会计信息质量要求的研究论文

摘要：由于会计信息占了整个经济信息量的百分之七十以上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量，因此， 有必要对会计信息的质量特征作进一步的探讨。本文从国际会计准则对会计信息质量要求的四个方面（可理解性、相关性、可靠性、可比性），深入阐述了当前会计信息应有的质量特征。关键词：会计信息 质量特征 再思考 会计信息是人们在经济活动中运用会计理论和方法，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息。一个企业的财务状况及其经营成果主要通过会计信息来反映。因而在现代经济生活中，会计信息是企业财务决策的语言,也成为国际通用的商业语言，它构成了整个社会经济有效运行的重要基础。而社会经济的平稳有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。会计信息在经济生活中的地位十分重要，依法整顿和规范会计秩序，提高会计信息质量，是一项迫切、繁重而又长期的任务。近几年来出现了很多财务欺诈案，如安然、世通等。这让我们从根本上认识到会计信息质量的重要性以及由于会计信息质量的低劣而带来的潜在的巨大风险。下面从国际会计准则对会计信息质量要求的四个方面，即可理解性、相关性、可靠性、可比性，再进一步充分认识当前会计信息质量特征问题。对“可靠性”的再思考会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策，所以，可靠性也是会计信息的一个主要质量特征。信息要有用必须具有可靠性。可靠性包括真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性。如上面“表一”所示，在调查中表明，认为可靠性差的占了50%；在一项对上市公司的信息质量调查中，调查结果显示：88%的被调查者认为多数上市公司存在信息失真现象。既然信息都没有了可靠性，那么信息本身对决策也就没有了价值。因此会计信息的可靠性对信息使用者的决策是非常重要的。在会计信息的处理上，人员把握的尺度不一样，即使是经验丰富的会计人员也可能对同一项交易事项有不同的处理方式和处理结果，这种情况会导致会计信息行为性失真，这是客观而不可避免的；会计人员的水平程度有差异，对会计制度和会计准则理解程度不一样；会计制度和会计准则的制定者对会计处理原则规定的太死，这样就不可能注重信息处理的合理性。当然我们不排除许多公司管理当局为了特定的利益存心的扭曲会计信息的真实性，欺投资者，值得我们注意的是，在中国现阶段，市场诚信意识还没有建立起来，在失去诚信不用付出巨大成本的情况下，人为主观的扭曲报表信息的现象是不可能消除的。朱元午在《会计信息质量：相关性和可靠性的两难选择——兼论我国现行财务报告的改进》中选择了一条折中的道路，得出结论：在可靠性得到基本保证的前提下尽可能的提高相关性，进而实现会计信息的有用性，可能是一种比较好的选择。相关性和可靠性都是提高会计信息质量的关键，它们与会计信息质量存在正相关的关系。广大的会计信息使用者拥有评判权利，他们的标准就是是否有用。在现阶段的中国，相关性和可靠性必须都要在很大程度上得到加强。随着最近全球资本市场爆发的会计诚信危机，学术界和实务界对会计信息质量提出了新的要求，即透明度要求。会计信息透明度这一信息质量特征概念不仅涵盖了可靠性和相关性，还进一步要求公司披露更多的信息，以恰当的方式披露恰当的信息，可以说会计信息透明度是衡量信息质量的全面概念，其中包括会计准则的制定和执行、会计信息质量标准、信息的披露和监管等。会计信息的基本特征能否实现以及这些特征的执行效果是否有效率，其实就是看它是否有用，有用的关键取决于信息使用者。这种关系将会计信息制造者和会计信息使用者用一根无形的线连接起来，形成一个搏弈的整体。1、注释[1] 潘琰，辛清泉.解读企业信息需求.中国论文下载中心，2005年1月2、主要参考文献：[1]葛家澎．会计信息-会计热点问题．北京：中国财政经济出版社，2001年1月．22～23；[2]吴联生．当代会计前沿问题研究．北京：北京大学出版社，2005年5月．148～150；[3]张丽红．论我国会计信息质量特征体系的构建．财会月刊，2006年第１期：9页；[4]崔晓钟．会计信息相关性与可靠性比较研究．金融经济，2006年第2期：18页；[5]孙铁强．会计重要性原则的理论和实务探析．会计之友（下），2006年第1期：12页；[6] 孙永芹．关于如何提高会计信息质量的若干问题的探讨．中国管理信息化

一、会计信息设计环节的质量保证会计信息设计环节的质量保证是整个会计信息质量保证体系的龙头。设计质量保证体系的基本目标是设计出一套满足会计信息使用者需要，符合会计信息质量特征的高质量的会计准则体系。为此，必须建立严格而不繁琐的会计准则。理想的会计准则体系应当符合以下要求：一是会计准则设计应充分体现会计理论与会计实务的要求，反映会计活动的规律性，满足会计信息使用者的需要；二是会计准则设计达到预定的会计信息质量特征和特性；三是会计信息误差的置信度和置信区间控制在会计重要性水平之内，即未超过会计信息使用者的可容忍度；四是设计的信息容量适度，既不会导致重要信息遗漏，也不会出现多余无用的信息；五是准则要求提供的会计信息的生产成本符合成本效益原则要求。我国虽然在2006年颁布了与国际准则趋同的会计准则体系，并有条件地采用公允价值，但公允价值如何计量并没有通过制订相应准则很好地解决。公允的确认标准是公允的计量和获得真实全面收益信息的保证。由具体准则规定哪些未实现的利得或损失应否确认和如何计量，势必导致会计确认和计量标准的差异，从而降低财务业绩信息的可比性和可靠性。因此，要解决这些问题，最终还需要将来修订完善具体的会计准则。二、会计信息生产环节的质量保证会计信息生产环节的质量保证是指企业经济信息生产加工形成的最终会计信息，如何符合会计准则的质量标准。目前我国的会计信息失真，主要产生于会计信息的生产制造过程。因此，这是会计信息质量保证的重心所在。生产环节的质量保证体系主要由内部控制、管理战略（会计政策）、会计人员三个因素构成。（一）健全有效的内部控制系统确保会计信息质量的真实可靠是内部控制的一项基本目标。会计信息失真的原因可分为两类：无意性行为和有意性行为。无意性行为是指由于会计人员业务能力有限或过失等原因，导致加工出来的会计信息不能如实反映企业的财务状况和经营业绩；故意性行为则是会计人员在内部相关人员的授意、胁迫之下，为了企业管理当局的利益，不遵守有关会计原则，故意提供虚假会计信息。内部控制系统涉及的内容十分丰富，它既包括企业内部各机构如计划、采购、仓储、生产、销售、财务、审计等之间的相互牵制，也包括更为直接的会计信息生成过程的岗位控制和程序控制，其主要手段包括职责划分、授权批准、财产保全、会计系统、内部审计等。无论是哪种形式产生的不实会计信息，上述控制手段都能在一定程度上起到减少或预防的作用。（二）制定合理的管理战略会计作为企业经营治理中的一个重要组成部分，其作用在于如何按企业经营治理要求提供会计信息，如何让会计信息服务于企业的发展战略。管理当局的战略对会计信息质量的影响主要是通过会计政策的制定与选择来体现的。会计政策选择是企业管理当局具有在公认会计准则允许的范围内，选择或根据需要改变具体会计方法和程序的权利。企业会计政策选择贯穿于企业从会计要素确认到计量、记录、报告各环节的整个会计过程，它不单纯是会计技术、方法问题，它是企业管理当局和会计人员处理、协调各利害关系的矛盾，分配经济利益的一项重要措施。在生成和提供会计信息时，由于会计信息使用者和企业管理当局的目标函数的不一致性，管理当局往往不是从信息使用者的角度进行考虑‚而是从利已角度进行权衡，从而决定提供会计信息的“私人最佳质量”。此外，管理当局在生成、处理会计信息的过程中，不可避免地夹杂有个人的主观判断，因此会计信息生成的过程同样也是会计信息过滤的过程，一部分对信息使用者而言相当有价值的会计信息可能被管理当局主观过滤掉了。所以，如果管理当局不恰当地运用或者滥用会计政策选择‚那么其所提供的会计信息的质量就值得怀疑了。因此，会计信息使用者必须洞悉企业选择会计政策所持的立场，以保证会计信息的决策有用性。（三）选用称职的会计人员会计人员是会计信息的直接提炼者，企业会计人员的数量、职业判断能力、业务水平、工作态度等直接影响会计信息的质量。会计职业判断是会计信息生产加工中的一个决策过程，这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循客观、谨慎原则的基础上进行的，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。在复杂、不确定以及变化的环境下，特别是在以原则为导向的会计准则环境下，会计职业判断尤为重要。目前，导致我国会计信息严重失真的另一主要原因是会计人员职业判断能力比较低，高素质、高水平的会计人员严重短缺；不同会计岗位之间力量配置不均衡、不科学；缺乏调动会计人员工作积极性的激励机制和约束机制。因此，提升会计职业判断能力，加强会计人员队伍建设，是提高会计信息质量的重要一环。三、会计信息检验环节的质量保证对会计信息进行检验和监督，是保证会计信息生产质量的最后一环，为此，企业应成立审计委员会和内部审计部门。审计委员会的作用在于确保公司公布的会计信息和业务信息的质量，评价管理当局的业绩，并直接领导内审机构开展工作。审计委员会的独立性和权威性是保证其正常运行的关键，因此通常在组建审计委员会时要考虑以下问题：一是委员一般由外部非执行董事组成，其中独立董事占大多数，委员会主任由独立董事担任；二是委员中至少有一名独立董事为会计专业人士，委员会成员应拥有商业、法律或财务方面的工作经验，这样才能保证其监督和评价的专业性；三是委员会独立于经营管理层，有正式章程对委员会的权责、工作做明确规定；四是委员会对内部审计负责人的任免有复核权力，可以不需执行董事的同意而直接向内部审计主管人员质疑询问；五是对公司的不合规行为可直接向董事会或股东大会汇报。审计委员会的职责涉及财务报告、内外部审计、内部控制三个方面。在财务报告方面，审计委员会对会计信息形成的全过程进行质量监督，主要包括：一是复核年度已审的财务报告；二是先行检查中期财务报告，对上市公司的季报编制进行监督；三是复核其他财务报告和董事会报告；四是检查公司所有重要的会计政策，对重大的变动和疑问之处加以报告，并随同年度报告向外界披露他们对财务报告公允性的看法。四、会计信息外部监管环节的质量保证提高国家会计信息质量水平，单靠企业自律是不够的，还必须引入外部监管机制。“失去监督，天使也会变成魔鬼”，可见外部监管对保证会计信息质量是多么的重要。为此，必须充分发挥财政部门、国家审计、证监会和注册会计师等中介机构的外部监管作用。（一）财政部门我国会计准则、财务制度是由财政部制定的，与此同时，财政部也履行着执法检查、会计信息质量抽查等职责。为此，可以考虑在财政部下设置一个独立于会计准则制定工作的财务报告审核委员会。该委员会由会计专家组成，专事监督会计准则的贯彻执行、会计信息的质量抽查、会计报告的审核等工作。这样一方面可以及时了解我国会计准则、财务制度在实务中的执行情况，使会计准则的执行落到实处；另一方面，也可以使财务报告的审核工作常规化、规范化。（二）国家审计自2003年刮起“审计风暴”以来，已经引起了中央高层的坚决支持、普通百姓的空前关注和社会舆论的强烈反响。相对专业部门的专业经济监督来说，国家审计监督没有经济管理职能，地位超脱。国家审计依法独立进行综合经济监督，审计结果既专业又公正，由于审计结果对外公布，因而在权力制约机制中处于一种特殊的地位，可以发挥一种特殊的作用。

会计信息披露质量思索论文

在信息不对称的情况下，一方面，由于道德风险的存在，管理层可能为了追求自身利益最大化而过度投资;另一方面，由于逆向选择问题的存在，过高的外部融资成本可能导致企业投资不足。无论是投资过度还是投资不足，都会降低投资质量，影响资本市场的资源配置效率。那么，会计信息质量的提高是否能够减少投资不足和投资过度的现象呢?Biddleetal．对这个问题进行了研究。他们认为，如果会计信息质量较高，一方面可以提高股东对管理层投资行为的监督能力，减少过度投资行为;另一方面可以降低公司的信息不对称程度，降低外部融资成本，减少投资不足的现象。［7］他们的研究结果表明，高质量的会计信息可以减少具有过度投资倾向(具体表现为现金余额小、资产负债率高)公司的投资额，提高具有投资不足倾向(具体表现为现金余额大、资产负债率低)公司的投资额，同时还可以减少企业实际投资额与预期投资额之间的偏差。综上所述，现有研究结果表明，高质量的会计信息可以降低企业的资本成本，提升企业价值，提高资本市场的资源配置效率，而且信息不对称程度越高，会计信息质量就越重要。

会计信息披露质量的衡量方法

我国企业会计基本准则第一章第四条明确指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，以有助于财务会计报告使用者做出经济决策。因此，简单地说，高质量的会计信息应该有助于报表使用者客观地评价过去，科学地预测未来。现有研究对会计信息质量的衡量方法有直接方法和间接方法两大类。直接衡量会计信息质量的方法包括对应计利润质量的衡量、对现金流量质量的衡量和对年度报告的直接评分等。

应计利润是企业利润的一个重要组成部分，反映了权责发生制和收付实现制计量利润之间的差异，也是会计人员专业判断在利润表上的直接反映。现有研究结果表明，管理层可能通过会计政策选择来影响报告利润，从而影响利润质量，因此，管理层主观操纵的应计利润大小通常被用来衡量企业应计利润的质量。在这个基础上，Jones试图通过对公司历史和同行业影响应计利润因素(包括营业收入的变化和固定资产水平等)的分析来估计企业本年度正常的应计利润，进而得出企业本年管理层可能通过会计政策空间操纵的非正常的应计利润(称为可操控性应计利润)，并且以可操控性应计利润的大小来衡量利润质量。［8］随后，Teoh，WelchandWong进一步将应计利润划分为流动性应计利润和非流动性应计利润两部分。他们认为，管理层对流动性应计利润的操纵空间更大，因此，他们以流动性应计利润的质量来衡量会计利润的质量。［9］后来的学者从不同的方面对Jones的模型［8］进行了改进，如Kothari等人。［10］DechowandDichev则从另外一个角度来衡量应计利润的质量，即将营运资本转为经营活动产生现金流量的能力(简称DD模型)。他们认为，应计项目的主要作用之一就是调整不同会计期间的现金流量，以更好地反映企业的经营业绩。但是，应计项目需要对未来现金流量进行估计和判断，因此，估计误差越小，其质量就越好。［11］Francisetal．［4］在DechowandDichev［11］的基础上进行了改进，考虑了营业收入变化和固定资产水平对流动性应计利润的影响。Wysochi则对DD模型的适用性进行了进一步的分析和讨论，并且提出了改进建议。［12］

前述研究主要从应计利润的质量角度来衡量会计信息质量，除此以外，大多数学者还发现，管理层除了可能利用会计政策的应用空间来调节利润以外，还可能通过调整正常的经营行为来干预企业的报告利润。如Roychowdhury发现，企业可能通过提高销售折扣的`方式来增加收入，通过增加产量的方式来降低产品销售成本，通过减少可操控性支出(如研发费和广告费等)的方式来降低期间费用等，这些方式可以暂时提高企业的会计利润，但是可能会降低企业的长期获利能力。因此，可以用非正常的低经营活动产生的现金流量、非正常的高生产成本和非正常的低可操控性支出来衡量企业的利润质量。［13］财务报告除了包括资产负债表、利润表和现金流量表以外，还包括大量的报表附注和补充信息。因此，仅仅用利润这个综合指标来评价财务报告的质量尚显不足，还应该全面评价财务报告中披露的其他信息质量。一些学者也在这方面进行了探讨。如LangandLundholm用美国财务分析师协会的公司信息委员会的财务报告评级，即财务分析师对企业整套信息披露政策的评价来衡量会计信息披露质量;［14］Botosan用美国证券投资协会的公司自愿性信息披露评级来衡量会计信息披露质量;［15］Li用公司年报的可读性(以每句话中的单词数量和每个单词中的音节数量来衡量)和年报的长度等来衡量会计信息披露质量。［16］

在某些研究设计中，现有学者也用高质量信息披露对相关利益人决策的影响后果来间接衡量公司的会计信息披露质量。如利用会计利润与股票收益率之间的相关性、未来盈余反应系数、知情交易评分、财务预测偏差、股票收益率的波动性等来间接衡量会计信息披露质量。综上所述，由于会计信息披露质量无法直接观测，因此，只能采用不同的估计和判断方法来进行衡量。但是，估计和判断通常是建立在一定的研究假设基础之上的，这样就可能存在一定的误差，这就需要根据研究目的对不同的研究方法进行分析并相互补充，以尽量提高研究结果的稳定性和可靠性。

提高会计信息披露质量的途径

现有研究结果表明，提高会计信息披露质量的途径包括改进会计准则、改善会计执业环境、完善会计信息的披露方式、充分发挥信息中介(包括审计师和机构投资者)的作用、完善公司治理结构等。

(一)会计准则与会计信息披露质量

不同的会计准则是否存在质量差异，高质量的会计准则是否意味着高质量的会计信息，现有学者对这些问题进行了探讨。如Barth比较了国际会计准则与美国公认会计原则之间的质量差异。她用不同会计准则下的会计信息质量来衡量会计准则质量，即衡量高质量会计准则的标准是盈余管理较少、亏损确认更及时、价值相关性更高。她发现，虽然采用美国会计准则的公司的会计信息质量更好，但是，如果将交叉上市的公司在本国准则下的会计数字进行调整，则无论调整为按照美国会计准则编制的数字，还是调整为按照国际会计准则编制的数字，其会计信息质量都没有出现显著差异。［17］Barth，Landsman，Lang比较了国际会计准则与美国以外的其他国家的会计准则。她们采用与Barth相同的会计准则质量衡量方法，发现采用国际会计准则的公司的会计信息质量更好;而且公司在采用国际会计准则以后，会计信息质量会有所提高。［18］也就是说，高质量的会计准则可以提高会计信息质量。Daskeetal．以市场流动性、资本成本和托宾Q的变化来衡量会计信息质量的变化，比较了26个强制执行国际会计准则的国家在执行以后的会计信息质量方面的差异。他们发现，平均来看，这些国家在执行国际会计准则以后，市场流动性都得到了提高。但是，只有在法律体系健全、执行效果良好的国家，才会发现采用国际会计准则对资本成本和权益市值价值的积极影响。也就是说，会计执业环境可能会影响会计准则的执行效果。［19］EccherandHealy比较了中国会计准则和国际会计准则之间的质量差异，他们用应计利润与未来现金流量之间的关系来衡量会计信息质量，结果发现，国际会计准则并不优于中国会计准则。此外，对于拥有国际投资者的公司来说，国际会计准则与中国会计准则在会计信息质量方面没有显著差异，但是对于只有国内投资者的公司来说，中国会计准则的质量要优于国际会计准则。［20］

(二)会计执业环境与会计信息披露质量

在有关会计准则与会计信息质量的研究中，大多数学者已经发现，所在国的法律环境等因素可能会直接影响准则的执行质量。在此基础上，还有学者探讨了劳动力市场环境对管理层会计决策的可能影响。如Desaietal．考察了公司进行报表重述以后，劳动力市场对相关高管的惩罚机制。他们发现，公司在进行报表重述以后，其高管的离职率会提高，而且离职高管的新工作会变差(如新公司的规模会更小、薪资水平会下降等)。［21］他们的研究结果表明，劳动力市场的惩罚机制可能会制约管理层的盈余管理行为，从而间接提高会计信息质量。

(三)信息披露方式与会计信息披露质量

Huntonetal．采用实验研究的方法，发现即使是相同的会计信息，如果信息披露方式不同，那么可能会有不同的信息披露质量。［22］他们的研究结果表明，管理层认为报表和报表附注中披露的信息含量是不同的。相同的信息如果出现在报表(表体)中，管理层就认为投资者能够关注并解读其隐含信息，因此就不会通过会计方法或实际业务来人为地调节报告利润。反之，如果相关信息出现在报表附注中，管理层就认为投资者不会关注或者解读相关信息，其盈余管理的可能性就会增加。也就是说，管理层似乎认为投资者能够看透报表中披露的信息，却无法仔细阅读报表附注中披露的相关信息。这个研究结果表明，会计信息的披露方式可能会影响会计信息的披露质量。

(四)信息中介与会计信息披露质量

在资本市场中，最主要的信息中介就是审计师、财务分析师和机构投资者。如FanandWong发现，在法制环境有待健全的国家，审计师可以发挥公司治理的职能，提高会计信息的可信度。他们发现，代理问题比较严重、经常进行权益再融资的公司更愿意与国际五大会计师事务所合作(即聘请高质量的审计师)，而相比其他公司，聘请高质量的审计师则提高了这些公司的市场价值。［23］Bushee讨论了机构投资者对提高会计信息披露质量的作用。他将机构投资者分为投机型机构投资者和非投机型机构投资者两大类。其中，投机型机构投资者通常采用动量交易策略，其投资组合变动较快，更加关注短期利益;而非投机型机构投资者则会关注企业的长期绩效，其投资的持有时间通常较长，对企业的监督能力也较强。他发现，如果公司投机型机构投资者的持股比例较高，公司就更有可能通过减少研发费支出来提高短期利润，避免利润下降;反之，如果非投机型机构投资者的比例较高，公司通过降低研发支出来提高利润的可能性就会减小。［24］

(五)公司治理与会计信息披露质量

现有研究还发现，良好的公司治理结构可以降低公司进行盈余管理的可能性，提高会计信息质量。如Klein考察了审计委员会、董事会特征与盈余管理之间的关系。他发现，审计委员会和董事会的独立性越高，公司进行盈余管理的可能性就越小，而且公司盈余管理的可能性会随着董事会或审计委员会独立性的降低而增加。［25］FanandWong研究了为什么东亚7国采用了与国际接轨的会计准则以后，会计信息质量不升反降。他们认为，由于东亚一些国家所有权集中、法律制度不健全、公司治理机制不完善、现金流量权与所有权相分离、政治寻租行为盛行等原因，导致控股股东有动机隐藏内部信息，操纵财务报告政策。他们发现，在大股东拥有有效控制权的情况下，最终持有人的控制权越高，其会计信息的质量就越差;控制权与现金流量权之间的差异越大，会计信息的质量就越差。［26］

综上所述，提高会计信息质量并不能仅仅依靠会计准则，完善法制环境、配套的市场机制和公司治理结构等也都是提高会计信息质量的必要路径。