会计人员应当具备的正直、诚实的品质。三是作为“经济警察”的注册会计师，在进行会计鉴证时应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价。客观是公正的基础，公正是客观的反映。客观公正要求会计人员要做到端正态度，遵守规范，保持独立性。坚持会计原则、客观公正，是会计人员具有良好职业道德的重要前提条件。会计人员按照会计法律、法规、规章的程序和要求进行会计工作，保证会计工作的有序运行和所提供的财务信息真实、准确、及时、完整。财务信息要体现在会计凭证和会计账薄的记录上，也要体现在财务报告和报表上，使单位领导、上级业务部门都能依照法定程序得到真实、准确、及时完整的会计信息资料，成为经济决策的重要依据。会计人员在办理会计事务中，要实事求是客观公正，这是一种办事态度，也是一种工作精神。要真正做到这一点并不容易，因此，会计人员应该树立良好的职业品格和职业形象，自觉抵制歪风邪气，敢于坚持原则，同一切违法乱纪的行为作斗争，而不应该把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假、徇私舞弊。4、诚信为本，强化服务诚实即为守信，守信就是诚实。中国现代会计学之父潘序伦先生认为：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，勿忘‘立信’，当必有成”。前国家总理朱镕基提出：“诚信为本，操守为重，坚持原则，不作假账”。俗话说，算盘珠子是人的手去拨的，手是人心去拨的，有什么样的心就拨出什么样的结果来。要拨准算盘，先拨正心。会计职业的诚实守信应包括三层含义：会计人员要“以诚待人”，做老实人，说老实话，办老实事；会计工作要实事求是，数据要真实，计算要准确，不弄虚作假；在职业活动中要讲求信用，信守承诺。会计工作与单位部门的事业任务联系紧密，与单位所属人员的经济利益息息相关，不但工作细致要求高，而且业务量大、具体琐碎，稍有不慎就有可能导致单位部门或个人经济利益损失，影响单位财务工作的形象和声誉。因此，会计人员要着力强化服务意识。强化服务要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。服务的态度是服务者的行为表现，要求礼貌待人，以礼待人。强化服务的关键是提高服务质量。随着经济建设的不断发展，会计服务的范围也在逐步扩大，会计人员文明服务的范围和领域也将进一步拓宽。文明服务是会计职业道德的表现。文明服务的基本要求是：“态度温和，语言文明”；“要尊重同事，尊重事实”；“谦虚谨慎，彬彬有礼”；“团结协作，互相支持”。5、廉洁自律，保守秘密“不受曰廉，不受曰洁”，不收受贿赂、不贪污钱财，就是廉洁。自律的核心就是用道德观念自觉的抵制自己不良的欲望。一个能自律的人，能保持清醒的头脑，把持住自我不迷失方向；而不能自律的人则头脑昏昏，丧失警惕，随波逐流，终将成为权、财、色的奴隶。对于整天与钱财打交道的会计人员来说，若职业道德不强，自律意识薄弱，必定会成为权、财、色的奴隶，走向犯罪的深渊。会计人员严格自律，防微杜渐，构建思想道德防线，也是防止腐败和非职业道德行为的有效手段。廉洁是自律的基础，自律是廉洁的保证。廉洁自律要求，“公私分明，不贪不占”、“遵纪守法，尽职尽责”。会计人员要保守单位的财经秘密，不能擅自向无关人员或单位提供或者泄露单位的会计信息。会计人员由于工作原因，有机会了解到本单位目前或今后一段时间的工作计划和重要事项，如果缺乏保密意识，不注意环境场合，随心所欲信口开河，则可能给单位造成不必要的、甚至是重大的损害。会计人员应当严格要求自己，自觉遵守财经纪律，考虑问题、说话办事要从大局出发，维护国家和军队利益，维护单位和大家的利益。树立正确的保密观念，工作谨慎，确保财务信息渠道的畅通健康，决不能利用职权或单位财务信息获取个人私利。二、理财实践中体现会计职业道德规范1、依法理财，真实准确会计的职能是以货币为计量单位、反应和监督单位的经济活动。如实记录经济活动是单位正确决策、合理开支，提高效益的重要依据。做到核算有据、账实表真，保证会计资料的合法性、真实性、准确性和完整性。当财务收支手续经过财务人员审核办理时，这其中涉及到如何正确处理各方面的经济利益关系的现实问题，会计人员要坚决执行国家和军队的方针政策和财经纪律，处理好军队、单位和个人三者的利益关系，坚持依法理财、真实准确。依法理财要求会计人员按照法律规范组织财务活动，依法办事，在工作中时时刻刻、事事处处执法守纪、照章办事，不但自己要严格执行国家和军队的财经法律法规，知法依法、知章循章、把关守口，还要结合实际工作依托多方途径，认真宣讲解释财务制度政策规定，强化大家对财经法规的认知和理解，提高其明法知法和按章办事的积极性和主动性，以便于在处理各项事务过程中取得大家的理解和支持，营造良好的工作氛围。2、科学理财，精打细算科学理财，精打细算是会计工作的职业要求。一是要艰苦奋斗，勤俭持家。只有勤俭节约、精打细算，把闲置的经费用到刀刃上，才能当好家、理好财。二是要科学理财，讲求效益。用科学方法理财，努力做到聚财有方、用财有效。聚财有方，要求会计人员努力拓宽思路，坚持“三个有利于”标准，适应科学理财的要求。一个合格的会计人员不能仅仅满足于报账、记账、算账等工作，要在经费管理活动中通过预测、计划、控制、监督、考核、分析等方法，在科学理财上下功夫。精打细算、讲求效益，强化成本意识和效益观念，坚持量入为出，量力而行，效益为先的理财原则，让有限的资金发挥最大的效益。3、当好参谋，发挥作用会计人员从事的工作是经费核算与管理。对经费收支的运行情况和效益产生情况，要账目清楚，心中有数，为单位领导当好参谋，协助党委和业务职能部门，做好经费计划筹措、分配使用、核算管理等方面的工作。一是适应改革，勇于创新。具有科学工作的态度和创新实干的精神，是新时期财经工作对会计人员客观要求，也是会计人员肩负的神圣职责。在当前经济社会飞速发展的大形势下，新情况、新问题的不断涌现，没有现成的本本可以照搬照套，对那些不符合客观实际的陈规陋习要秉公办事、大胆改革。二是献计献策，当好参谋。会计人员要发挥主观能动作用，不断汲取新的知识内容，丰富知识结构，努力提高专业知识水平和业务技能。要全面的收集、利用好会计信息，将掌握的各种数据资料进行认真深入的分析和比较，及时提供准确、翔实的会计分析资料和工作建议。
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会计专业毕业论文范文
注册会计师在审计过程中保持的公正无偏的态度，在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界压力。以下是我精心整理的会计专业毕业论文范文，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。
论文题目：注册会计师审计独立性分析
摘要： 本文认为，独立性是注册会计师执业的灵魂，是注册会计师保持客观公正的基本前提。如果注册会计师审计缺乏独立性，就很难做到客观公正，其提供的信息可信度会大为降低，从而误导信息使用者，使其做出错误的决策而遭受经济损失。这无疑会造成社会经济秩序的混乱，影响市场经济的正常发展。
关键词： 注册会计师 审计 独立性会计信息 失真 公司治理结构
一、审计独立性概述
(一) 审计独立性的内涵
国际会计师联合会1992年制订的《职业会计师道德守则》指出，注册会计师在从事审计任务时，应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益，无论这种利益的实际影响会怎样;《中国注册会计师职业道德基本准则》也规定，注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持实质上的独立与形式上的独立。
实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须确保无利害关系。本质上是指注册会计师在审计过程中保持的公正无偏的态度，在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界压力。要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使其结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人员的影响和压力。形式上的独立性是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现独立于委托单位的身份。如果注册会计师具备了实质上的独立，但是报表使用者却认为是客户的辩护人，那么审计的作用就会大为降低。因此，报表使用者对这种实质上的独立性的信任也很重要，这种信任使得注册会计师必须具备形式上的独立性。实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但又密不可分。
实质上的独立性是无形的，难以测量的;而形式上的独立性是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立时才成立，而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。现实中即使注册会计师确实保持了实质上的独立，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的独立，那么审计结果就失去意义。因此，形式上的独立是实质上独立的重要保证，也是社会公众评价注册会计师工作、进而决定对注册会计师信赖与否的标准。
(二)审计独立性的经济性质
审计独立性的经济性质可从以下方面认识：
第一，独立性是相对的概念。社会公众与职业界一般倾向于在独立性上采取二分的方法，即非此即彼，将独立性当成绝对的概念。然而，越来越多的学者通过研究指出，独立性不是一个绝对的概念，而是一个相对的概念。实际上作为注册会计师职业团体中的个人不但与其职业界内部有着各种各样的关系，而且与职业界外部也会发生多种联系。注册会计师与委托人或被审计单位能够保持绝对的独立，显然只能是不切实际的期望。外界因素对注册会计师独立性的影响或大或小，承认注册会计师会受影响而不能保持绝对的独立性，并不表明注册会计师就会失去存在的意义，只要这种独立性仍能保持在社会公众期望的独立性水平之上即可。如果承认审计独立性是一个相对的概念，那么前文所述的注册会计师是超然独立的观点就要持慎重态度。所谓超然独立，一般理解是绝对的独立，但这种观点在强调注册会计师职业的存在价值时，无疑也使广大社会公众不切实际地夸大了注册会计师的作用，增大了注册会计师自我评价与社会公众期望之间的差距，这也是造成对注册会计师行业的社会期望差距过大的主要原因之一。
第二，独立性是一种概率。独立性的这种概率只是主观的概率。当人们认为注册会计师是独立的，实际上指注册会计师执行业务时不受任何利益相关方面的意见影响，其出具恰当的审计意见的概率足够高，以至于可以完全信赖注册会计师的工作，可以考虑利用其工作结果进行决策。可见将独立性表述为概率，并没有动摇对注册会计师服务价值的认可，社会公众只要认为注册会计师不受其他利益相关方的影响，其能够出具恰当的审计意见的概率足够高即可。既然审计独立性是一种概率，实质上也就意味着这个概率不可能永远等于1，而是经常地表现为在[0，1]之间取值的客观事实。所以在行业的日常管理中，一方面应加强对注册会计师的宣传教育和必要的查处力度，使其在执业中不断克服环境的不良影响，抵制有关利益方施加给注册会计师的压力。同时在宣传中应注意说明注册会计师自身的能力限制和执业环境的不完善，出现个别审计意见发生偏差的现象也属不可避免，使社会公众逐步认识到出现审计失败不一定就必然是注册会计师的责任。
第三，独立性是一种风险。这一性质是从报表使用者角度界定的。由于独立性是一个相对的概念，体现为一种概率，所以绝对的独立是不存在的。但报表使用者决定利用注册会计师审计后的会计报表进行决策时，实质上就隐含着其已对注册会计师表示了信任。即报表使用者认为注册会计师是独立的，即使同时承认或认为注册会计师仅做到了相对独立，但这一独立性水平也是其予以认可的，或处在其可接受的既定水平之上的。这个可接受的独立性既定水平越高，意味着报表使用者认定的注册会计师的独立性也越高。一旦注册会计师的独立性实际上低于其可接受水平，则其利用注册会计师审计后的会计报表进行决策，对报表信息的过分信赖就是风险。
二、注册会计师审计独立性影响因素分析
(一) 委托代理关系失衡
任何一项审计业务一般都要涉及三方主体，一是委托人，即向会计师事务所提出业务委托，并与会计师事务所签定审计业务约定书的单位和个人，一般是财产的所有者;二是会计师事务所和注册会计师，即审计业务具体执行者;三是被审计人，即受财产所有者委托的经营管理者。而我国大部分上市公司由于从国有企业改制而来，法人治理结构存在诸多问题。国有股份占绝对控股地位的现实造成了所有者终极代表人的缺位，在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在 “一股独大”的问题，董事会人员组成中以内部人和控股股东代表为主，缺少外部董事和独立董事，因此缺少适当的权力制衡，使中小股东权益得不到保障，而且相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一，“内部人控制”现象十分严重。在这种情况下，常会出现委托者出面委托注册会计师审计自身财务数据的现象。这种委托人与被审计人合二为一的状况得使注册会计师处于明显的被动地位。在现行审计关系格局和注册会计师职业监管与制裁机制下，当注册会计师揭露客户的舞弊行为要承担被解聘的风险时，就很可能屈从于上市公司，为其出具虚假的`审计报告，甚至共同作弊。
(二)市场竞争无序
注册会计师行业是激烈竞争的行业，会计师事务所能否竞争到较多的客户，是关系到其生存发展的问题。当审计供给市场的竞争加剧时，客户变更会计师事务所的机会和动力都会增加。如果注册会计师意识到其他会计师事务所也在争夺该客户，注册会计师对客户的独立性将会减弱。目前在我国存在着众多规模较小，技术力量薄弱，质量控制及自律机制不健全的会计师事务所，这些中小型的事务所往往采取降低审计收费或屈从客户不当意愿等手段来分得审计服务市场。由于审计市场正处于买方市场的环境下，客户管理当局对注册会计师的选择权和决定审计收费的力量尤为强大。无保留意见的审计报告是招股、配股、防止“摘牌”等的必要条件，这会增加上市公司对注册会计师的施压强度。这些不公平竞争状况的存在，不仅严重损害了注册会计师同业之间的相互关系，也使注册会计师的独立性受到严重损害，对注册会计师行业的发展和社会公众利益毫无益处。
(三)审计人员执业水平低下
审计人员能力不足，缺乏高尚的职业道德，违背独立、客观、公正原则，迁就客户的非法要求，编制虚假的审计报告。会计师事务所合伙人素质偏低，只凭借出资取得相应的资格，缺少相关的能力和职业道德。从“深圳原野”、“琼民源”、“红光实业”等案例都反映出我国注册会计师的职业道德问题的严重性。以及审计过程中使用了过多的职业判断，这些判断为注册会计师的非独立性行为埋下了隐患。目前我国通过注册会计师全国统一考试合格进入事务所工作的注册会计师仅占注册会计师总数的33%，具有大学本科学历的注册会计师仅占16%，这与国外注册会计中的从业人员以中青年为主的年龄结构，60%—70%以上大学本科的学历结构存在相当的差距。从事多年会计或审计工作的工作者虽有丰富的经验，但由于我国会计制度近几年的改革力度大，新的会计准则陆续颁发，这些人员对新准则、新制度有一个适应的过程。而另一部分通过参加注册会计师考试获取执业资格的注册会计师又缺乏实际工作经验，专业技术能力和审计经验比较欠缺，面对特殊问题可能丧失审计工作警觉性，轻易接受客户解释，可能存在错漏问题。
三、加强注册会计师审计独立性的对策措施
(一) 引入独立董事制度，完善法人治理结构
针对上市公司审计委托机构不明确，股东大会对管理当局缺乏有效制衡机制的现状，必须引入独立董事制度。独立董事的独立性使其在公司治理结构中占有重要地位，在监督公司经营管理、制衡控股股东和经理人权利、保护股东权益等方面发挥着特殊作用。独立董事的职权包括向董事会提议聘用或解聘会计师事务所，这对被审计单位管理当局更换会计师事务所的随意性进行了约束。同时独立董事可下设由其领导的审计委员会，由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构，审查审计工作的职权。独立董事制度明确了审计的委托机构，通过改善审计委托制度，能够建立有效的制衡机制，控制管理当局权力，保护中小股东权益，增加公司信息披露的透明度，督促上市公司规范运作，防止注册会计师受管理人员左右。
(二)建立新的会计师事务所受聘制度
一方面，是打破会计师事务所受雇于被审企业的现状。笔者认为，监管机构应该参与上市公司聘用会计师事务所的过程，选择权仍然在企业但监管机构具有否决权，即可以否决有重大违纪违规记录的上市公司，至少在一定期限内不允许其再承接大公司和上市公司的审计业务。这样就可以使会计师事务所的业务不再仅依赖于上市公司，而且还要依赖于监管机构，或者说依赖于其自身的行为，这可从根本上改变会计师事务所受雇于被审企业的现状，为独立、客观、公正的审计提供必不可少的环境。另一方面，要改变会计师事务所对被审企业的业务涉足过深过广的现象，减小会计师事务所对被审企业的经济依赖性。禁止受聘于审计业务的会计师事务所向被审企业同时提供其他非审计业务;禁止会计师事务所的雇员在被审企业兼职，以及被审企业雇员在该会计师事务所兼职;若被审企业的高级管理者及与其有密切关系的家庭成员近一年内曾在该会计师事务所任职或即将赴该事务所任职，那么该所也应该被禁止为该公司提供审计服务，反之亦然;应严格限定会计师事务所及审计师对同一企业的审计年限，当然该年限也不宜过短，以免影响工作效率。
(三)加强注册会计师的后续教育
加强对注册会计师的职业道德教育，使审计活动的主体对其道德使命有清醒的认识，发挥道德规范潜移默化的约束作用，强化注册会计师的使命感，加强注册会计师的精神独立对其行为的约束和规范。同时要做好宣传工作，正确引导社会公众对注册会计师职能的认识，这也有利于加强社会对审计独立性的监督。提高注册会计师的职业素质，对于大多数的审计项目而言，审计风险的识别、估测评价、预防等大量依靠注册会计师的职业判断。因此必须提高注册会计师的素质要求，对其进行风险管理和现代信息技术培训，培养年轻注册会计师成为骨干，努力提高这些人员的各项技能。要进一步完成注册会计师的职业道德规范。目前我国已颁布职业道德的基本规则，我国的职业道德建设已经有了初步发展，但职业道德基本准则还缺乏操作性，建议有关部门加紧职业道德具体准则和规范指南的制定，使注册会计师行业形成以基本准则、具体准则、规范指南为基本框架的注册会计师职业道德规范体系，同时建立职业道德评价体系，成立相应的执行机构，在出现违反职业道德规范行为时，既要有裁决的执行部门又要有相应的执行依据，使职业道德真正具有可操作性。
(四)监管部门规范监管，强化注册会计师审计独立性
监管部门的监管工作一般是通过制定法律、法规、准则来规范注册会计师和会计师事务所的行为，如果注册会计师及其会计师事务所不遵守这些规则就会受到处罚。有关监管部门可以从独立性风险的产生因素、制约因素、独立性风险所造成的社会后果的角度考虑，制定必要的规范进行监管。另外建立专门的管理机构对会计师事务所进行监管，该机构负责收取审计费用，行使委托会计师事务所审计的权力，切断会计师事务所与被审单位的直接经济联系，确保审计的独立性。这一管理机构应建立会计师事务所数据库，对事务所实行分级分类，根据需要从库中随机抽取，根据审计项目大小统一付费，该机构经费主要由企业承担，可由政府出面开征审计税。同时，对注册会计师进行财产登记制度，以改善其执业的风险承担机制，限制会计师事务所与某一客户的合作时间及收入，隔断其与各方诸多联系，变“自律”为“他律”，强化注册会计师审计的独立性。
参考文献：
[1]崔莉：《解决困扰审计独立性的途径》,《现代审计与会计》2005年第7期。
[2]刘兴革：《审计独立性的内部因素分析与对策》,《经济师》2005年第7期。
[3]欧阳电平、胡建敏：《审计独立性的制度分析与改革》,《审计月刊》2004年第9期。
[4]魏朱宝：《注册会计师审计独立性弱化：市场缺陷与政府失灵》,《审计研究》2005年第5期。
审计案例是从大量的实际审计资料中，将具有代表性的审计事项，按审计全过程编写成具有典型的审计实例。以下是我为大家整理的关于审计案例分析 报告 ，给大家作为参考，欢迎阅读!
1公司及案例简介
吉林紫鑫药业股份有限公司于1998年5月成立，是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。紫鑫药业主要从事中成药的研发、生产、销售和中药材 种植 业务，以治疗心脑血管、消化系统疾病和骨伤类中成药为主导品种。
2007年3月2日在深圳证券交易所上市。由于产品规模不大，同时产品缺乏特色，紫鑫药业一直业绩平平，在资本市场也不为投资者所注意。但从2010年下半年开始，由于人参贸易和人参深加工概念炒作，公司业绩开始一飞冲天，实现营业收入亿，同比增长151%，净利润亿，同比增长184%。2011年上半年实现营收亿元，净利亿元，分别同比增长226%和325%。紫鑫药业凭借其惊人业绩为众多券商推荐，股价一路飙升。
但好景不长，由于公司战绩太过辉煌，引来了不少媒体的怀疑，最终《上海证券报》的调查结论揭露了这神话般业绩的真实面孔——关联交易，自买自卖。一时间，紫鑫药业成为了投资市场惹人非议的焦点，被质疑是“第二个银广夏”，而关于它财务造假和审计失败的一系列问题也逐渐浮出水面。2011年10月19日，紫鑫药业因涉嫌关联交易等违法违规行为，最终被证监会立案稽查。 2造假手段分析
关联交易
紫鑫药业拥有一整套完整的内部交易链条。人参交易的上、中、下各个环节均被董事长郭春生家族及其关联方所牢牢把控，上市公司以及大股东可以自由调节紫鑫药业的营收规模以及利润分成情况。因此，支撑其业绩高增长的背后是巨大的自买自卖和虚假交易。
图1
(1)虚构下游客户
据紫鑫药业2010年年报，公司营业收入前五名客户分别为四川平大生物制品有限责任公司、亳州千草药业饮品厂、吉林正德药业有限公司、通化立发人参贸易有限公司、通化文博人参贸易有限公司。这五家公司在2010年一共为紫鑫药业带来亿的营业收入，占紫鑫药业当年营业收入的比例为36%。
但是，根据紫鑫药业历年的定期报告，上述公司均未曾被披露。此外，对比2009年年报，紫鑫药业前五名客户累计采购金额不足2700万元，仅占当年营业收入的10%。因此，在业绩暴增的2010年，五大客户的“横空出世”，其背景显得颇为“神秘”。
表1 紫鑫药业09、10年前五名客户情况
《上海证券报》记者经过调查大量信息后发现，这几大客户与紫鑫药业存在诸多联系，它们在名称、注册时间、地点、注册资金，甚至联系电话等信息上都极其相似。而这多家公司也在之后被证实与紫鑫药业存在密切的关联关系，紫鑫药业的董事长郭春生正是将他们关联到一起的纽带。
第一大客户：四川平大生物制品有限责任公司。紫鑫药业2010年年报显示，四川平大生物制品有限责任公司是第一大客户，共采购了万元产品，占全部营收的11%;同时，从应收账款余额披露情况看，平大生物没有上榜，说明其7000多万元采购款应基本全额付清。但截止2010年12月31日，平大生物总资产仅为9716万元，所有者权益4604万元，2010年实现主营业务收入3011万元，净利润万元，且主营产品为何首乌茶，根本无需购买7000多万元人参作为原材料。由此看出，平大生物的采购能力与经营情况严重不匹配。根据调查，四川平大生物原负责人谢永林已退居二位，该公司已由长春资本名义控股，实际受控于紫鑫药业，成为了紫鑫药业的影子公司。
第二大客户：亳州千草药业饮片厂。紫鑫药业2010年年报披露，亳州千草药业饮片厂是第二大客户，为其贡献营业收入万元，占紫鑫药业当年总营业收入的。《上海证券报》记者多方调查核实后发现，这家公司的第一大股东竟然是紫鑫药业的全资子公司吉林草还丹药业有限公司，换言之，亳州千草药业饮片厂实际上是被紫鑫药业隐匿的孙公司。
第三大客户：吉林正德药业。作为紫鑫药业第三大客户的吉林正德药业在2010年为紫鑫药业贡献了6113万的营业收入。该公司前身为“延边格润日化用品有限公司”，设立时股东是吉林紫鑫图们药业和日本：成立之初，其董事长和法人代表为仲维光，是紫鑫药业股东，与其董事长郭春生为表兄弟关系，后变更为郭春林，与郭春生同一家族;此外，延边格润日化董事崔正哲和总经理孙培刚均来自吉林紫鑫图们药业公司，副总经理、董事郭学伟则来自紫鑫药业大股东敦化市康平投资。由此可见，吉林正德药业当时的实际控制人正是郭春生。
表2 紫鑫药业10年前三大客户具体情况
文博人参贸易有限公司(第五大客户)等多家客户公司的注册时间、地点、注册资本和员工人数都与紫鑫药业有着惊人相似。
(2)虚构上游供应商
紫鑫药业的上游客户——“延边嘉益”、“延边耀宇”、“延边欣鑫”、“延边劲辉”的成立时间、经营范围、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，经营范围同为“人参及人参粗加工”，最初的住所也均在延边州新兴工业集中区，最终控制方均为郭春生。这些公司的注册、变更、高管、股东等信息中都很难忽略紫鑫药业及其关联方的影子，但这些并未在紫鑫药业的年报中充分披露。
(3)关联交易方式小结
紫鑫药业通过注册空壳公司、进行隐蔽的关联交易虚构业绩，实质为进行体内自买自卖。
参照紫鑫药业2010年年报，公司去年曾提前预付延边嘉益、延边耀宇、延边欣鑫、延边劲辉合计高达2亿元的采购款，由于上述四公司与通化系公司均由同一集团控制，那么其在收到上述款项后即可将钱款通过各种 渠道 转至通化系公司，再由通化系公司收购紫鑫药业人参产品，相关款项就再度流入由郭春生掌控的紫鑫药业，一条完整的内部交易链条就此形成。由于上、中、下游均为郭氏家族控制，那么紫鑫药业便可自由调节营收规模乃至盈利大小。
图2
虚增利润
(1)净利润和营业收入变动趋势不一致
表3 紫鑫药业历年营业收入、净利润表
图3
从表3和图3可以看出，紫鑫药业2008年、2009年的业绩一直处于不温不
火的态势，净利润大多在五六千万左右徘徊。2010 年实现营业收入亿元，同比增长151%，实现净利亿元，同比大增184%。2011年紫鑫药业的财务数据更为异常，实现营业收入亿元，净利润亿元，分别同比增长和。紫鑫药业进入人参行业不足一年，但利润却是原来人参两大巨头的利润之和，如此异常的增长令人猜疑。
并且，在2008年至2011年这四年间，公司净利润是稳中上升，而2011年
的营业收入较之08、09年的增长速度却可以说是飞速的(11年营业收入约为09年的倍)。可见，紫鑫药业净利润和营业收入的变动趋势并非一致。
(2)高估赊销收入，低估销售成本
表4 紫鑫药业相关财务数据变动表
由净流入变为净流出。2009～2011年及2012年上半年，紫鑫药业经营活动产生的
现金流量净额分别为万元、万元、万元和万元。 与此相对应的则是应收账款和存货的畸高。2009～2011年及2012年上半年，公司应收账款分别为万元、万元、万元和万元;存货分别为万元、万元、万元和万元。
由此可见，紫鑫药业2010、2011年度、2012年上半年的净利润为正，而经营活动现金净流量为负，导致赚了利润却亏了现金的主要原因应该是应收账款和存货大幅度增加，存在高估赊销收入而低估销售成本的可能性。
综上可以看出，紫鑫药业的净利润和营业收入的变动趋势并非一致，而它利润、现金流量和应收账款、存货等科目也存在严重不符，因此紫鑫药业涉嫌虚增利润。
虚增资产
(1)加工基地设立
根据紫鑫药业披露，2010年在资本市场融资10亿，亿投资用于采购加工人参原料，在吉林省人参主要产区建立了四个加工基地。公司没有披露这些土地是否适合种植人参，如果不适合，那就很可能是公司把资金放入个人口袋的一个“出口”。
(2)野山参采购
此外，中准会计师事务所的2011年审计报告也指出：“报告期内紫鑫药业购入野山参克，财务报表列报金额万元，其中万元的野山参未取得采购发票，该部分存货占期末资产总额的。由于此部分野山参未获取合规入账凭证，加之野山参货品的特殊性，目前尚未形成公开的、令人信服的市场交易报价体系，亦无价值认定权威机构或部门，因此我们无法判定公司对该等存货认定的恰当性。”按照紫鑫药业财报列报的采购数量和金额，该公司采购的野山参均价为16439元/克，而据全国最大的山参交易市场吉林省集安市清河人参交易市场提供的信息，经过国家参茸产品质量监督检验中心鉴定过的一等野山参成交价基本为30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1万元/克。而在清河人参交易市场上交易的普遍为10-40年的野山参，80-90年的野山参基本处于“无价无市”的状况。因此，紫鑫药业能一下子购进8000多克如此昂贵而稀有的野山参，还未取得合规的发票，除了其定价不公允的可能性外，唯一的解释就是紫鑫药业通过虚增资产进行财务舞弊。
操纵股价
根据《上海证券报》的调查，紫鑫药业上下游大客户多数与紫鑫药业间存在密切关联，紫鑫药业及其董事长用体内循环的自买自卖实现了净利润的虚假高涨，由此拉动了股价攀升，在2010至2011年的股价累计涨幅超过200%。
在此之间，紫鑫药业成功在高股价基础上完成定向增发，融资10亿元。2010年底，紫鑫药业以每股元的发行价格，向吉林长白山股权投资管理有限公司、兴业全球基金管理有限公司、太平资产管理有限公司、百年化妆护理品有限公司、天津硅谷天堂鲲鹏股权投资基金合伙企业、自然人杨录军共增发了近5亿股票。2011年5月23日，紫鑫药业实施每10股送股10股，他们的持股成本降低一半，为每股元。到2011年12月29日，上述投资者持股解禁。随着股票解禁，上述机构进行了清仓或大幅减仓。其中，兴业全球基金管理有限公司和太平资产管理有限公司全部清空，天津硅谷天堂减持了1300万股，仅余300万股，长白山股权公司卖掉了绝大部分持股，百年化妆护理品公司与自然人杨录军也相应进行了出售。据紫鑫药业一位高管表示，这些机构基本上都在高位出货，减去持股成本，投资收益率在30%左右。
俗话说：苍蝇不盯没缝的鸡蛋。如果没有上市公司的紧密配合和公司一些高管人员的别有用心，操纵市场者在二级市场上将寸步难行;而上市公司也唯有业绩造假取增发或操纵股价赚取差价才能获利。因此，紫鑫药业为了一己私利，与这些操纵市场的机构相互配合：机构要利润就包装利润，利用其上下游关联公司自买自卖，虚增利润;机构要出局时就炮制题材;甚至即使公司本身未来的经营能力不容乐观也不遗余力地高比例地送股或利用资本公积转增股本。正是由于紫鑫药业与这些机构结成了荣辱与共、休戚相关的利益共同体，才使得紫鑫药业利用业绩造假和内幕交易等行为操纵股价。
3造假原因分析
外部原因分析
(1)职业怀疑态度缺失，风险评估能力不足
职业怀疑态度意味着审计人员应保持一种质疑的精神，对所获证据的有效性进行批判性的评估，同时对于责任方提供的记录或声明书中相互矛盾或存在疑问的证据保持警惕。紫鑫药业所聘请的中准会计师事务所签字注册会计师在项目审计过程中未保持应有的职业怀疑态度，在审计程序的计划和实施、审计证据的获取和审计结论的形成等各方面都存在失误和不当行为，在初步业务活动、风险评估过程的执行方面存在不足。
(2)审计证据获取不足
中准会计师事务所签字注册会计师在对收入、关联方交易、预付账款等方面未获取适当充分的审计证据的情况下，对紫鑫药业的年报出具了“标准无保留意见”的审计报告，严重违反了中国注册会计师审计准则和职业道德操守。
(3)监管机构处罚力度不足
紫鑫药业财务造假充分暴露了证券市场存在“会计师和审计机构责任缺失”的制度漏洞，而这正是由于监管机构对于财务造假所造成的恶劣影响未形成足够的重视，对造假公司的处罚力度未起到应有的震慑作用。例如时隔两年证监会的调查结论却迟迟没有公布，而紫鑫药业在度过风口时期后仍然存在公司股东算准时机、大规模购股、推高股价的行为。这使得越来越多的上市公司肆无忌惮，将财务造假愈演愈烈。
内部原因分析
(1)股权结构不合理，导致公司治理结构不完善
紫鑫药业的前两大股东分别是敦化市康平投资有限公司以及自然人股东仲维光。其中，敦化市康平投资公司的三大股东均与紫鑫药业的董事长郭春生有着亲戚关系;而第二大股东仲维光也与郭春生存在着某种密切关系，因此紫鑫药业的股权结构实际上是“一股独大”，股东之间缺少利益制约，使得郭春生对公司的生产经营拥有绝对的决策权，给财务造假提供了可乘之机。
(2)内部控制人明显
上市公司受内部管理层的控制，使得股东的权利无形中被架空，而紫鑫药业董事长郭春生却不仅是紫鑫的实际控股人，还兼任了总经理一职，集控制权、执行权及监督权于一身。公司的内部控制在此情况下就是完全失效的，不存在对公司高层管理者的控制，甚至还方便了与管理层共同舞弊。
(3)独立董事未发挥应有的监督职能
事实上，紫鑫药业一直设有独立董事，甚至还是会计、法律和医学界的权威人士，但是，针对紫鑫药业的“延边系”、“通化系”频繁关联交易且涉及金额重大、会计数据反常，独立董事对公司的决议并未提出任何意见。这显然不是其专业水平不足，而是独立董事未曾履行过监督职能。紫鑫药业的所谓独立董事实质上形同虚设，使得财务造假的主导者更肆无忌惮。
(4)公司内部监事会及审计部门虚有其名
相较于独立董事，内部监事会和审计部门作为公司的内部机构，对于公司的各项经济活动理应比独立董事更了解也更容易发现问题，但是，对于紫鑫药业来说，这两个部门并未形成公司财务造假的障碍，因此，我们可以理解为监事会和内审部门并未履行其监督职能，甚至为财务造假提供了便利。
4案例启示
分析紫鑫药业财务造假事件，可以很轻易地揪出三大责任方：政府、紫鑫药业、中准所。和以往财务造假手段类似，借助关联方交易自买自卖是紫鑫药业事件的核心。由于关联方交易的隐蔽性和复杂性，一直是独立审计关注的风险领域。下面，分别从三者立场分析事件带给我们的启示。
政府
(1)政府审计与内部审计相结合，严防舞弊作假行为
内部审计可以利用其开展工作经常性、及时性的优势，将日常审计工作中获得的第一手资料提供给政府审计人员，配合政府审计更好地完成审计工作。同时，强有力的政府审计也可以促使企业健全内部审计机构，使内部审计工作规范化，从而提高审计工作效率。
(2)政府自身的监督体制进一步完善
紫鑫药业设置空壳公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人参产业发展的东风，因此，杜绝官商勾结，不因政绩而助长甚至支持企业的作假行为，做到财政源头的干净是政府自身工作的重点。同时，政府监管部门应进一步加强事前审计监管和治理，严格监管签字审计师资格和审计师任期，治理审计市场秩序，加大惩罚力度和职业违规的成本，确保审计职业独立、客观、公正地发表审计意见，维护社会公众利益。
紫鑫药业
(1)加强公司高管的诚信和道德建设
内部环境作为内部控制的基础，直接影响到其他内控的效果，而公司治理 文化 和高管的诚信、价值观又是内部环境的基础。因此，在面对复杂多变的外部环境，公司高层应加强自身诚信、守法和道德建设。
(2)加强公司全面风险管理和内部控制 自我评价 与审计
企业风险(如紫鑫药业的关联方舞弊风险)的发生往往与内部控制缺陷有关。除了高管诚信道德建设之外，还要实施全员全过程的风险识别、评估和应对机制;完善包括关联方交易在内的授权批准、会计信息处理披露(如紫鑫药业关联方交易的违规披露)、绩效考核等控制制度，充分发挥内部控制的自我评价与审计功能，提升企业风险管控能力，实现企业内控目标。
中准所
(1)保持审计职业怀疑和批判性思维，注重分析性程序
职业怀疑要求审计师考虑责任方不诚实的可能性，所以审计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断，不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据，更不能使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据以得出审计结论。
在紫鑫药业事件中，中准所应该在其业绩急速增长、股价急速飙升的情况下保持应有的警惕和怀疑，重点关注大数额或者不经常发生的事项，对于异常销售往来、大客户频换工商资料也应引起警觉。
分析性程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。企业作为运行于整个经济环境中的一体，不可能孤立存在，必然与所处经济环境发生动态的联系，存在某种不可改变的经济规律;而管理层可以操控某些财务信息或非财务信息，但不可能操纵全部业务信息，因此，在实质性测试受到局限的情况下，分析性程序的探测作用就十分重要了。
由于企业很多业务都像是在一个黑箱中操作，这就要求审计师必须依赖像分析性程序这样的审计 方法 ，从宏观的视角把握组织运行以及一些重大经济行为的脉络，经济有效的完成审计。在考虑管理层不诚实的可能性的前提下，审计师不能仅凭会计记录中含有的信息间不存在矛盾关系就确认证据的可靠性，应当将会计记录中含有的信息与其他信息互相比较，例如：与从被审计单位内外部获取的会计记录以外的信息比较，与通过询问、检查等审计程序获取的信息比较等。
(2)加强会计师事务所内部控制建设，严格执行风险导向审计
紫鑫药业事件中，为其提供审计服务的中准会计师事务所的签字CPA之一曾受到过监管部门的惩戒，这位“带病”的CPA再次违规，足以反映出中准会计师事务所内部控制尤其是质量控制存在严重缺陷，也反映出注册会计师没有严格执行风险导向审计准则。审计准则明确规定注册会计师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致报表严重失实的错误与舞弊的审计责任，注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，导致未能将报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。因此，在审计评价客户内部控制的同时，会计师事务所自身的内部控制建设也应尽快完善。
l 上市公司2003年年报审计中，经注册会计师审计，调整利润368亿元，占审计前利润的;调整资产2181亿元，占审计前资产的;调整应交税金63亿元，占审计前应交税金的25%。这表明注册会计师审计在过滤不实会计信息方面发挥了重要作用，也说明上市公司会计核算质量有待进一步提高。
l 非标准审计报告比例继续呈下降趋势。这表明，在注册会计师对上市公司年报提出调整意见后，上市公司能更大程度地按注册会计师的意见对财务报告进行调整，使会计信息质量得以进一步提高。
l “接下家”事务所出具审计报告继续保持必要的谨慎态度。
日前，中国注册会计师协会完成上市公司2003年年报审计的业务报备资料分析。资料显示，2003年度72家具有证券相关业务许可证会计师事务所报备的1241家上市公司年报审计中，通过审计，调整利润368亿元，占审计前利润的;调整资产2181亿元，占审计前资产的;调整应交税金63亿元，占审计前应交税金的25%，这表明注册会计师审计在过滤不实会计信息方面发挥了重要作用，也说明上市公司会计核算质量有待进一步提高。
一、主要会计指标审计调整数仍维持较高水平
(一)税前利润审计调整情况
报备资料显示，1241家上市公司审计调整利润为368亿元，占审计前利润总额的。其中，审计调减利润237亿元，占审计前利润总额的;审计调增利润131亿元，占审计前利润的。
与以前年度相比，审计调整利润占审计前利润总额的比例呈逐年下降的趋势，2001年、2002年这一比例分别为37%、34%，表明企业利润核算质量有所提高。
(二)资产总额审计调整情况
统计表明，1241家上市公司审计调整资产2181亿元，占审计前资产总额的。其中，审计调减资产1163亿元，占审计前资产总额的;审计调增资产1018亿元，占审计前资产总额的。
与以前年度相比，审计调整资产占审计前资产总额的比例差别不大，2001年、2002年这一比例分别为、。
(三)应交税金调整情况
报备资料显示，1241家上市公司审计调整应交税金63亿元，占审计前应交税金的25%。其中，审计调增47亿元，审计调减16亿元。
与以前年度相比，审计调整应交税金占审计前应交税金总额的比例均维持较高比重，且呈逐年上升趋势，2001年、2002年这一比例分别为、。
上述三项会计指标的审计调整幅度之大，一方面表明注册会计师在过滤不实会计信息、增强会计报表的真实性和可靠性、提高会计信息质量、保护公众利益上发挥了应有的作用，同时也说明，上市公司内部控制制度和会计信息系统仍存在一定缺陷、会计核算质量有待进一步完善。
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1、注册会计师行业的现状；2、注册会计师审计风险评估与控制的意义；3、注册会计师审计业务类型（项目）；4、注册会计师审计容易产生风险的关键点；5、注册会计师审计风险的评估；6、注册会计师审计风险的控制；7、结尾。
你发评职称么,
浅谈会计监督与审计监督一、会计监督与审计监督的含义对于会计监督和审计监督这两个词语，我们并不陌生。但是，究竟什么是会计监督？什么是审计监督呢？（一）会计和审计。会计是以货币为计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对企业、行政、事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，并向有关方面提供会计信息，参与经营管理，以提高经济效益的一种管理活动。审计则是由独立的专职机构和人员接受委托和授权，对被审单位的经济责任履行情况及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，并向委托人或授权人提出报告的独立性的经济监督活动。（一）会计监督和审计监督。会计监督是指在会计工作中，通过记录、计算、分析、检查，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的财政、财务收支及其有关经济活动所进行的监督。由此，笔者认为会计监督应该是会计机构与会计人员对本单位的经济活动实施的监督管理行为。审计监督是审计机构与审计人员以财政法规和制度规定为评价依据，对被审计监督对象的财务收支活动及其经营管理活动进行检查、评价，以衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，所反映的所有经济活动是否合理、合法、合规、有效的审查监督的行为。按照《会计法》第四章“会计监督”的内容，会计监督既包括会计机构与会计人员对经济组织内部经济活动的监督，又涵盖了财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管、部门与机构对单位的监督检查。但是，审计监督作为一种具有独立性的经济监督活动，它与作为专业性经济监督活动的会计监督不同。审计监督是管理的再管理行为，是不可替代的。二、会计监督与审计监督的比较（一）监督的范围。会计监督仅限于经济组织内部。《会计法》第五条规定：“会计机构和会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”《会计法》的实施范围是“：国家机关、社会团体、公司、企业、事业、单位和其他组织。”换言之，国家机关、社会团体、公司、企业、事业、单位和其他组织的会计机构和会计人员，必须对其所在单位按照国家统一的会计制度及财务法规监督本单位的经济行为，建立健全本单位内部会计监督制度，从而提高经济效益。《审计法》规定“：国家实行审计监督制度。”审计监督范围广泛。从实务操作看：审计监督涉及被审计单位的生产、经营、管理、财务、技术、建设等各个方面的经济活动，远远超出会计监督的范围；同时，既包括部门、行业、联合体、企业、事业单位等，亦包括部门、单位内部各层次、各环节，设计生产、基本建设、交换、流通、分配和各非生产领域。从事综合性监督的国家审计机关，处于国家经济监督体系的最高层次，不仅对各企业、事业单位的为官经济活动进行审计监督，而且对财政、税务、银行等综合性经济管理部门所从事的专业型经济管理及监督活动实行再监督。（二）监督的职能和内容。会计监督是监督经济组织的各项经济活动，它必须与会计核算紧密结合进行，不可能脱离会计核算单独进行。会计监督是会计的一项重要职能。审计监督是具有独立性的一种经济监督活动。审计监督的基本职能是经济监督，衍生职能是经济鉴证和经济评价。《会计法》规定：会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。《审计法》规定：审计署对中央预算执行情况进行审计监督；审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况，进行审计监督；对国有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督；对国家的事业组织的财务收支进行审计监督；对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督；对与国计民生有重大关系的国有企业、接受财政补贴较多或者亏损数额较大的国有企业，以及国务院和本级地方人民政府指定的其他国有企业，应当有计划地定期进行审计；对国家建设项目预算的执行情况和决算进行审计监督；对政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。三、会计监督与审计监督的现状与建议（一）会计监督与审计监督的现状。会计监督的必要性几乎没有任何人对其质疑，会计监督也日益受到重视。但是，企业内部会计监督弱化，管理松懈的现象仍很普遍。如一些单位无视会计制度，过分追求企业自身利益，肆意更改企业核算基础；企业“负责人”以权压法，要求会计人员违法办理会计事项，出具虚假财务报告；部分会计人员，当国家利益和企业利益发生冲突时，往往受制于经营者，不能坚持原则，不能真实地反映企业经营业绩，造成会计信息失真，会计工作秩序混乱，严重影响了国家经济秩序的正常运行。出现这种情况笔者认为有以下几个原因：一是缺乏法律体系的保障。《会计法》虽然赋予会计人员一定的权利，但确保这些权利得到保障还缺少与之配套的法律、法规来支持会计人员行使监督权利；二是会计监督人员综合素质偏低。当前，正值国家经济快速发展之际，部分会计人员及“单位负责人”综合素质偏低，法治意识淡薄，阻碍了会计监督的实施。三是客观上会计监督“的土壤贫瘠”。在实际工作中会计机构与会计人员是由“各单位“”根据业务需要设置”的“，负责人”对单位的行政管理和经济活动具“有绝对的”决策权；会计人员对掌握自身“生杀”大权的“负责人”实施会计监督，在现实工作中缺乏实施的基础与可行性，同时也违反了监督与被监督的基本要求。况且会计人员待遇偏低，事务琐碎繁杂，工作量大，日常忙于应付业务性工作，大多无力进行监督或不允许参与“单位”的经营管理工作。事实上，实施会计监督的权利基本上等同于纸上谈兵。审计监督是对管理的规范和监督，但目前，一些领导不重视审计工作，认为审计机构可有可无，审计人员变换频繁，专业素质参差不齐，影响了审计报告质量和审计监督活动的实施，内部审计的作用发挥不够，审计监督还停留在传统的审计监督模式上，已经远不能适应国家经济建设的发展需要。（二）对于加强会计监督和审计监督的建议。会计监督实施的依据是：财经法律、法规、规章，会计法律、法规，国家统一的会计制度，单位内部会计管理制度等。会计监督职能某种程度上是依赖于“单位负责人”、会计机构、会计人员自身素质实现的。加强会计监督首先应建立健全有关的法律法规体系。尤其应重视“单位”内部控制制度的建立健全及贯彻实施，从源头上防止会计监督弱化，为会计人员行使职权提供法律保障；其次，重视外部监督的作用。会计监督必须和审计监督等外部监督密切配合，善于利用外部审计的结果为“单位”经济管理服务，促进“各单位”守法经营，提高经济效益；最后，还要不断提高“单位负责人”与会计人员自身的法治意识和专业素养，强化会计监督意识，自觉履行会计监督的职责，正确做出职业判断，杜绝违纪违规行为的发生。审计监督的权威性、独立性、规范性、效益性，对审计监督工作提出了更高的要求。在经济高速发展的时代，如何适应知识经济的要求是审计监督工作的新课题。一是稳定审计工作队伍，提高从业人员综合素质。审计监督是由审计人员去实施的，审计人员素质高低直接决定审计监督质量。无论是国家审计机关，还是企业内审机构、社会审计机构的审计监督工作，都急需具有复合型知识的审计人员，去适应知识经济时代对审计监督工作的新要求，从而提高审计效率，保证审计质量；二是改变审计监督观念，实现审计监督目的。传统观念中，审计监督与被监督的对象似乎是“矛”“与盾”的关系，实际上，两者的目的是相同的。都是要促进被监督对象规范制度管理，减少违纪违规问题的发生，逐步提高管理水平和效益。因此，审计监督是为被监督对象服务的，不能片面的理解成检查与被检查的关系，应寓服务于审计监督之中，才是新形势下的审计监督观念；三是创新审计监督工作，发挥审计监督作用。市场经济的发展，必然导致审计监督的对象、方法、实务等发生重大变化。创新审计监督工作，改革审计方式、方法，善用计算机网络，降低审计监督成本，防范审计风险，才能更好地适应市场经济，发挥审计监督作用，有效地维护“被监督对象”的合法权益和经济利益，规范其经营行为。资料来源：
参考文献1．审计独立性 审计独立性的含义 独立性是审计之精髓，缺失独立性是审计失真与质量低下的重要原因。何谓审计的对立性呢？独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。审计独立性的特征 审计师的双重身份 审计师具有道德人与经济人的双重身分。人类社会结构中，任何一个行业都具有特定的社会功能，而审计职业界被社会赋予了担当“独立裁判人”的角色，这要求审计师具有独立、客观、公正、正直的个人品质。作为审计师个人，其行为具有社会性，也将主动承担社会所赋予的角色任务，审计师在这个意义上具有道德人的一面，受社会道德的影响和约束。同时作为个人，审计师也是一个追求自身效用最大化的经济人，其行为产生于动机，动机激发欲望，即审计师的行为必然体现其作为经济人追求效用最大化的一面，审计独立性也受到经济人的限制和约束。所以，审计独立性是审计师作为道德人和经济人混合体下的产物。审计独立的动态性 首先，不同的制度环境、资本市场下的审计独立性水平的合适程度是不同的。审计独立性要考虑其成本与收益，审计独立性本身不是最终目标，最终目标是改进资本市场的效率，保护公众利益。提高审计独立性可以改进资本市场的运行效率，优化资源配置，减少被审计单位的资本成本，但为了提高审计师的独立性需要采取各项防护措施，而防护措施的制定、运用和实施均要发生成本，这时看是否采取某一防护措施就要衡量其成本与收益。不同的制度环境下，实施某一防护措施的成本与收益不同，从而审计独立性的最佳水平也不同。其次，从独立性对象看，在审计职业产生早期，商会或企业的经营较为简单，债权人不重要，而股东人数较少，股东直接委托审计师对经营者进行审计监督，此时审计师独立性的对象主要是经营者。随着企业经营的复杂化、债权人重要性的提高，审计独立性的对象开始涉及经营者、股东等利益方。所以，随着时间的变化和企业经营模式的变迁，审计独立性的对象也将发生变化。审计独立性的作用 首先，从宏观的角度上来讲，审计独立性是满足国家宏观管理和宏观调控的需要。中国是一个大国，人口众多，由于各地经济发展的不平衡，需要中央政府集中一部分财力用于宏观调控，维护社会稳定，安排基础设施建设，促进经济发展。因此，要求审计工作必须识大局、顾大体、讲正气、客观公正、独立反映审计情况，保证国家决策的准确无误。其次，从微观角度上看，独立性是微观搞活的重要保证。城市经济体制改革的中心环节是搞活和开放，尤其是大中型企业，可以说是举足轻重。目前，对企业转制承包、租赁和两权分开等改革措施都涉及到国家、企业、个人三者的利益关系，如何摆正这三者的关系是搞活、放权的关键，如果企业或个人占有较大的利益，微观搞活就失去了意义。2．影响审计独立性的因素 审计人员的职业道德 独立性是注册会计师职业的价值核心所在。注册会计师只有具备独立性，才可能做到客观、公正，才可能得到社会公众的信任。为了提高审计独立性，我国在1999年底实行了事务所的脱钩改制。然而，改制仅仅是形式上的独立，大多数会计师事务所和注册会计师没能从思想上真正认识到独立性对于社会审计的重要价值，而是将独立性视为一种被迫遵守的行为限制。在执行时带有消极服从的因素，缺乏职业道德，审计独立性仍然比较差。市场环境 我国的证券市场属于初创时期，不成熟的证券市场、不完善的公司治理结构导致了不正常的审计需求关系。而且从一开始就由政府出面筹建，由政府进行管理，因此在很多方面都带有非常强的政府痕迹。上市公司的很多行为不是面对市场，而是面对政府和相应的管理机构。独立审计也不是一种自发的市场需要，而是政府管理机构模仿国际惯例的一个附带产物。上市公司的管理当局和大股东不需要独立审计服务我国大部分上市公司由于从国有企业改制而来，导致法人治理结构存在诸多问题。国有股份占绝对控股地位的现实造成了所有者终极代表人的缺位，在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在“一股独大”的问题，董事会人员组成中以内部人和控股股东代表为主，缺少外部董事、独立董事，因此没有适当的权力制衡，使中小股东权益得不到保障，而且相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一， “内部人控制”现象十分严重。在这种情况下，为了满足和维持监管机构规定的“圈钱”资格，委托者出钱委托注册会计师审计自己财务数据，就会要求低独立性的审计服务。这种委托人与被审计人合二为一的状况使注册会计师处于明显的被动地位。在现行审计关系格局和现行注册会计师职业监管与制裁机制下，当注册会计师揭露客户的舞弊行为要承担被解聘的风险时，就很可能屈从于上市公司，为其出具虚假的审计报告，甚至共同作弊。另外，小股东事实上也不需要独立审计，上市公司的中小股东对公司经营一无所知，理论上应该是独立审计服务的最大需求者。但目前我国的现状是个人流通股比例小且极其分散，造成“用手投票”的形同虚设和“用脚投票”的无济于事。众多的中小股东更多的是牟取短期利益的投机者而非长期投资者，他们关心“炒作”甚至于关心上市公司的财务信息质量，同样缺乏对高独立性审计服务的需求。审计费用支付方式 审计是所有权和经营权分离所产生的受托责任关系发展到一定阶段的产物，在现代企业制度下，两权分离造成了委托人(一般指股东和债权人)与代理人(企业高层管理人员)之间的信息不对称。为了对企业高管人员的经营成果进行定期审查，股东和债权人委托独立的第三方——注册会计师进行审计。在美国，会计师事务所的审计业务是受股东委托形成的，在我国则是被审对象自己委托会计师事务所，由被审对象支付会计师事务所的审计费用，换句话讲是上市公司而不是上市公司的财务报表使用者花钱聘用注册会计师。如上所述，被审单位的管理当局和大股东是最不需要独立审计的群体，这样，审计师实现目的的手段(出具客观、真实、公正的审计意见)与委托人的要求(满足管理当局粉饰报表的目的)必然发生背离；再加上目前审计市场僧多粥少，近80家具有证券执业资格的会计师事务所瓜分沪深两市1000多家上市公司，竞争相当的激烈，从自身经济利益考虑，会计师事务所和注册会计师完全可能为上市公司提供一切服务，包括合法的或违法的服务。市场监督体系 我国市场监督体系不健全，股东更多关注于股票的价格，而不关心上市公司的经营状况，上市公司财务信息造假被发现的概率很小。在资本市场上，由于流通股比例小，股东在资本市场上“用脚投票”的功能难以发挥，致使上市公司财务造假被发现后，资本市场带来的惩罚力度也较弱。相反，上市公司在注册会计师的帮助卜，虚构业绩可以取上市融资、促进市值增长等好处。银广夏1999年和2000年通过虚构7．45亿元利润创造“第一蓝筹股”的神话，其停牌时的流通市值比1998年末增长了70亿元。可见，财务造假能够为公司创造巨大的收益，上市公司及注册会计师可能为财务造假所付出的代价相比较之下可以说是微不足道。在这种风险大大低于预期收益的情况下，又会有谁不为之所动呢?3．加强审计独立性的措施 提高审计人员职业道德操守 注册会计师职业道德操守是对其执业过程中内在道德素质和修养的要求，它能增加其独立审计的独立性。注册会计师职业道德操守的因素很多，主观性很强，需要整个社会、整个行业及其本人共同努力，致力于形成一种良好的注册会计师职业道德氛围。健全审计法规制度，加强对会计师事务所及注册会计师的监管。及时修订我国现行的《注册会计师法》，加强对会计师事务所等经济鉴证类中介机构的治理和规范。建立起注册会计师的民事赔偿机制，注册会计师因串通舞弊或重大过失而不能发现上市公司重大造假，致使广大投资者蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任，充分利用经济杠杆迫使注册会计师强化风险意识，提高执业水平。另外，提高审计人员在经济上的独立性，也可提高从业人员的职业道德，确保审计独立性。审计署近年来非常注意维护审计人员在经济上的独立性，制定了“八不准”纪律，其主要内容是：不准由被审计单位安排住宿；不准接受被审计单位安排的就餐和宴请；不准无偿使用被审计单位的交通工具；不准参加被审计单位安排的旅游、娱乐和联欢等活动；不准无偿使用被审计单位的通信工具和办公用品；不准接受被审计单位任何纪念品、礼品、礼金和各种有价证券；不准向被审计单位提出与审计工作无关的要求；不准在被审计单位报销任何因公因私的费用。对违反上述纪律者，将视其情节轻重做出相应的处理，并严格实行审计纪律领导干部责任追究制。同时，自觉接受被审计单位和社会各方面的监督。规范上市公司法人治理结构 上市公司要增设内部审计委员会等机构，加强内部审计。同时，要切实发挥独立董事在公司管理中的作用。鉴于我国目前独立审计制度不完善，特别是上市公司聘任的独立董事多由董事会、监事会提名，其自身的“独立性”颇令人怀疑。我认为可以建立诸如“独立董事事务所”一类的法人机构，由其对独立董事的行为加以约束，保证在管理层的决策有损于公众利益时，独立董事会提出否定意见，真正做到“名副其实”。这些制度的建设对遏制公司被内部人操纵的现象将发挥至关重要的作用，也必将对注册会计师审计意见的独立性产生重大影响，从而有助于从整体上提高我国会计信息披露的质量。改变审计费用支付方式 从审计的需求关系出发，明确被审计单位的管理当局、大股东、中小股东、政府这些不同的利益主体对审计的不同需求，针对不同的审计对象设计不同的审计收费方式。对于国有大中型企业，由财政部采取招标形式委托社会审计并承担审计费用政府作为国有资产的所有者和监管者，对于关系国计民生的一些大型国有企业的社会审计，应该由财政部出面，委托社会审计并承担审计费用，一方面以“实际委托人到位”来最大限度地保证审计的独立性；另一方面，有选择地委托社会审计可以避免过高的交易成本。对于其他性质的不上市但承担纳税义务的企业，由国家税务机关委托社会审计并承担审计费用。对于其他类型的企业，一般都要求按照国家税务机关的要求出具完税证明以及按要求向国家提供年审证明，受益者是国家税务机关而非企业，因此应当由国家税务机关通过公开招标的形式委托会计师事务所并承担审计费用。对于上市公司，本质上应由公众投资者委托审计并承担审计费用，但由于投资者众多且分散，所以在具体操作上，可以有两种收费模式：由证券交易所委托审计并承担费用和保险公司介入法。完善市场监督体系 为保证注册会计师的独立性，提高执业质量，必须加大对注册会计师的外部监管，强化行业自律。进一步完善独立审计的法律法规，强化注册会计师的法律意识，建立注册会计师民事赔偿制度。相对来说，行业自律对注册会计师审计质量的提高更加直接化、具体化。行业自律的动力一方面来源于外部监管的压力，如：有关法律对违法注册会计师的惩处。另一方面则来源于审计市场的压力，即市场对审计服务主体的选择之上。目前，在注册会计师行业自律上提倡采取注册会计师轮换制度和同业互查。轮换制度通过降低注册会计师与客户的亲密程度来提高注册会计师的独立性。同业互查，可以使事务所之间相互牵制，在很大程度上能有效防止错弊的发生，提高注册会计师的独立性，避免注册会计师行业外部的监督不能深入检查的弱点。 独立性对审计的意义 独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务， 应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系， 如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务， 不能是企业的主要贷款人， 资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则， 就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立， 是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时， 应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰， 保持客观且无私的精神态度。因此， 注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实，发现企业存在的问题。从另一方面说，独立性是审计师的一种心理状态，它反映了公众的信任与信心。 会计师能做到独立执业还不够，要使投资者对审计质量有信心，公众必须相信会计师是有独立性的。能够表明审计师是为股东的利益，而不是为管理层的利益而工作；表明审计师不能与所审计的公司有财务利益关联，它还表明审计师的工作与其客户的业务是分离的。这些就是60多年来建立了独立性的基本原则。 天下文章，没有实际经验，就看你会抄不会抄，
参考一下这个审计独立性缺失的原因针对我国注册会计师审计市场，笔者从三个方面分析审计独立性缺失的原因：1.从审计关系层面看审计独立性缺失的原因。第一，注册会计师执业素质影响审计独立性。注册90会计师的执业素质包括审计人员的专业胜任能力和职业道德。截至21世纪初，我国审计人员的专业胜任能力方面最大的缺陷是知识结构不平衡，在专业知识如会计、审计方面的认识水平高，而在其他方面的知识水平较低。然而，从事审计工作要与各行各业打交道。例如，让一个不懂计算机知识的人去审计全面电算化的公司的会计资料，他不可能知道该公司整个账务处理过程的漏洞和薄弱点在哪里。在职业道德方面，由于我国注册会计师执业时间不长，被审计单位缺乏法律诉讼意识，许多审计人员屈从客户和上级等方面的压力发表虚假报告；注册会计师为谋求个人私利而丧失审计独立性也是常有的事情。第二，审计收费影响审计独立性。首先，审计收费过低会影响审计独立性。2000年以来，我国会计师事务所的数量迅速增加，在审计行业形成了审计服务供大于求的局面。面对激烈的竞争，会计师事务所为了承揽更多的业务以在审计市场上占有一席之地，普遍采取“低价式进入策略”，即将最初几年的审计费用设定在审计成本以下，并希望通过较长的审计约定来弥补此前的损失，但是过低的价格是不利于市场竞争的。注册会计师在过低的审计收费的压力下，就可能会减少审计程序以降低审计成本，最终将导致审计质量降低，这无疑会加大注册会计师的审计风险。而会计师事务所会出现逆向选择的动机，不仅竞相压低收费、发起回扣竞争，甚至会出现出卖审计意见等不规范的竞争行为。同时，审计收费过低使审计人员在实际操作过程中为求生存而通过降低审计标准、减少审计程序来完成法定业务，或者为片面追求短期收益而迎合被审计单位的不合法要求，从而与被审计单位合谋进行舞弊，违反市场规则的无序竞争最终将使注册会计师丧失审计独立性，留下众多隐患。其次，审计收费标准不统一也会对审计独立性产生影响。由于审计产品本身的特殊性，它的价格往往会受到许多因素的影响。直到十二五期间，我国审计市场中没有形成统一的收费标准，有的会计师事务所认为审计费用的高低主要取决于委托人资产规模的大小，有的认为委托人公司盈利越多，则应缴纳更高的审计费用o g3]P68-69因此，有的会计师事务所按总资产的一定比例收费，有的按客户营业收入或净利润的一定比例收费，而更多的则是通过与客户讨价还价来确定审计费用，这些做法既不规范也不科学。审计收费标准的不统一会严重影响注册会计师的工作积极性，因为注册会计师在付出同样甚至更多劳动的情况下却可能得到不同的甚至更低的劳动报酬，这就导致了他们为追求短期利益而迎合某些被审计单位管理者的意图，最终丧失独立性而出具虚假的审计报告。第三，公司治理结构不合理影响审计独立性。理论上的审计委托代理关系由审计委托方、审计主体和审计客体三方组成。他们之间的关系应该是股东委托注册会计师对公司的管理层进行审计。但是我国多数上市公司是由原来的国有企业通过“改制”上市的，股权高度集中于国有独资或控股企业，且不能上市流通。股权过分集中产生了许多制度性缺陷，董事会成员大多同时为公司高层管理人员，董事长兼任总经理现象普遍，公司高层管理人员既对公司实施具体的经营管理，又名义上代表股东，在董事会中主宰着公司的重大决策，董事会成员和企业高层管理部分成员合二为一，内部人控制现象十分严重，股东大会也只是一种形式，监事会自然也起不到监督的作用，没有完善的公司治理结构，就产生不了有效的委托代理关系。2.从社会层面看审计独立性缺失的原因。审计服务市场需求不足影响审计独立性。市场需求是审计产生和发展的源泉和动力。社会对审计的需要是多种多样的。然而在我国，从注册会计师行业多年发展的过程看，推动其发展的根本动力不是市场中各信息的使用者，而是政府；不是出于因所有权与经营权的分离所产生的委托代理关系，而是出于政府部门监督管理的需要。由于我国注册会计师行业恢复、发展的这种特定背景导致在我国多数会计报表使用者并不真正关心审计行业的执业质量。由于对高审计质量的审计服务需求不足，绝大多数会计师事务所将会缺乏提高执业质量的动力。我国会计师事务所可以从事审计、资本验证等法定业务以及管理咨询等非法定业务，但当前仍以法定业务为主，其服务也主要是满足于相关主管部门的需要。绝大多数企业聘请注册会计师不是出于自身改善经营管理的需要，而是应付政府部门的要求，将注册会计师服务视为“过关”的一道程序性工作。3.从文化层面看审计独立性缺失的原因。中国和东亚社会的历史上，一直是由儒家伦理担当维系社会秩序的纲维。近现代以来，由于西方政治经济文化的欺凌和冲击，这一纲维逐渐解纽，但并没有彻底坍塌，仍在民间起着维持各种社会关系的作用。在当今中国人的生活及各个方面“中庸”依然盛行。儒家伦理的“中庸”有两个基本特征：第一，中庸是指恰到好处，过犹不及。在“过”与“不及”之间“中行”。对于审计师来说“过”与“不及”很难把握，在利益面前，很多审计师选择了“不及”而抛弃了独立性。第二，作为儒家特色的中庸之道要求人们在考虑问题、采取行动时，从全局出发，不是从自己的立场出发。这也不一定适应会计职业道德要求。“不进”“不退”则“适中”这种过于谦逊则有迂腐之嫌；推崇清新寡欲，难免疏于参与和进取；安于现状不求进取，势必有碍于创新和进步。“中庸”处理问题善于“审时度势而后行”，不愿冒风险，且讲究人际关系抹煞个人观点；“隐恶扬善”，“执其两端”搞折中。而审计的原则是“求实讲真”，审计的工作是“查账”。这样的原则与“中庸之道”是违背的，在矛盾之中，审计师们往往潜移默化地选择“中庸”之道，那么，为了自己的工作能让审计三方关系人都满意，牺牲的只能是审计独立性。预防审计独立性缺失的措施在探讨审计独立性缺失的预防措施上，笔者认为究其实质是应该从内、外两方面来确保审计的独立性。所谓“外”就是从外部环境，主要从制度上为独立性提供支持；所谓“内”，就是让审计独立性成为注册会计师的内在精神追求、自觉行动。1.加强审计制度建设，提高审计独立性。第一，平衡审计与被审计方力量，改善审计委托关系。在中国这样一个以儒家思想为精神核心的国家里，想要做到强势必须赋予其国家级特有的职权，也即自身的独立性除受经济基础的制约外，更需要依靠充分的社会认可度，即社会地位。在市场经济条件下，会计师事务所以普通经济主体的身份，去驾驭经济实力强于自己的企业，本身就处于弱势。建议从事审计签证工作的会计师事务所试图以事业单位的形式出现，以充分代表广大投资人的利益，运用强势手段去审核经济实体，使二者地位发生改变，而且不会在面对来自各方的干预时处于劣势。也许在短时间内从根本上改变两者的地位是及其困难的，那么我们也可以尝试去建立一种平衡机制是审计与被审计双方达到力量平衡。若两者处在平等的地位上，将更利于审计人员恪尽职守，审计独立性也就有了保障。第二，建立合理的激励机制，提高代理效率。代理问题可能会带来效率损失和较高的代理成本。为了改进委托代理问题带来的效率损失，委托人可以设计一种机制或合同，能给代理人提供袭击和动力，使其按有利于委托人的目标努力工作，即提供一个在委托人与代理人之间安排风险、收益和动力的制度。也就是说，把结果在委托人与代理人之间形成最优的分配，由双方共同承担经营风险，使代理人效用最大化的目标与委托人效用最大化的目标相一致，实现两者的激励相容。2.加强独立意识建设，提高审计独立性。第一，加强注册会计师的职业道德教育。职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则。每一种职业的职业道德都是至关重要的。规范注册会计师执业行为，加强注册会计师职业道德教育，应从学校教育抓起，建立包括学校教育、岗前教育和后续教育的完整的教育体系。在学校教育方面，应把职业道德作为会计专业必修课程，真正重视会计、审计职业道德的教育。在岗前教育方面，可以在注册会计师资格考试制度中将职业道德内容融人考试内容中进行考核；也可以建立注册会计师的职业道德教育和考核机制，对考核不合格者，坚决不予注册登记和聘用。在后续教育方面，职业道德应该成为注册会计师终身教育的内容。第二，加强会计师事务所的企业文化建设。我国频频曝光的注册会计师审计失败案，事实上正表明整个注册会计师行业需提高诚信水平。我国证券审计市场面临的“诚信危机”，一方面反映了审计师在面临诱惑时放松了对自己的道德约束，另一方面反映了相关监管制度的缺陷。因而要提升注册会计师行业整体诚信水平，不仅要加强职业道德教育，还要加强会计师事务所的企业文化建设。会计师事务所的企业文化应包括三项内容：社会责任、风险控制和客户理念。注册会计师最基本的义务是协调资本寻求者和资本提供者的利益冲突，并通过减少资本提供者和资本寻求者之间的信息不对称，保护资本提供者的利益。客户理念主张注册会计师应把自己看作是当事人(资本寻求者)的生意合作伙伴，强调以客户利益为导向，并认为吸引客户、为客户提供最大服务是会计师事务所的工作重心。这种企业文化过分强调资本寻求者和注册会计师自己的经济利益，忽视投资者和其他报表使用者的相关利益，因而它是和社会责任理念相对立的。风险控制理念介于上述两种企业文化之间。它认为注册会计师是中立的，既不完全偏向于资本提供者，又独立于资本寻求者，它在注重注册会计师利益的同时，强调控制独立性风险。会计师事务所的企业文化越接近于客户至上理念，独立性风险产生的可能性越大，反之，会计师事务所的企业文化越接近社会责任理念，这种企业文化就越有可能制约独立性风险的产生。因此，会计师事务所应着力培养社会责任理念企业文化，强调注册会计师对投资者和社会公众所承担的社会责任，通过各种途径培养员工树立高尚的职业道德观。7问题编辑一、审计独立性现状随着我国市场经济的发展，资本的趋利本质得到充分的发挥和体现，而有 舞弊案的揭露都不是注册会计师，而是看来比较外行的新闻媒体或其他的报表分析者。为什么注册会计师既有专业胜任能力又履行了必要的审计程序却没能发现问题、没有尽到审计责任呢?为此，我国注册会计师审计的独立性权益受到社会公众的质疑。二、影响审计独立性的因素在不同的社会发展阶段，注册会计师审计独立性受到的影响也有所不同。影响我国注册会计师审计独立性的因素主要有以下几个方面。(一)体制因素我国注册会计师职业的发展历程和特有的制度背景对审计独立性影响较大。会计师事务所兴办时都是“官办”性质或挂靠性质的。这对我国注册会计师职业的发展起到了一定的积极作用，同时也带来了一定的负面影响，挂靠形成的天然“母子”关系，导致审计市场的t 畸形发展。1999年底，虽完成了会计师事务所的脱钩改制，但并不能将这种“母子”关系隔绝。因此，为扶持本地会计师事务所发展，一些地方政府过多地进行了行政干预，形成行业垄断和地区垄断，这样就导致了会计师事务所之间的不公平竞争，也导致会计师事务所出具的审计报告无法摆脱行政的力量。在这样的状态下，注册会计师很难保持其独立性，从而无法保证审计质量。(二)缺乏严厉的事后惩罚机制。我国仍处于市场经济发展的初级阶段，法制还很不健全，监管手段也很不成熟，上市公司做假往往难以被发现和查处。注册会计师迫于被审计单位的压力也往往出具不恰当的审计报告。造假成本很低，而造假给双方带来的收益却很大.这是导致违规行为发生的直接原因。另外，尽管我国的《刑法》、《会计法》、《注册会计师法》和《证券法》中对单位和注册会汁师的违规行为的行政责任、刑事责任和民事赔偿责任都有规定，但有法不依、执法不严的问题比较突出。我国恢复注册会计师制度已有20多年，对牵涉到舞弊案的注册会计师普遍处罚力度不够，没有起到杀一做百的作用。(三)受注册会计师执业水平的影响从执业能力来看，我们的一些注册会计师与国外同行相比仍存在较大差距，我国综合能力强、素质高、实践经验多的注册会计师并不多，且我国监察、培训部门缺乏暂且缺乏，注册会计师很难迅速提高自身的职业判断能力。(四)经济利益的影响审计客观上存在着委托人、被审计人与审计人三者之间的关系。问题在于，社会公众不直接委托注册会计师，而是通过被审单位委托并付费。这时，就可能出现审计独立性的制度陷阱，即购买审计意见。在经济利益的驱使下，注册会计师收取被审单位的审计费用，却要向不支付费用的投资者、债权人及社会公众负责，这就决定了注册会计师与委托单位和外部组织之间的独立的关系演变得十分微妙和复杂。同时，审计业务也要求注册会计师熟知对财务报告有重大影响的管理当局的许多行动、决策和判断，以便做出正确的判断，因此，客观上注册会计师与管理当局必须保持密切的工作关系。注册会计师要保持完全的独立是非常困难的。三、增强我国审计独立性的措施注册会计师必须保持其独立性。我们应该在加强注册会计师行业的自身素质的同时，致力于一个充分的审计市场的形成，明确注册会计师的法律责任，健全注册会计师审计的双重监管机制，优化执业环境，从而有效地增强我国注册会计师审计的独立性。(一)完善组织结构，建立充分的审计市场1.进一步完善会计师事务所组织体制，推行合伙制。事务所脱钩改制的初期，大多选择有限责任组织形式。但是有限责任制事务所注册资本太低，不利于事务所和注册会计师树立风险意识，而合伙制事务所由于承担无限责任，合伙人利益与事务所的业绩和命运紧密相联，更有增强风险、责任、质量和品牌意识的压力和动力，无限责任的合伙制能为注册会计师的独立性提供更大的约束力，更适应当前的经济形势。2.通过完善资本市场和公司治理结构，对会计师事务所的选择改政府选择为市场选择，减少行政干预的可能性。改革委托人制度，变审计委托人是企业的股东大会而非管理当局，促使股东大会真正履行其应有的权力和义务，强化所有者对经营者的约束。3.提高审计市场的准入标准。大型会计师事务所具有更强的担保能力，有利于冲淡审计活动的地域性色彩，改变因行政干预等历史原因被人为地分割的局面，在审计市场日趋国际化的今天，更需要具有竞争力的会计师事务所。因此要采取适当措施，促使事务所进行合并和发展，形成充分的审计市场。(二)健全注册会计师行业自律与政府监管相结合的双重监管机制中国注册会计师协会依法对全国社会审计行业实行管理，依法接受财政部、审计署的监督，证监会、审计署和财政部3个部门又组成了政府系列的外部监管体系，必须明确这三个监管机构之间职责的分工和合作，建立和完善这些外部监管机构与作为注册会计师自律组织的注册会计师协会之间的有机的协调机制，避免多头监管或出现监管真空，充分发挥监管机构和自律机构的作用。(三)明确会计师事务所和注册会计师的民事赔偿责任我国在对会计师事务所和注册会计师的违规处罚力度上还不是非常明确。现行的《注册会计师法》虽然规定了行政责任、刑事责任和民事责任，但缺乏可操作性。在实践中也偏重追究行政责任，而对民事赔偿责任运用较少。加强民事责任是以牺牲注册会计师经济利益为代价来约束注册会计师行业、规范注册会计师的道德和对公众的诚信。从法律的角度来讲，市场的手段就是民事赔偿手段。美国对注册会计师和会计师事务所的处罚主要是以民事赔偿为主，这种民事赔偿机制对约束注册会计师和事务所的行为、提高审计质量，起到了重要作用。(四)提高注册会计师执业水平，强化注册会计师的职业道德建设1.提高专业胜任能力。加强对注册会计师的后续教育，以提高注册会计师的技术水平；借助审计市场的开放，学习国外注册会计师的先进经验；严格注册会计师年检制度；定期举办考试，检查注册会计师执业水平。2.自觉执行审计回避制度。《注册会计师法》第十八条明确规定了“注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避”，并对可能引起的直接或间接经济利害关系影响审计独立性的行为做了禁止(第二十条)。各地制定的《注册会计师条例》均对需要回避的情况作了详细的规定。因此，注册会计师在公开执业的过程中要主动依法执行回避制度，以保证审计的独立性。3.强化注册会计师的职业道德教育。注册会计师的职业道德水平与保持独立性是紧密相关的，所有独立性的缺失都与缺少职业道德有关。职业道德是注册会计师保持独立性的内在动力， 只有具备了较高的职业道德水平，注册会计师在执业过程中才能自觉抵制利益关系人的压力，保持独立，公正、客观对待各方利益关系人。因此，对注册会计师职业道德教育工作，应常抓不懈。