我国复式记账法的演变论文研究

复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右（13世纪初至15世纪末）。这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市（如威尼斯、热那亚等城市）。当时，地中海沿岸某些城市的商业和手工业发展很快，出现了马克思所说的“资本主义生产的最初萌芽”。发达的商品经济，特别是地中海沿岸某些城市中十分活跃的商业（包括海上贸易）和银钱兑换业，都迫切要求从簿记中获得有关经济往来和经营成果的重要信息。经过一段孕育时期以后，簿记的方法终于取得了重大突破，科学的复式簿记法在意大利诞生了。这一演变过程大体上经历了三个不同的发展阶段：（1）佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段（1211—1340年）。这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采用的簿记为代表（这是目前保存的意大利最古老的会计账簿，现收藏于佛罗伦萨梅迪，拉乌莱芝纳图书馆）。其主要特点是：记账方法——转账；记账对象——仅限于债权债务人（人名账户）；记录形式——叙述式（借贷上下连续登记）。（2）热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340一1494年）。这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账为代表（这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆）。其主要特点是：记账方法——复式；记账对象——除债权债务（人名账户）外，还包括商品、现金（物名账户）；记录形式——左借右贷账户对照式（两侧型账户）。（3）威尼斯式——复式簿记的完备阶段（1494一1854年）。这一阶段以1494年卢卡。帕乔利（LucaPacioli）著名的《算术、几何、比及比例概要》一书的正式出版为代表。本书的出版，使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，因而具有划时代的意义，标志着现代会计的开始。至1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现，会计正式成为一门独立的职业。其主要特点是：记账方法——复式；记账对象——除债权、债务、现金（人名账户与物名账户）外，还包括了损益与资本（损益账户与资本账户）；记录形式——账户式。

作为四大文明古国的中国，最早出现的商业活动远远早于意大利，复式记账作为商业活动的必要管理手段，为工商业活动保驾护航。复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账的理论依据是会计基本等式。复式记账按记账符号，记账规则、试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法，增减记账法和收付记账法。现在我国采用的是借贷记账法：借贷记账法：是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的复式记账法。借贷记账法是复式记账法的一种，通常又全称为借贷复式记账法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，并不是“纯粹的”、“抽象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。

我国会计史学家研究，认为借贷记账法是从日本传入中国的。《财务会计手册》说“一九0五年，我国从日本引进西方的借贷记账法，起初在银行界和铁路界应用。”（见该书55页，辽宁人民出版社）汪一凡先生著的《改良现代会计方案：科学化的探讨》书中的“复式记账的百年演变史”第三节：“谢霖首次引入‘借/贷’”为标题的文中说，“到了1907年，留日的中国学生谢霖和孟森在东京出版中文著作《银行簿记学》，首次将‘借\贷’符号引入中国。”（见该书135页，中国财政经济出版社）郭道扬先生的《中国会计史稿（下）》也是这样说，“通过《银行簿记学》一书，首次将借、贷这对记账符号及其借方与贷方的明确意义引入中国，使中国会计界人士开始对借贷记账法有明确的了解。”（见该书325页，中国财政经济出版社）他们考察，中国开始使用借贷记账法的时间大致相同。随后几十年间，中国对借贷记账法，争论颇多，形成借贷记账法，收付记账法和增减记账法，出现同时使用的局面。1993年借改革开放之机，与国际惯例接轨，又恢复了“借贷记账法”。其实，我们都很盲目，没有看到，在现代会计电算化时代，不能用手工绝对数记数，算盘计算的记账方法，计算机需要的是，有正负符号的数字输入记账，才能适合计算机自动四则运算的要求。这里的账簿，需要使用“借贷余”三栏式，有每笔记账进行“原有数±发生数=现有数”的计算格式。这是会计电算化技术进步的必然，是科学发展观的必然。复式记账的目标，是通过“记账凭证”记入相对账户的分类账簿，然后编制会计报表。这就是会计信息系统，是检查现实，决策未来的根据。