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独立董事制度
破产清算条件下会计要素研究【摘要】与持续经营条件下的会计要素不同,破产清算条件下的会计要素有其自身的特点。本文首先分析了目前破产清算会计要素研究中存在的问题:受破产法思想和持续经营会计理论思想的束缚严重,对相关会计要素的定义不准确。然后在研究破产清算条件下会计对象变化及其对会计要素影响的基础上,重构了破产清算会计要素体系:清算资产、清算负债和清算净损益。【 关键词】破产清算 会计要素 清算资产 清算负债 清算净损益会计要素作为会计基本理论研究的一项重要内容和会计方法研究的起点,一直受到会计理论研究的重视。随着市场经济的进一步发展,企业破产清算的大量出现,破产清算条件下的会计要素研究也得到了一定程度的关注。然而,由于破产经济现象的复杂性以及相关制度环境的不完备,目前关于破产清算条件下会计要素的研究不仅论著较少,而且存在着诸多问题,本文对其进行了研究,并在分析破产清算条件下会计对象变化的基础上,重构了破产清算条件下的会计要素体系。一、目前破产清算会计要素研究中存在的问题(一)受破产法思想的束缚严重1.直接引入破产财产、破产债权等法律概念,作为破产清算条件下的会计要素概念(钟传家,1996)。会计学与法学是两门不同的学科,由于目的不同,会计学上的概念与法律上的概念出发点是不同的,其结果也当然不同。会计学简单地使用法律概念会导致:(1)会计要素涵义的不规范。会计要素,西方亦称作财务报表要素,是为了对企业的经济业务进行确认、计量、记录和披露而设置的,因此,其概念必须规范和准确。如会计上的资产概念是严密的,而法律上的财产概念则过于笼统,不能简单地用法律上的财产概念来代替会计上的资产概念。(2)违背会计主体假设。破产债权与破产债务其实是一个问题的两个方面,将破产清算企业会计主体的“破产债务”认定为“破产债权”,显然是站在法院或债权人的角度来看待债权与债务关系的,其结果不仅违背会计主体假设,而且很容易导致与破产清算企业本身的债权债务相混淆。(3)反映和监督的内容不完整。破产财产与破产债务(权)并不能囊括破产清算企业的所有财产和债务。破产财产只是企业破产时清算财产一部分,清算财产还包括担保财产、抵销财产等非破产财产;同理,所谓的破产债务(权)也只是企业破产时清算债务的一部分,清算债务还包括担保债务、抵销债务等非破产债务(权)。 2.照搬破产法的逻辑思路。破产清算会计理论的构建必须以破产法为指导,这是毫无疑问的。但1986年颁布的《企业破产法(试行)》是计划经济时代的产物,不可避免地带有时代特征和历史局限性。会计学者如果过于迷信破产法就会将破产法的缺陷带人会计领域。如根据笔者的研究,1986年颁布的《企业破产法(试行)》对破产财产的前后定义就存在如下逻辑缺陷:第一步,将破产企业拥有和控制的所有财产定义为破产财产 (破产法第28条);第二步,使用排除法,将不依破产程序优先分配的财产(如担保财产等)、依破产程序不能分配的其他财产(如福利财产等)排除在破产财产之外,认为这两类财产都是非破产财产(破产法第28条、破产法第29条);第三步,得出结论,认为从第一步的破产财产中去掉第二步的非破产财产,剩余财产就是破产财产(破产法第37条)。用公式表示如下:破产财产(第一步)-非破产财产(第二步)=破产财产(第三步)可见,法律上的破产财产显然不是一个合乎逻辑的、严密的定义。与破产法对破产财产的前后定义极为相似,许多会计学者照搬破产法的逻辑思路,仅仅简单地用破产资产来代替破产财产,其结果必然也会导致逻辑上的混乱,出现自相矛盾的现象。用公式可简单表示为:破产资产(第一步)-非破产资产(第二步)=破产资产(第三步)(二)受持续经营会计理论思想的束缚严重主要表现为简单地套用持续经营会计要素的构建思路,如持续经营会计有六大会计要素,破产清算会计也相应地构建为六大会计要素,只不过在原有会计要素的基础上加上清算两字,甚至直接简单套用。其代表性观点有:破产清算会计要素应由资产、负债、所有者权益、清算收入、清算支出、清算损益等六项构成(佟玉凯等,1996)。该观点的缺陷是显而易见的:1.将资产、负债会计要素照搬下来,忽略了企业破产清算业务活动的特征对破产清算会计要素的影响,也抹煞了持续经营与非持续经营条件下资产、负债等要素的本质区别。2.将所有者权益会计要素直接保留下来,会导致如下问题:(1)无实际意义和与法律事实不符。在持续经营条件下,企业的投资者①被视为企业的所有者,所有者权益也被专门用来核算其权益。然而,在破产清算条件下,一方面,清算组接管了企业,投资者失去对企业的控制权,这时如果仍称企业的投资者为企业的所有者显然与实际不符;另一方面,绝大多数破产清算企业早已资不抵债,这时仍然保留所有者权益会计要素,就会出现所有者权益为负数的现象,而根据《公司法》等相关法律,有限责任公司的投资者在企业承担的义务以其投资额为限,投资者权益为负数显然与公司法的精神不符。(2)不利于反映破产清算企业会计核算的真实情况。当企业资不抵债时,如果仍然保留所有者权益会计要素,收益增加,似乎给人一种投资者权益仍要增加的感觉,而实际上,收益增加的应该是债权人权益;同理,费用损失发生,好像给人一种投资者权益仍要减少的感觉,而实际上,费用损失发生,减少的应该是债权人权益。因此,保留所有者权益会计要素,会造成投资者权益虚增虚减的幻觉,不利于反映破产清算企业会计核算的真实情况。(3)会计要素的不必要增多。会计要素是会计对象的具体分类,这种分类应该是比较大的分类,不应该过细。如果保留了所有者权益会计要素,势必要增设清算收益、清算损失、清算费用、清算净损益等反映破产清算企业资产变现损益、费用支付等清算成果的会计要素,这样必然导致会计要素的不必要增多,增加会计人员的工作量。 3.设置清算收入、清算支出、清算损益会计要素,容易让人得出清算收入与清算支出之间具有配比关系,清算损益就是清算收入与清算支出之间配比的结果,而实际上在破产清算企业,清算收入与清算支出之间并没有必然的联系,更不用说存在配比关系。(三)对相关会计要素的定义不准确主要表现在目前学者对破产清算条件下会计要素的研究,仅注意到了与持续经营条件下会计要素的区别,但没有对此作进 一步的研究,从而导致对相关会计要素未能准确定义。其代表性的观点有:破产清算条件下的会计要素应分为六项:清算资产、清算债务、清算净权益、清算损失、清算利得(唐国平,2003)。该观点虽然注意到了与持续经营条件下的会计要素之间的衔接与区别,有较大的创新,但仍有值得商榷的地方:1.该观点认为“清算资产是清算企业所拥有的用来清偿债务的全部资产”,然而破产企业的有些资产,如专用资产(包括福利资产、企业社团
找本公司法或财务管理方面的书看看,里面有介绍,公司法里面讲的比较细
组织的资产等)和不具备变现或清偿债务能力的资产(待摊费用、递延所得税借项等)是不能用来清偿债务的,将这些资产排除在清算资产之外,显然不符合破产企业清算资产的实际情况。按此定义,清算资产难以核算破产企业的全部资产。2.该观点认为“清算债务是清算企业所承担的需以清算资产偿付的债务”,然而破产企业的有些债务,如未申报及逾期申报的债务、破产宣告后的债务利息、递延所得税贷项等是无需以清算资产偿付的,将这些债务排除在清算债务之外,同样不符合破产企业清算债务的实际情况。按此定义,清算债务同样难以核算破产企业的全部债务。3.该观点认为“清算净权益是清算企业投资者实际享有的对企业资产的要求权”,然而,破产清算企业绝大多数已资不抵债,也就是说,其净资产为负数,投资者在企业已没有权益,企业的剩余索取权归企业债权人所有,此时的“清算净权益”已不再是企业投资者在企业实际享有的对企业资产的要求权。4.该观点认为“清算损失是清算企业在清算过程中所发生的各种清算净权益之减少”,将清算费用也包括在清算损失之中,显然没有注意两者的区别。为了便于分清破产清算中的责任,考核清算组的工作成效,不宜把两者混在一起。 二、破产清算条件下会计对象的变化对会计要素的影响破产清算条件下的会计对象是指破产清算企业的资金运动。与持续经营条件下的企业资金运动具有循环性和资金增值性的特点不同,在破产清算状态下,企业资金从短暂的冻结状态开始运动,经过接管、变卖、清偿、分配过程,从非货币资金转化为货币资金,用以偿付债务、分配剩余资产后,资金运动就终止了。可见,破产清算条件下的企业资金运动具有非循环性、一次性和不能增值等新的特点。 破产清算条件下会计对象的变化,必然引起会计要素的变化。会计要素设置的目的不再是服务于生产经营活动而是破产清算,会计核算也由动态变为静态。具体而言,持续经营条件下的六项会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润都将发生如下变化:1.资产扩张停止,货币资金流量增加。企业破产清算时,其正常的生产经营活动已经停止,资产扩张失去了主体的内在驱动力。由于清偿债务是破产企业的主要 目标,企业的各种有形与无形资产都必须尽快变现,因此,企业的货币资金流量会随着资产变现而迅速增加。2.负债额成为清算时间的减函数。持续经营条件下,企业一般会保持一定的负债规模,而在破产清算条件下,企业一方面由于终止经营一般不可能产生新的债务;另一方面将按照偿债顺序归还原有的债务。因此,负债规模便会随着清算时间递延而逐渐减少以至最终消失。3.“所有者权益”转变为“投资者权益”,不再具有保值增值特征而是最后一次实现或自动消失。破产清算企业的“投资者权益”是指企业破产清算期间投资者在企业享有的经济利益,在数量上等于破产清算企业清算资产与清算负债的差额。如果清算资产小于或等于清算负债,则投资者权益为零。4.收入转变为清算收益,费用转变为清算损失、清算费用,利润转变为清算净损益。持续经营条件下,收入、费用、利润等项目都是在相关性、配比性和权责发生制等原则指导下按会计期间动态核算的。当企业进入破产清算状态后,会计核算不再受这些会计核算原则的约束,持续经营条件下的收入转变为破产清算条件下的清算收益,费用转变为清算损失、清算费用,利润转变为清算净损益。三、破产清算条件下会计要素重构通过上述分析,笔者认为,破产清算会计要素应该包括:清算资产、清算负债、清算净损益,其中清算净损益下再设置清算收益、清算损失、清算费用和企业破产宣告时所有者权益(剩余权益)等子会计要素。(一)需要设置清算资产、清算负债会计要素清算组接管破产企业后的首要任务就是要界定企业可用于偿债的资产和待偿的债务,因此需要设置清算资产与清算负债会计要素。清算资产是指破产企业拥有或者控制的所有资产的集合。在企业破产宣告这一时点上,破产清算条件下的企业资产(清算资产)在数量上等于持续经营条件下的企业资产。清算资产应根据其性质的不同分为三类:不依破产程序优先分配的资产、其他资产、破产资产。不依破产程序优先分配的资产是指不经破产程序就可以优先分配的资产,包括担保资产、抵销资产和取回资产;其他资产是指依照破产程序不能分配的资产,包括其他专用资产和不具备变现或清偿债务能力的资产两种,其他资产在持续经营条件下是企业的资产,但在破产清算条件下,由于不能用来清偿债务,所以应转作清算损失(清算净损益);破产资产是指破产企业依破产程序顺序分配的资产。破产资产依破产程序顺序分配给企业的破产负债,如有剩余,分配给企业的投资者,破产资产在数量上等于清算资产减去不依破产程序优先分配的资产和其他资产后的余额,用公式可表示为:破产资产=清算资产-不依破产程序优先分配的资产-其他资产。 清算负债是指破产企业所有负债的集合。在企业破产宣告这一时点上,破产清算条件下的企业负债(清算负债)在数量上等于持续经营条件下的企业负债。清算负债应根据其性质的不同分为三类:不依破产程序优先受偿的负债、其他负债和破产负债。不依破产程序优先受偿的负债,是指破产企业享有不经过破产程序优先获得清偿权利的负债,包括担保负债、抵销负债和取回负债;其他负债,是指依破产程序不能受偿的负债。其他负债在持 续经营条件下是企业的负债,但在破产清算条件下,由于不会导致企业现金流出或者其他经济利益减损,所以应转为清算收益(清算净损益);破产负债,是指依破产程序顺序受偿的负债。破产负债按受偿顺序及破产法对其保护程度的不同,又可分为有优先权的破产负债(应付职工工资等)和普通破产负债两种。破产负债依破产程序从破产资产中顺序受偿,前一顺序的破产负债没有受偿完毕,后一顺序的破产负债不得受偿,破产资产不足以清偿同一顺序破产负债的,按照比例清偿。(二)需要设置清算净损益会计要素破产清算企业在界定了清算资产和清算负债后,就要变卖清算资产以清偿债务。一方面,清算资产在变现过程中会形成变现收益或损失,并要支付相关费用;另一方面,为债权人共同利益,经人民法院许可,破产企业有可能继续生产经营,这又会产生新的收益或损失。此外,投资者在破产清算企业中也可能存在权益。对这些收益、损失、费用和权益,笔者认为可以通过设置“清算净损益”会计要素进行综合核算。清算净损益是指企业自破产宣告日起至清算结束日止清算期间的清算成果,在数量上等于破产清算企业清算资产与清算负债的差额。清算净损益下再设置清算收益、清算损失、清算费用、企业破产宣告时所有者权益(剩余权益)等四个子会计要素。清算收益是指清算资产在处置过程中和清算债务重新确认时以及由于其他原因而发生清算资产价值的增加和清算负债金额的减少;清算损失是指清算资产在处置过程中和清算债务重新确认时以及由于其他原因而发生清算资产价值的减少和清算负债金额的增加;清算费用是指企业清算过程中为债权人共同利益而发生的费用;破产宣告时所有者权益(剩余权益)是指企业破产宣告时所有者权益的转入。通过设置清算净损益会计要素,不仅可以全面反映和监督破产清算企业的收益、损益和费用,而且可以根据清算净损益来反映和监督破产清算企业的投资者权益和债权人权益:如果清算净损益大于零,则清算净损益就是投资者权益;如果清算净损益小于零,则清算净损益就是债权人权益的减少数额。 需要说明的是,清算净损益虽然在某种程度上可以视为破产清算企业的清算成果,但清算净损益与企业持续经营条件下的经营成果有着显
取得了很大的进步，下面对一些典型的算法进行了分析，除特别指明外，这些算法主要针对图像数据(某些算法也适合视频和音频数据)。空域算法 该类算法中典型的水印算法是将信息嵌入到随机选择的图像点中最不重要的像素位 (LSB:least significant bits)上，这可保证嵌入的水印是不可见的。但是由于使用了图像不重要的像素位，算法的鲁棒性差，水印信息很容易为滤波、图像量化、几何变形的操作破坏。另外一个常用方法是利用像素的统计特征将信息嵌入像素的亮度值中。Patchwork算法 方法是随机选择N对像素点 (ai，bi) ，然后将每个ai点的亮度值加 1 ，每个bi点的亮度值减 1，这样整个图像的平均亮度保持不变。适当地调整参数，Patchwork方法对JPEG压缩、FIR滤波以及图像裁剪有一定的抵抗力，但该方法嵌入的信息量有限。为了嵌入更多的水印信息，可以将图像分块，然后对每一个图像块进行嵌入操作。变换域算法 该类算法中，大部分水印算法采用了扩展频谱通信 (spread spectrum communication)技术。算法实现过程为：先计算图像的离散余弦变换 (DCT)，然后将水印叠加到DCT域中幅值最大的前k系数上(不包括直流分量)，通常为图像的低频分量。若DCT系数的前k个最大分量表示为D=，i=1 ，… ，k，水印是服从高斯分布的随机实数序列W =，i=1 ，… ，k，那么水印的嵌入算法为di = di(1 + awi)，其中常数a为尺度因子，控制水印添加的强度。然后用新的系数做反变换得到水印图像I。解码函数则分别计算原始图像I和水印图像I＊的离散余弦变换，并提取嵌入的水印W＊，再做相关检验 以确定水印的存在与否。该方法即使当水印图像经过一些通用的几何变形和信号处理操作而产生比较明显的变形后仍然能够提取出一个可信赖的水印拷贝。一个简单改进是不将水印嵌入到DCT域的低频分量上，而是嵌入到中频分量上以调节水印的顽健性与不可见性之间的矛盾。另外，还可以将数字图像的空间域数据通过离散傅里叶变换(DFT)或离散小波变换(DWT)转化为相应的频域系数；其次，根据待隐藏的信息类型，对其进行适当编码或变形；再次，根据隐藏信息量的大小和其相应的安全目标，选择某些类型的频域系数序列（如高频或中频或低频）；再次，确定某种规则或算法，用待隐藏的信息的相应数据去修改前面选定的频域系数序列；最后，将数字图像的频域系数经相应的反变换转化为空间域数据。该类算法的隐藏和提取信息操作复杂，隐藏信息量不能很大，但抗攻击能力强，很适合于数字作品版权保护的数字水印技术中。压缩域算法 基于JPEG、MPEG标准的压缩域数字水印系统不仅节省了大量的完全解码和重新编码过程，而且在数字电视广播及VOD(Video on Demand)中有很大的实用价值。相应地，水印检测与提取也可直接在压缩域数据中进行。下面介绍一种针对MPEG-2压缩视频数据流的数字水印方案。虽然MPEG-2数据流语法允许把用户数据加到数据流中，但是这种方案并不适合数字水印技术，因为用户数据可以简单地从数据流中去掉，同时，在MPEG-2编码视频数据流中增加用户数据会加大位率，使之不适于固定带宽的应用，所以关键是如何把水印信号加到数据信号中，即加入到表示视频帧的数据流中。对于输入的MPEG-2数据流而言，它可分为数据头信息、运动向量(用于运动补偿)和DCT编码信号块3部分，在方案中只有MPEG-2数据流最后一部分数据被改变，其原理是，首先对DCT编码数据块中每一输入的Huffman码进行解码和逆量化，以得到当前数据块的一个DCT系数;其次，把相应水印信号块的变换系数与之相加，从而得到水印叠加的DCT系数，再重新进行量化和Huffman编码，最后对新的Huffman码字的位数n1与原来的无水印系数的码字n0进行比较，只在n1不大于n0的时候，才能传输水印码字，否则传输原码字，这就保证了不增加视频数据流位率。该方法有一个问题值得考虑，即水印信号的引入是一种引起降质的误差信号，而基于运动补偿的编码方案会将一个误差扩散和累积起来，为解决此问题，该算法采取了漂移补偿的方案来抵消因水印信号的引入所引起的视觉变形。NEC算法 该算法由NEC实验室的Cox等人提出，该算法在数字水印算法中占有重要地位，其实现方法是，首先以密钥为种子来产生伪随机序列，该序列具有高斯N(0，1)分布，密钥一般由作者的标识码和图像的哈希值组成，其次对图像做DCT变换，最后用伪随机高斯序列来调制(叠加)该图像除直流(DC)分量外的1000个最大的DCT系数。该算法具有较强的鲁棒性、安全性、透明性等。由于采用特殊的密钥，因此可防止IBM攻击，而且该算法还提出了增强水印鲁棒性和抗攻击算法的重要原则，即水印信号应该嵌入源数据中对人感觉最重要的部分，这种水印信号由独立同分布随机实数序列构成，且该实数序列应该具有高斯分布N(0，1)的特征。生理模型算法 人的生理模型包括人类视HVS(HumanVisualSystem)和人类听觉系统HAS。该模型不仅被多媒体数据压缩系统利用，同样可以供数字水印系统利用。利用视觉模型的基本思想均是利用从视觉模型导出的JND(Just Noticeable Difference)描述来确定在图像的各个部分所能容忍的数字水印信号的最大强度，从而能避免破坏视觉质量。也就是说，利用视觉模型来确定与图像相关的调制掩模，然后再利用其来插入水印。这一方法同时具有好的透明性和强健性。
In this paper, the continuous attributes discrete algorithms, Based on the Boolean logic of continuous attributes discrete algorithms such as the frequency interval and the combination of the methods used for its first Division Jimmy, to achieve a reduction in the initial candidate breakpoint purpose and then choose the more complex algorithm to find a more accurate delineation breakpoint satisfied with the pool, and analysis of the algorithm's time complexity, and other attributes for discrete algorithms, The algorithm can simplify the decision-making table of discrete operation. By analyzing examples show that the algorithm is effective and feasible.
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论文常用来指进行各个学术领域的研究和描述学术研究成果的文章，下面是关于哲理散文的教学论文的内容，欢迎阅读！
《人是能思想的苇草》是苏教版教材（必修五）所选的一篇哲理散文。本文选自法国思想家、文学家帕斯卡尔的《思想录》。本书采用的是独白式的写作方式，思想精练，充满了思辨的色彩；内容丰富，展示了内心的世界；文字隽永，蕴含了文学的意味。课本所选文本较短，表述抽象，含义深刻，而且文字间跳跃性强，有时确实给人以“零星无序”的感觉。所以，教学有相当的难度。以至于有些教师让学生随便读读，或者干脆略过不讲，美其名曰“大胆取舍”。那么，对于这样的哲理散文究竟应该如何处理呢？下面笔者结合自己的教学实践谈一些浅显的看法。
一、作为哲理性的文本
法国的维克多·吉罗说过：“如果整个法国文学只能让我选择一部书留下，我还是会毫不犹豫地选择留下《思想录》，它是一个崇高的纯粹法国天才的标本。”可见这篇文章和学生之间的距离。思辨性强，如何引导学生去把握文章的思想呢？
1.抓住标题
虽然《思想录》里很多记录的都是“偶然闪现出的思想”，而且课文节选部分的标题也是编者所加。但毕竟这个标题突出了人的二重性（或者相反性），即脆弱性和伟大性，或者是普遍性与特殊性。因此也成为类似于“我思故我在”（笛卡尔语）般众人皆知的名句。那么，抓一句及其余的方法应该较为适合本文的教学。标题是一个比喻的说法，“苇草”是中心词，可见人具有一种几乎是与生俱来的脆弱性。从这个“本源”看，人与其他事物并无二致。但人又是“能思考的”，这就突出了人作为人的“特殊性”。而这个性质形成了人的伟大。认真深入地揣摩标题的内涵，就抓住了文本的关键，可以起到提纲挈领的作用。
2.联系作者
纯理性的文字给学生的理解带来较大障碍，因此有必要补充一些感性材料。如从知人论世的角度，作者的经历是再有说服力不过了：
帕斯卡尔的理性主义思想不仅仅来自抽象的理论思辨，更是一种真切的生命体验。这位英年早逝的哲学家在他短短三十九年的生命当中，有一多半时间是在病魔缠身中度过的，才十八岁身体就开始羸弱不堪，二十刚出头就发生过中风，糟糕的健康状况甚至令他终生没有结婚。正是这种切肤之痛使他相信一个人的自然生命同一棵苇草没有什么区别，脆弱到可能因为一口气、一滴水而被毁灭。然而另一方面，帕斯卡尔又实在是世间罕见的天才。只说他作为《思想录》的作者在哲学史上就已占据崇高的地位了。一个如此脆弱的躯体内竟蕴藏着如此巨大的思想能量，帕斯卡尔本人不正是“一根能思想的苇草”吗？对于他的一生，恐怕没有比这个比喻更为贴切的评述了。
梭罗评价帕斯卡尔说：“正如他是一个伟大的文学家一样，他的书也是他自己的精神自传。”确实，我们从以上这段文字能够看出，帕斯卡尔可以说就是“人是一根能思考的苇草”的代言人。他身上集中地体现了作为人的“脆弱与伟大”矛盾统一的特点。学生结合这样的拓展材料来理解课文中的格言式文字时，就会更好地调动自己知性和感性两种思维，从而更好地体会文本的内涵。
3.作好铺垫
比如有的教师在教学本文时，先设置这样的一个预习：
阅读周国平的《人的高贵在于灵魂》。《人的高贵在于灵魂》入选苏教版初中二年级语文教科书。文章开篇以帕斯卡尔的名言“人是一根能思想的苇草”引入，两篇文章有着潜在的共通之处。学生课前在充分阅读的基础上做圈点批注，自由畅谈对“人的高贵在于灵魂”这一论点的认识。
由于理解本文有难度，先来阅读一篇与之有紧密关联且难度稍低的文章，并且写了个人的阅读体会。这样学生可以在思维方面先“预热”一下，之后再看文本会容易一些，也更有体会，效果自然也更好。
4.联系自身
对于类似《思想录》的语录体文本，有时需要选取一些关键语句，比如“我们全部的尊严就在于思想”等，要求学生以其为核心，扩写一段文字。这样不仅可以使文本中的哲理内化为学生自己的收获，而且也训练了他们的语言表述能力。所以，对于哲理性较强的文本采取这种“以写促读”的方式还是比较适合学生的学习的。它会“逼迫”着学生有意识地深入思考，并且还得尽可能地扩展思维“寻找”到自己阅读中或生活中相对应的实例来阐释。这个过程既训练了学生在输入信息方面的接受、理解能力，也带动了输出信息方面的表述、阐释能力。当然，应以前者为主。
二、作为节选性的文本
1.在全文乃至全书的视角中了解文本的意思
这是由整体到局部的阅读顺序。比如教学本文应先让学生了解一下全书的大概：
帕斯克尔的思想理论集中地表现在他的《思想录》中，此书于笛卡尔的理性主义思潮之外，另辟蹊径：一方面它继承与发扬了理性主义传统，以理性来批判一切，同时另一方面它又在一切真理都必然以矛盾的形式而呈现这一主导思想之下指出理性本身的内在矛盾及其界限，并以他所特有的那种揭示矛盾的方法从两极观念的对立入手，考察了所谓人的本性以及世界、人生、社会、历史、哲学知识、宗教信仰等多方面的理论问题。其中既夹有若干辩证思想的因素，又复浓厚地笼罩着一层悲观主义的不可知论。
看了以上这段话，对于有些课文中的句子可能理解就会更容易、深入一些。比如课文的`一句话：“思想由于它的本性是何等的伟大啊！思想又由于它的缺点是何等的卑贱啊！”这样两句话是既对立矛盾，又有机统一。既体现了思想本身矛盾的一面，又体现了其辩证的一面。
2.突出节选文本的核心意思
虽然是节选文本，但是我们的教学中不可能也不必要做到面面俱到。节选部分总体还是会有一个相对独立和完整的意思，因此不能“以全概偏”“只见森林不见树木”。比如教材节选的部分（《人是能思想的苇草》）主要意思包括人的思想性、人的伟大性。所以，教师应该把教学的内容主要定为这样的思想传达与引导。正如：“就让人尊重自己的价值吧。让他热爱自己吧，因为在他身上有一种足以美好的天性……让他爱自己吧：他的身上有着认识真理和可以幸福的能力。”
三、作为翻译性的文本
翻译的作品总是给人带来一定的“隔阂”。因为这是翻译本身带来的矛盾。直译带来语言的“陌生化”，意译有时无法最大限度地传达作者的思想。虽然教材所选均为权威译本，但毕竟国外的哲理小品语言上和直接用母语写作而成的哲理散文还是有些区别的。但一般来说鉴于作者翻译文本（尤其是哲理性文本）时更侧重传递作者的思想，所以教师就不应将品味语言作为主要的教学内容。当然，这不是完全不关注语言。只是关注语言的目的是更好地理解、领悟作者所要表达的思想，而不需从语言的应用方面对文本精细化研讨，即处理语言“不是那种字字斟酌，句句推敲的严谨”。有的教师对待此类文本和对待经典的母语文本时不加区别，执著于个别词的选用、个别句子的表述上，应该说侧重点的确定是有所偏差的。
当然，同为外国哲理小品，理解的难度还是有所不同。这和文本本身所表述思想的抽象性以及这种思想和读者自身的距离等多种因素有关。比如苏教版教材同一单元的《人是能思想的苇草》和罗素的《我为什么而活着》，在理解的难易程度上还是有差别的。后者接近我们对学生经常教育的世界观、人生观、价值观等内容。其主要不同是面对同一问题时存在着的东西方文化差异。比如对待爱情的态度，会有学生难以理解作者把爱情提高到如此的程度。教师可以在这方面多加引导、解释。
参考资料：
1.徐兴无《〈人是能思想的苇草〉解析》，《语文（必修五）教学参考书》，江苏教育出版社。
2.刘岩《评帕斯卡尔的〈人是一根能思想的苇草〉》，《语文建设》2005年第9期。
3.刘丹妮《〈人是一根能思想的苇草〉教学设计》，《语文建设》2008年第11期。
4.何兆武《经典七日谈》，北京大学出版社。
5.徐敏南《三种类型文本的教学思考——兼谈〈一点眼泪换一滴水〉的教学》，《中学语文教学参考：高中版（西安）》，2011年第1/2期。
在平凡的学习、工作、生活中，大家一定都接触过散文吧？散文不受时间、空间的限制。写散文，多数时候都离不开事件。为了帮助大家更好的了解散文，以下是我整理的冰心儿童散文的语言特色论文，仅供参考，希望能够帮助到大家。
一直非常喜欢冰心的文字并认真地向我的学生推荐。她的散文始终如一地给人一种自然舒服之感,特别是她的儿童散文,总以爱温暖我的心房。随着阅读面的不断扩大,研究的不断深入,我的收获良多,也对冰心散文的语言特色有了更进一步的了解。
一、语言活泼明朗不浮躁
冰心在《归来以后》中写道:“我素来喜欢小孩子,喜欢描写快乐的事物,喜欢使用明朗清新的字句。”
冰心善于提炼口语,使之成为文学语言,明朗清新的句子在冰心的儿童散文中处处可见。《拾穗小札》中有一段描写:“直到前几天一觉醒来,看见檐前光辉夺目,赶忙爬起凭窗一望,原来昨夜下了一场大雪!屋上地上厚厚软软的一白无际,几只寒雀在蒙着一层雪片的枯枝上啁啾上下;几个上学的、穿着红色蓝色棉猴儿的孩子,手里握着雪球在新扫出来的一条小道上,嚷着笑着地奔走追逐。” 这些句子均被涂上了明朗的色彩,换上了清新的曲子,让读者在回味语言的同时,仿佛在享受一道“声、色、味”俱佳的烛光晚餐。
再如《只拣儿童多处行》文章第三自然段,作者用明朗清新、清丽爽洁的语言,温婉细致地描写了在知春亭畔活动的孩子。首先是写了孩子们的多,多到了“座无隙地”,任何可以坐的地方都挤满了孩子;其次是写了孩子们的欢,欢到了“叽叽呱呱、说着什么、笑着什么;小船在波浪上荡漾,一鲜红的队旗,在骀荡的东风里哗哗地响着”。这是一幅动态的、有声响的活泼画面。在“多”与“欢”的描写中,作者用了“东一堆,西一簇,叽叽呱呱,说些什么,笑些什么”等纯口语词汇,这些词汇没有淡化和俗化作品语言的典雅之美,也没有华丽浮躁之感,反而更增强了语言的亲切感和自然流畅之美;也使散文语言句句铿锵、音像俱足,从而令读者获得了视觉和听觉上的美的愉悦,让人觉得孩子就在你面前。她的创作保持了一贯的清新隽丽的艺术风格,但却没有了过去的迷茫和淡淡的惆怅,而是展示了丰富多彩的生活画面,呈现出明朗乐观的情调。
二、儿童散文的用词精炼传神讲雕琢
如果说叶圣陶的儿童作品在用词上有一种没有雕琢、毫不造作的朴素美;那么冰心的儿童散文在用词上却有一种精于雕琢,又不堆砌的生动美。冰心十分强调作家应该有浓厚的感情表现。她在《关于散文》中写道:“文章写到有了风格,必须是作者自己对于他所描述的人、物、情、景,有着浓厚的情感,他的抑制不住冲口而出的,不是人云亦云东抄西抄的语言,乃是代表他自己情感的独特的语言。”正如她所追求的一样,冰心在《只拣儿童多处行》里,没有追求曲折的情节,也没有描写离奇的事物,她专心捕捉和描绘的是儿童生活的细节,通过精炼准确的用词倾诉了自己的情感,并给读者以无限遐想,使读者产生共鸣,仿佛置身其中。
在《只拣儿童多处行》的首段中,写孩子的多,冰心没有用“成百上千”而改用了“成百盈千”,把“上”字改为了“盈”。为什么要说“盈”?汉语词典内,“盈”解释为“满、往外溢”,冰心在这里用“盈”,这个概写的数字就变成了动态的画面,“盈”再与下面的“闹嚷嚷、飞涌”联系在一起,不正说明此时的冰心已经被孩子们的热情所打动了吗?不正倾诉了冰心多么喜欢这些孩子们吗?再纵观整篇文章,作者是在赞颂春天里无限的生命力,“盈”的运用也是在为后文表达“春天的欢畅、生命力旺盛”作铺垫。本篇散文的第三段,她细致地捕捉到了孩子们鼻尖上“闪”着的汗珠,我想那汗珠一定是晶莹的,是活力的闪现;感受到了“身躯上喷发着太阳的香气息”,甚至她还嗅到了“太阳的香气息”。冰心巧妙地运用了动词“闪”与“喷发”。“闪”与“喷发”的运用不仅体现了作者锤词炼句的精炼,突显了文章活泼轻快的基调,还强调出了孩子们身上散发着的太阳的气息,更进一步表现了春天的活力是藏不住的,孩子们表现出来的活力是藏不住的,而且这活力旺盛得很,强劲得向外发散着,表现着。并且,这里的“喷发”更显出冰心用词上的匠心,“喷发”也隐含了一个“嗅”,“太阳的香气息”,冰心嗅到了吗?因为她对充满生命活力的儿童的喜爱而产生的想象——八九点钟的太阳,怎么不让人觉得他们在“喷发着香气息”呢?文中我们的“笑”“迎”“挤”等,一“笑”一“迎”,流露出冰心奶奶对儿童的喜爱之情;一个“挤”字,表现出冰心奶奶那颗不老的童心,希望融入他们中间,他们是惹人喜爱的,作者看到这样的情景,内心产生了极大的快乐。
在这些精炼而准确的用词中,我们丝毫感觉不到做作,也没有堆砌之感,而是充满了作者内在情感律动的再现,同时也充满了语言的音韵美,令读者获得了视觉和听觉上的美的愉悦。
这些精心的雕琢,让我们充分感受到了文字的魅力,感受到了冰心在行云流水般的行文里,词语的精炼传神,看到了冰心的匠心独具。广大读者读完后不仅交口称赞,更学到了很多。
三、儿童散文的修辞文情并茂显灵活
“腹有诗书气自华”,冰心的文章,使读者受到爱和美的教育。作为女性作家的冰心温柔细腻的性格体现在文章上则是抒情委婉轻柔,风格清新明丽,想象深远而富有诗意。她善于运用灵活多样的修辞手法,来熔炼优美的文学语言,表现出女性的细腻、婉约、柔美隽丽,让作品充满明朗俊逸的色调。
1. 化用古代诗词进入自己的文字。冰心自己也在1963年的《谈点读书与写作的甘苦》中写道:“在手边和枕边,常常放几本古典的散文或诗词,为什么说古典的呢?因为今人的一些好的词汇有不少还是从古典书里来的。”正因为冰心精通古代文学,能非常熟练地背诵大量古代诗词,甚至养成这样的习惯:对于眼前的景物人事,或心中的喜怒哀乐,常常会脱口而出地引用古代诗词中的某些句子来表达她的感受,抒发她的情绪。
除了经常引用古代诗人的诗句外,冰心更多的是把古代诗句加以变化剪裁,用来作为表情达意的语汇,从而使自己的语言色彩更加丰富。冰心的散文中经常用到的“浮云蔽日”“山雨欲来”“斜风细雨”“柳暗花明”“雨雪霏霏”等,都是把古诗句化作自己的用语。《寄小读者通讯十六》冰心写在冰雪中行走:“下楼微步雪林中曲折行来,偶然回顾,一身自冰玉丛中穿过,小楼一角,隐隐看见我的帘幕。虽然一般的高处不胜寒,而此琼楼玉宇,竟在人间,而非天上。”这些文字很明显是从苏东坡的《水调歌头》中的“我欲乘风归去,又恐琼楼玉宇,高处不胜寒。 起舞弄清影,何似在人间”演化而来的.。
又如《只拣儿童多处行》中写道:“这情景实在有趣!我想起两句诗:‘儿童不解春何在,只拣游人多处行’,反过来也可以说,‘游人不解春何在,只拣儿童多处行’。”这句很明显是引用了李商隐的《暮秋独游曲江》中的诗句,并进行了巧妙而贴切地化用。这样不仅增加了文章文采,也彰显了她散文明朗的艺术色调。
2. 在散文创作中运用了多处比喻,使文字更加具体化与形象化,给人以鲜明深刻的印象,使文章形成了明快的节奏美。如《只拣儿童多处行》的开头写道:“从香山归来,路过颐和园,看见颐和园,看见成百盈千的孩子,闹嚷嚷地从门内挤了出来。就像从一只大魔术匣子里,飞涌出一群接着一群的小天使。”这是一个形象生动的比喻句,用“魔术匣子”来比喻颐和园,突出了颐和园内涵的丰富,给人以巨大的想象空间;用“小天使”来比喻孩子们,“天使”本来是指宗教中神的使者,西方文学艺术中,天使的形象多为带翅膀的少女和小孩。冰心说孩子们是“从大魔术匣子里飞出的小天使”,把颐和园的大门一打开,变幻出了无数让作者挚爱的惊喜——漂亮的、可爱的、充满活力的儿童!一个“飞”字,既让我们想到天使的翅膀,更让人看到了孩子的活泼可爱。这里冰心用生花妙笔,把情景再次呈现在我们的脑海里,让读者感受到儿童的多与欢快。又如“走进玉澜堂的院落里,眼睛突然地一亮,那几棵大海棠树,开满了密密层层的淡红的花,这繁花开得从树枝开到树梢,不留一点空隙,阳光下就像几座喷花的飞泉……”冰心用“喷花的飞泉”比喻密密层层的海棠花,突出了花开之多、之密、之美,既让人感受到海棠花旺盛的生命力,觉得海棠花充满了勃勃生机和活力,更让人感觉到春光的饱满与烂漫。
冰心的作品注意选用形容词、排比等修辞方法,常给人以一气呵成之感,节奏感强的表达效果,更将情感抒发得淋漓尽致。
总之,冰心的散文短小精悍,充分体现了她的语言活泼明朗、用词精炼传神;修辞的灵活使散文文情并茂,用最小的空间准确地表达出自己的思想感情,体现了冰心抒情散文最宝贵的思想意义和美学价值。
冰心的诗
冰心的这四首诗选自诗集《繁星 春水》，是仿印度大文豪泰戈尔的《飞鸟集》，抒发自己的感想和回忆，短小精悍，不追求韵律。在随意地挥写里蕴涵着朴素的哲理。
第一首《母亲》是童稚期寻求母爱的保护，表现母爱的伟大与无私，侧重于母爱的付出。
第二首《纸船》是青年期对母爱的怀念和依恋、感恩和回报。着力于对母爱的感恩与汇报。
第三首《成功的花》以花喻人，写了成功的来之不易：是泪和血滋润的结晶，是奋斗和牺牲孕育的蓓蕾。
第四首《嫩绿的芽儿》歌咏美好的青春、积极的生活，勉励青年要有服务、报效祖国的忠心。
1《纸船》
我从不肯妄弃了一张纸，
总是留着--留着，
叠成一只一只很小的船儿，
从舟上抛下在海里。
有的被天风吹卷到舟中的窗里，
有的被海浪打湿，沾在船头上。
我仍是不灰心地每天叠着，
总希望有一只能流到我要他到的地方去。
母亲，倘若你梦中看到一只很小的船儿，
不要惊讶他无端入梦，
这是你至爱的女儿含着泪叠的，
万水千山，求他载着她的爱和悲哀归去。
母亲，好久以来
就想为你写一首诗
但写了好多次
还是没有写好
母亲，为你写的这首诗
我不知道该怎样开头
不知道该怎样结尾
也不知道该写些什么
就像儿时面对你严厉的巴掌
我不知道是该勇敢接受
还是该选择逃避
母亲，今夜我又想起了你
我决定还是要为你写一首诗
哪怕写得不好
哪怕远在老家的你
永远也读不到……
母亲，倘若你梦中看见一只很小的白船儿，
不要惊讶他无端入梦。
这是你至爱的女儿含著泪叠的，
万水千山，求他载著她的爱和悲哀归去。
2《成功的花》
人们只惊慕她现时的明艳，
然而，当初她的芽儿，
浸透了奋斗的泪泉，
洒遍了牺牲的血雨
3《母亲》
母亲呵！
天上的风雨来了，
鸟儿躲到它的巢里；
心中的风雨来了，
我只躲到你的怀里
4《嫩 绿 的 芽 儿》
嫩 绿 的 芽 儿
和 青 年 说 ：
发 展 你 自 己 ！
淡 白 的 花 儿
和 青 年 说 ：
贡 献 你 自 己 ！
深 红 的 果 儿
和 青 年 说 ：
牺 牲 你 自 己 ！
组织的资产等)和不具备变现或清偿债务能力的资产(待摊费用、递延所得税借项等)是不能用来清偿债务的,将这些资产排除在清算资产之外,显然不符合破产企业清算资产的实际情况。按此定义,清算资产难以核算破产企业的全部资产。2.该观点认为“清算债务是清算企业所承担的需以清算资产偿付的债务”,然而破产企业的有些债务,如未申报及逾期申报的债务、破产宣告后的债务利息、递延所得税贷项等是无需以清算资产偿付的,将这些债务排除在清算债务之外,同样不符合破产企业清算债务的实际情况。按此定义,清算债务同样难以核算破产企业的全部债务。3.该观点认为“清算净权益是清算企业投资者实际享有的对企业资产的要求权”,然而,破产清算企业绝大多数已资不抵债,也就是说,其净资产为负数,投资者在企业已没有权益,企业的剩余索取权归企业债权人所有,此时的“清算净权益”已不再是企业投资者在企业实际享有的对企业资产的要求权。4.该观点认为“清算损失是清算企业在清算过程中所发生的各种清算净权益之减少”,将清算费用也包括在清算损失之中,显然没有注意两者的区别。为了便于分清破产清算中的责任,考核清算组的工作成效,不宜把两者混在一起。 二、破产清算条件下会计对象的变化对会计要素的影响破产清算条件下的会计对象是指破产清算企业的资金运动。与持续经营条件下的企业资金运动具有循环性和资金增值性的特点不同,在破产清算状态下,企业资金从短暂的冻结状态开始运动,经过接管、变卖、清偿、分配过程,从非货币资金转化为货币资金,用以偿付债务、分配剩余资产后,资金运动就终止了。可见,破产清算条件下的企业资金运动具有非循环性、一次性和不能增值等新的特点。 破产清算条件下会计对象的变化,必然引起会计要素的变化。会计要素设置的目的不再是服务于生产经营活动而是破产清算,会计核算也由动态变为静态。具体而言,持续经营条件下的六项会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润都将发生如下变化:1.资产扩张停止,货币资金流量增加。企业破产清算时,其正常的生产经营活动已经停止,资产扩张失去了主体的内在驱动力。由于清偿债务是破产企业的主要 目标,企业的各种有形与无形资产都必须尽快变现,因此,企业的货币资金流量会随着资产变现而迅速增加。2.负债额成为清算时间的减函数。持续经营条件下,企业一般会保持一定的负债规模,而在破产清算条件下,企业一方面由于终止经营一般不可能产生新的债务;另一方面将按照偿债顺序归还原有的债务。因此,负债规模便会随着清算时间递延而逐渐减少以至最终消失。3.“所有者权益”转变为“投资者权益”,不再具有保值增值特征而是最后一次实现或自动消失。破产清算企业的“投资者权益”是指企业破产清算期间投资者在企业享有的经济利益,在数量上等于破产清算企业清算资产与清算负债的差额。如果清算资产小于或等于清算负债,则投资者权益为零。4.收入转变为清算收益,费用转变为清算损失、清算费用,利润转变为清算净损益。持续经营条件下,收入、费用、利润等项目都是在相关性、配比性和权责发生制等原则指导下按会计期间动态核算的。当企业进入破产清算状态后,会计核算不再受这些会计核算原则的约束,持续经营条件下的收入转变为破产清算条件下的清算收益,费用转变为清算损失、清算费用,利润转变为清算净损益。三、破产清算条件下会计要素重构通过上述分析,笔者认为,破产清算会计要素应该包括:清算资产、清算负债、清算净损益,其中清算净损益下再设置清算收益、清算损失、清算费用和企业破产宣告时所有者权益(剩余权益)等子会计要素。(一)需要设置清算资产、清算负债会计要素清算组接管破产企业后的首要任务就是要界定企业可用于偿债的资产和待偿的债务,因此需要设置清算资产与清算负债会计要素。清算资产是指破产企业拥有或者控制的所有资产的集合。在企业破产宣告这一时点上,破产清算条件下的企业资产(清算资产)在数量上等于持续经营条件下的企业资产。清算资产应根据其性质的不同分为三类:不依破产程序优先分配的资产、其他资产、破产资产。不依破产程序优先分配的资产是指不经破产程序就可以优先分配的资产,包括担保资产、抵销资产和取回资产;其他资产是指依照破产程序不能分配的资产,包括其他专用资产和不具备变现或清偿债务能力的资产两种,其他资产在持续经营条件下是企业的资产,但在破产清算条件下,由于不能用来清偿债务,所以应转作清算损失(清算净损益);破产资产是指破产企业依破产程序顺序分配的资产。破产资产依破产程序顺序分配给企业的破产负债,如有剩余,分配给企业的投资者,破产资产在数量上等于清算资产减去不依破产程序优先分配的资产和其他资产后的余额,用公式可表示为:破产资产=清算资产-不依破产程序优先分配的资产-其他资产。 清算负债是指破产企业所有负债的集合。在企业破产宣告这一时点上,破产清算条件下的企业负债(清算负债)在数量上等于持续经营条件下的企业负债。清算负债应根据其性质的不同分为三类:不依破产程序优先受偿的负债、其他负债和破产负债。不依破产程序优先受偿的负债,是指破产企业享有不经过破产程序优先获得清偿权利的负债,包括担保负债、抵销负债和取回负债;其他负债,是指依破产程序不能受偿的负债。其他负债在持 续经营条件下是企业的负债,但在破产清算条件下,由于不会导致企业现金流出或者其他经济利益减损,所以应转为清算收益(清算净损益);破产负债,是指依破产程序顺序受偿的负债。破产负债按受偿顺序及破产法对其保护程度的不同,又可分为有优先权的破产负债(应付职工工资等)和普通破产负债两种。破产负债依破产程序从破产资产中顺序受偿,前一顺序的破产负债没有受偿完毕,后一顺序的破产负债不得受偿,破产资产不足以清偿同一顺序破产负债的,按照比例清偿。(二)需要设置清算净损益会计要素破产清算企业在界定了清算资产和清算负债后,就要变卖清算资产以清偿债务。一方面,清算资产在变现过程中会形成变现收益或损失,并要支付相关费用;另一方面,为债权人共同利益,经人民法院许可,破产企业有可能继续生产经营,这又会产生新的收益或损失。此外,投资者在破产清算企业中也可能存在权益。对这些收益、损失、费用和权益,笔者认为可以通过设置“清算净损益”会计要素进行综合核算。清算净损益是指企业自破产宣告日起至清算结束日止清算期间的清算成果,在数量上等于破产清算企业清算资产与清算负债的差额。清算净损益下再设置清算收益、清算损失、清算费用、企业破产宣告时所有者权益(剩余权益)等四个子会计要素。清算收益是指清算资产在处置过程中和清算债务重新确认时以及由于其他原因而发生清算资产价值的增加和清算负债金额的减少;清算损失是指清算资产在处置过程中和清算债务重新确认时以及由于其他原因而发生清算资产价值的减少和清算负债金额的增加;清算费用是指企业清算过程中为债权人共同利益而发生的费用;破产宣告时所有者权益(剩余权益)是指企业破产宣告时所有者权益的转入。通过设置清算净损益会计要素,不仅可以全面反映和监督破产清算企业的收益、损益和费用,而且可以根据清算净损益来反映和监督破产清算企业的投资者权益和债权人权益:如果清算净损益大于零,则清算净损益就是投资者权益;如果清算净损益小于零,则清算净损益就是债权人权益的减少数额。 需要说明的是,清算净损益虽然在某种程度上可以视为破产清算企业的清算成果,但清算净损益与企业持续经营条件下的经营成果有着显
破产清算条件下会计要素研究【摘要】与持续经营条件下的会计要素不同,破产清算条件下的会计要素有其自身的特点。本文首先分析了目前破产清算会计要素研究中存在的问题:受破产法思想和持续经营会计理论思想的束缚严重,对相关会计要素的定义不准确。然后在研究破产清算条件下会计对象变化及其对会计要素影响的基础上,重构了破产清算会计要素体系:清算资产、清算负债和清算净损益。【 关键词】破产清算 会计要素 清算资产 清算负债 清算净损益会计要素作为会计基本理论研究的一项重要内容和会计方法研究的起点,一直受到会计理论研究的重视。随着市场经济的进一步发展,企业破产清算的大量出现,破产清算条件下的会计要素研究也得到了一定程度的关注。然而,由于破产经济现象的复杂性以及相关制度环境的不完备,目前关于破产清算条件下会计要素的研究不仅论著较少,而且存在着诸多问题,本文对其进行了研究,并在分析破产清算条件下会计对象变化的基础上,重构了破产清算条件下的会计要素体系。一、目前破产清算会计要素研究中存在的问题(一)受破产法思想的束缚严重1.直接引入破产财产、破产债权等法律概念,作为破产清算条件下的会计要素概念(钟传家,1996)。会计学与法学是两门不同的学科,由于目的不同,会计学上的概念与法律上的概念出发点是不同的,其结果也当然不同。会计学简单地使用法律概念会导致:(1)会计要素涵义的不规范。会计要素,西方亦称作财务报表要素,是为了对企业的经济业务进行确认、计量、记录和披露而设置的,因此,其概念必须规范和准确。如会计上的资产概念是严密的,而法律上的财产概念则过于笼统,不能简单地用法律上的财产概念来代替会计上的资产概念。(2)违背会计主体假设。破产债权与破产债务其实是一个问题的两个方面,将破产清算企业会计主体的“破产债务”认定为“破产债权”,显然是站在法院或债权人的角度来看待债权与债务关系的,其结果不仅违背会计主体假设,而且很容易导致与破产清算企业本身的债权债务相混淆。(3)反映和监督的内容不完整。破产财产与破产债务(权)并不能囊括破产清算企业的所有财产和债务。破产财产只是企业破产时清算财产一部分,清算财产还包括担保财产、抵销财产等非破产财产;同理,所谓的破产债务(权)也只是企业破产时清算债务的一部分,清算债务还包括担保债务、抵销债务等非破产债务(权)。 2.照搬破产法的逻辑思路。破产清算会计理论的构建必须以破产法为指导,这是毫无疑问的。但1986年颁布的《企业破产法(试行)》是计划经济时代的产物,不可避免地带有时代特征和历史局限性。会计学者如果过于迷信破产法就会将破产法的缺陷带人会计领域。如根据笔者的研究,1986年颁布的《企业破产法(试行)》对破产财产的前后定义就存在如下逻辑缺陷:第一步,将破产企业拥有和控制的所有财产定义为破产财产 (破产法第28条);第二步,使用排除法,将不依破产程序优先分配的财产(如担保财产等)、依破产程序不能分配的其他财产(如福利财产等)排除在破产财产之外,认为这两类财产都是非破产财产(破产法第28条、破产法第29条);第三步,得出结论,认为从第一步的破产财产中去掉第二步的非破产财产,剩余财产就是破产财产(破产法第37条)。用公式表示如下:破产财产(第一步)-非破产财产(第二步)=破产财产(第三步)可见,法律上的破产财产显然不是一个合乎逻辑的、严密的定义。与破产法对破产财产的前后定义极为相似,许多会计学者照搬破产法的逻辑思路,仅仅简单地用破产资产来代替破产财产,其结果必然也会导致逻辑上的混乱,出现自相矛盾的现象。用公式可简单表示为:破产资产(第一步)-非破产资产(第二步)=破产资产(第三步)(二)受持续经营会计理论思想的束缚严重主要表现为简单地套用持续经营会计要素的构建思路,如持续经营会计有六大会计要素,破产清算会计也相应地构建为六大会计要素,只不过在原有会计要素的基础上加上清算两字,甚至直接简单套用。其代表性观点有:破产清算会计要素应由资产、负债、所有者权益、清算收入、清算支出、清算损益等六项构成(佟玉凯等,1996)。该观点的缺陷是显而易见的:1.将资产、负债会计要素照搬下来,忽略了企业破产清算业务活动的特征对破产清算会计要素的影响,也抹煞了持续经营与非持续经营条件下资产、负债等要素的本质区别。2.将所有者权益会计要素直接保留下来,会导致如下问题:(1)无实际意义和与法律事实不符。在持续经营条件下,企业的投资者①被视为企业的所有者,所有者权益也被专门用来核算其权益。然而,在破产清算条件下,一方面,清算组接管了企业,投资者失去对企业的控制权,这时如果仍称企业的投资者为企业的所有者显然与实际不符;另一方面,绝大多数破产清算企业早已资不抵债,这时仍然保留所有者权益会计要素,就会出现所有者权益为负数的现象,而根据《公司法》等相关法律,有限责任公司的投资者在企业承担的义务以其投资额为限,投资者权益为负数显然与公司法的精神不符。(2)不利于反映破产清算企业会计核算的真实情况。当企业资不抵债时,如果仍然保留所有者权益会计要素,收益增加,似乎给人一种投资者权益仍要增加的感觉,而实际上,收益增加的应该是债权人权益;同理,费用损失发生,好像给人一种投资者权益仍要减少的感觉,而实际上,费用损失发生,减少的应该是债权人权益。因此,保留所有者权益会计要素,会造成投资者权益虚增虚减的幻觉,不利于反映破产清算企业会计核算的真实情况。(3)会计要素的不必要增多。会计要素是会计对象的具体分类,这种分类应该是比较大的分类,不应该过细。如果保留了所有者权益会计要素,势必要增设清算收益、清算损失、清算费用、清算净损益等反映破产清算企业资产变现损益、费用支付等清算成果的会计要素,这样必然导致会计要素的不必要增多,增加会计人员的工作量。 3.设置清算收入、清算支出、清算损益会计要素,容易让人得出清算收入与清算支出之间具有配比关系,清算损益就是清算收入与清算支出之间配比的结果,而实际上在破产清算企业,清算收入与清算支出之间并没有必然的联系,更不用说存在配比关系。(三)对相关会计要素的定义不准确主要表现在目前学者对破产清算条件下会计要素的研究,仅注意到了与持续经营条件下会计要素的区别,但没有对此作进 一步的研究,从而导致对相关会计要素未能准确定义。其代表性的观点有:破产清算条件下的会计要素应分为六项:清算资产、清算债务、清算净权益、清算损失、清算利得(唐国平,2003)。该观点虽然注意到了与持续经营条件下的会计要素之间的衔接与区别,有较大的创新,但仍有值得商榷的地方:1.该观点认为“清算资产是清算企业所拥有的用来清偿债务的全部资产”,然而破产企业的有些资产,如专用资产(包括福利资产、企业社团
注：本论文选题由各网站综合而成，在初步确定选题之后，最好征求一下指导老师的意见，看看是否可行、合适，再去搜集材料、酝酿构思、形成初稿、反复修改、最后定稿，免得半途而废。 一．会计部分 1.关于会计理论结构的探讨； 2.中外会计报告比较及启示； 3.对我国具体会计准则的思考； 4.关于会计信息真实性的思考； 5.试论人力资源会计； 6.关于会计政策的探讨； 7.建立我国金融工具会计的探讨 8.关于商誉的会计思考； 9.论会计的国家性和国际性； 10. 关于法定财产重估增值的研究； 11. 试论重组会计； 12. 现代企业制度的建立与会计监督； 13. 关于破产清算会计若干问题的思考； 14.关于会计管理体制的研究； 15.论会计目标； 16.关于或有事项的研究； 17.试论会计学科体系的构建； 18.关于会计工作的法律责任； 19. 企业内部会计制度建设； 20. 上士公司信息披露； 21.关于会计管理体制的探讨； 22.会计人员职业道德； 23.合并会计报表研究； 24.企业并购会计研究； 25.债务重组会计研究； 26.会计准则和制度的经济后果研究； 27.关于借款费用资本化的讨论； 28.试论会计信息的公开制度； 29.试论我国的会计准则体系； 30.试论会计报告披露的范围； 31.试论我国注册会计师制度面临的问题及对策； 32.关于强化会计监督的思考； 33.关于期货会计的探讨； 34.试论会计环境； 35.非货币交易会计研究； 36.现代企业治理机制下的内部控制制度； 37.减值会计研究； 38.试论新《会计法》下的会计监督体系； 39.新《会计法》对会计核算的要求； 40. 试论会计法律责任； 41. 股票期权会计研究； 42.会计学专业课程体系研究； 二．财务管理部分 1.上市公司股利政策实证研究； 2.股权结构与公司治理； 3.企业配股财务标准研究； 4.资本成本决策研究； 5.企业/企业集团财务管理体制研究； 6.经营者薪酬计划； 7.管理业绩评价体系； 8.财务风险评价体系； 9.企业营运能力评价体系； 10.企业获利能力评价体系； 11.企业财务危机预警体系； 12.企业/企业集团财务战略研究； 13.企业/企业集团财务政策研究； 14.企业/企业集团投资政策研究； 15. 由某公司谈企业战略发展结构； 16.企业集团母、子公司利益冲突与协调； 17.企业投资决策科层结构体系研究； 18.金融互换与资本结构； 19.企业集团股利政策研究； 20.关于投资财务标准研究； 21.关于企业价值研究； 22.预算管理与预算机构的环境保障体系； 23.企业并构财务问题研究（题目宜具体化）； 24. 企业/企业集团存量资产重组研究； 25.企业/企业集团财务总监委派制研究； 26.企业/企业集团财务控制体系； 27.企业财务目标再认识； 28.企业投资结构研究； 29.关于财务的分层管理思想研究； 30.企业表外融资的财务问题； 31.战略（机构）投资者与公司治理； 32.自由现金流量与企业价值评估； 33.企业收益质量及其评价体系； 34.企业信用政策研究； 35.企业税收筹划； 36.关于财务决策、执行、监督“三权”分立研究； 37.关于内部转移价格研究； 38.上市公司关联交易分析； 39.上市公司财务报表分析； 40.上市公司财务信息质量基础分析（题目宜具体化）； 41.财务学科课程体系探讨 三．管理会计部分 1．变动成本法的应用研究； 2．管理会计的假设前提与原则； 3．投资决策分析方法； 4．关于管理会计师及其职业道德研究； 5．预算管理研究，业绩评介体系与方法研究； 6．关于均衡计帐研究； 7．关于ABC法的研究； 8．责任会计的研究； 9．关于投资项目决策的研究； 10．标准成本的研究； 11．战略管理会计研究； 12．关于内部转移价格的研究； 13．关于成本差异分析的研究； 14． 关于敏感性分析； 15．关于成本控制方法； 四．审计部分 1．论内部审计的独立性； 2．论市场经济下审计的职能与作用； 3．论审计在宏观经济调控中的地位与作用； 4．论审计目标与审计证据的获取； 5．论审计与经济监督系统； 6．论我国审计组织体系的健全与发展； 7．论我国审计体制的改革与完善； 8．论审计的法制化、规范化建设； 9．论审计执法与处罚力度的强化； 10． 论审计风险及其防范； 11． 比较审计初探； 12．论经济效益审计； 13．论国有资产保值增值审计； 14．论现代企业制度下的内部审计； 15．论财政同级审计； 16．对验资中有关问题的探讨； 17．对资产评估中有关问题的探讨； 18．审计工作策略探讨； 19．论内部控制系统审计（制度基础审计探讨）； 20．论审计方式方法体系的完善； 21．论企业集团内部审计制度的构建； 22．论注册会计师的法律责任； 23．论审计工作质量的控制与考核； 24．论我国审计准则体系的完善； 25．论我国注册会计师审计制度的发展与完善； 26．新会计法实施后企业内部审计建设； 27．独立审计准则研究（可选一个准则进行研究）； 28． 注册会计师专业课程体系研究； 五．会计电算化部分 1．会计电算化系统的安全性分析； 2．会计电算化系统的容错性及可操作性问题； 3．会计电算化核算系统的子系统划分研究； 4．会计电算化工作可能出现的问题及研究； 5．会计电算化对会计工作方法的影响探讨； 6．会计电算化对传统会计职能的影响研究； 7．商业进销存系统模式研究； 8．会计电算化的现状及发展趋势； 9．网络会计研究； 10．对计算机会计信息工作的审计 会计学专业毕业论文选题提示 一、 会计部分 1．关于会计理论结构的探讨 [提示]会计理论研究方法的研究；会计准则研究，如会计准则制定的经济后果分析；构建会计理论体系的要素分析，如会计目标、会计环境、会计方法等；中国特色的会计理论体系研究；知识经济时代的会计理论创新，如人力资源会计、绿色会计等；会计理论结构发展演变过程研究；中外会计理论结构比较/ 2．中外会计报告比较及启示 [提示]会计报告的涵义及作用；中外会计报告的差异表现；中外会计报告差异的原因分析；进一步改进我国会计报告的对策。 3．对我国具体会计准则的思考 [提示]会计准则的涵义及作用；我国会计准则建设的现状；具体会计准则的制定或实施尚存在的问题研究、成因分析；进一步完善我国会计准则体系的对策。 4．关于会计信息真实性的思考 [提示]真实性的界定；影响会计信息真实性的因素分析；会计住处真实性与相关性的关系研究；我国企业会计信息质量现状、原因分析；会计信息失真的后果研究；治理会计信息失真的对策。 5．试论人力资源会计 [提示]人力资源、人力资产与人力资本的涵义；人力资源会计的会计目标、基本假设、会计要素界定研究；人力资源会计的确认研究；人力资源会计的计量研究、包括人力资源成本的计量、人力资源价值的计量等；人力资源会计信息披露的研究；劳动者权益会计。 6．关于会计政策的探讨 [提示]会计政策的涵义及类型；制定或选择会计政策的原则、程序；制定或选择会计政策的动机研究；影响会计政策制定或选择的因素分析；会计政策的选择范围；会计政策的后果；我国上市公司会计政策选择分析。 7．建立我国金融工具会计的探讨 [提示]金融工具会计的研究对象，可分为基本金融工具会计与衍生金融工具会计；衍生金融工具及特征研究；金融工具创新对传统财务会计理论的冲击，包括对会计准则的影响，对传统会计确认理论的影响，对传统会计计量理论的影响；衍生金融工具的确认、计量与报告研究/ 8．关于商誉的会计思考 [提示]商誉的涵义及特点；商誉的成因分析；商誉会计研究的现状；商誉的确认研究；商誉的计量研究；商誉的会计信息披露研究/ 9．会计的国家性与国际性 [提示]会计的属性；会计的国家化、国际化的涵义及特征；会计国家化与国际化的关系分析；会计国家化与国际化的冲突与协调研究/ 10． 关于法定财产重估增值的研究 [提示]法定财产的会计属性；法定财产重估的前提；法定财产重估的经济效果；法定财产重估的会计处理方法；法定财产重估的会计信息披露。 11． 试论重组会计 [提示]资产重组的涵义；资产重组的方式与资产重组会计的研究内容；重组会计研究的现状分析；重组会计目标、会计假设研究；重组会计的确认与计量研究；重组会计的信息披露。 12． 现代企业制度的建立与会计监督 [提示]现代企业制度与公司治理结构；会计的目标与会计监督的关系；现代企业制定下会计监督的特点；会计监督在公司治理结构中的地位；会计监督对公司治理结构的改善。 13． 关于破产清算会计若干问题的思考 [提示]破产清算对传统会计理论的冲击，包括对会计目标、会计假设、会计核算原则的冲击等；破产清算会计目标研究；破产清算日的确定；破产清算会计信息披露的原则及方式研究；破产的社会成本分析。 14．关于会计管理体制的研究 [提示]关于会计管理体制的涵义及研究对象；我国现有会计管理体制的缺陷及原因分析；计划经济与市场经济会计管理体制的差异；我国会计管理体制的创新，包括会计委派制、财务总监制、稽查特派制等。我国会计管理体制发展的一般规律研究。 15．论会计目标 [提示]会计目标的涵义；关于会计目标的两种观点；决策有用论、委托代理论；会计目标与公司治理结构、与现代企业制度的关系研究；会计目标与会计信息质量；如何构建适合我国实际的会计目标。 16．关于或有事项的研究 [提示]或有事项的涵义及特征；或有事项概率的判断、稳健原则的应用；或有资产与或有收益的确认与计量研究；或有事项的会计信息披露研究，如表内、表外披露；如何处理或有事项的信息披露与保护商业秘密的关系。 17．试论会计学科体系的构建 [提示]传统会计学科体系的不足；会计教育改革的必要性、紧迫性分析；新形势下（如加入WTO对会计教育的影响、计算机和网络技术的广泛应用等）会计学科体系的构建目标，应指明属于哪一层次的教育、大学本科、专科还是研究生等；关于会计手段的改进；会计学科体系效果的综合考核。 18．关于社会会计工作的法律责任 [提示]会计的本质与法制化特征的分析；我国相关法律如《刑法》、《证券法》、及〈公司法〉对会计工作法律责任的规定；〈会计法〉单位负责人法律责任的广义及依据分析；各种法律责任的不完善及今后应改进这的方向。 19．企业内部会计制度建设 [提示]企业会计制度的性质及作用；公司治理与企业内部控制机制的关系；企业内部控制机制与内部会计控制的关系；企业内部会计制度与企业内部审计制度的关系；企业内部会计制度设计的原则及基本方法；企业内部会计制度在企业在整个组织架构中的地位；我国企业内部会计制度建设的现状及原因分析；企业内部会计制度有效实施的制度安排及效果考评。 20．上市公司信息披露 [提示]上市公司信息披露的动因；上市公司信息披露的规范进程及规范体系；上市公司信息披露的质量要求和原则；针对上市公司首次信息披露（如招股说明书）、定期信息披露（如年度报告、中期报告等）、临时信息披露。 21．关于会计管理体制的探讨 [提示]见14 22．会计人员职业道德 [提示]会计人员职业道德的涵义；会计人员基本职业道德规范；会计人员职业道德的具体要求；会计人员职业道德的自律机制；对当前我国会计从业人员职业道德的现状分析；提高会计人员职业道德的对策。 23．债务重组会计研究 [提示]新修订并颁布实施的《债务重组》准则和原《债务重组》准则相比较，发生哪些较大变化；重新界定债务重组含义的原因；债务重组方式的变化；不同债务重组方式下会计处理的变化；《债务重组准则》的国际研究。 24会计准则和制度的经济后果研究 [提示]会计准则；会计制度；会计准则和会计制度的关系；会计准则和会计制度的作用； 会计准则和会计制度对经济活动的影响。 25．关于借款费用资本化的探讨 [提示]借款费用的概念及内容；借款费用会计确认的原则；借款费用资本化金额的计算和分析；借款费用会计处理存在的问题；进一步完善借款费用会计处下的建议。 26．试论会计信息披露制度 [提示]会计信息披露的意义；会计信息披露的内容；我国目前公司会计信息披露的现状；进一步完善会计信息披露的现状；进一步完善会计信息披露的对策及建议。 27试论我国的会计准则体系 [提示]会计准则体系的构成（由基本准则和若干具体准则组成）；基本准则1992年颁布后，目前应进行修订；当前应就一些新出现的业务加快制定具体准则。 28试论会计报告披露的范围 [提示]会计报告；会计报告应披露的内容；会计报告披露的方法；会计报告披露的意义；会计报告披露应遵循的原则。 29．试论我国注册会计师制度面临的问题及对策 [提示]注册会计师制度；注册会计师制度的作用；目前我国注册会计师制度存在的问题；影响注册会计师制度的因素。 30．关于强化会计监督的思考 [提示]会计监督；会计监督的目的；会计监督的范围；会计监督弱化的原因；企业内部机制和外部环境对会计监督的影响。 31．关于期货会计的探讨 [提示]研究期货会计的意义；期货会计对传统会计理论（包括确认、计量、记录和报告）的冲击及对策；浮动盈亏的会计处理等；中外期货会计的比较研究。 32．试论会计环境 [提示]会计与会计环境，可选某一种具体的环境加以详细阐述，如法律环境、政治经济环境、社会文化环境、教育环境等；会计信息的需求与供给环境分析；会计环境与环境会计；IT时代、网络环境下的会计；会计环境的变化与会计模式的变迁；会计环境的构成要素分析；计划经济与市场经济体制下会计环境的变化。 33．非货币交易会计研究 [提示]非货币交易中换入资产入账价值的研究；非货币交易中的利润操纵现象及其防范对策；关联方企业货币交易研究；现行会计制度中非货币交易中存在缺陷与改进方法；中外非货币交易准则的差异比较，可选择某一国或将中外进行总体比较。 34．现代企业治理机制下的内部控制制度 [提示]有效内部控制的构成要素分析；构建现代企业治理机制下三内部控制制度；现代企业制度下的公司的治理思考；企业内部控制目标的构建；企业内部控制制度失效的表现、原因及对策研究；公司治理结构与内部控制框架如何有机结合。 35减值会计研究 [提示]减值会计理论研究的现实意义；减值会计理论依据；减值会计的确认与计量；减值会计推行的现实困难；减值会计发展的未来展望。 36试论新《会计法》下的会计监督体系 [提示]新《会计法》出台的背景；新《会计法》对会计监督内涵的界定；新《会计法》下的会计监督体系；新《会计法》有效发挥会计监督作用的条件。 37．新《会计法》对会计核算的要求 [提示]新《会计法》出台的背景；新《会计法》同原《会计法》相比较在会计核算方面规定的区别；新《会计法》有效发挥会计核算作用的条件。 38．试论会计法律责任 [提示]会计法律责任的概念及其表现；会计法律责任与审计会计法律责任的区别；会计法律责任的具体表现；典型案例分析；有效规避会计法律责任的对策。 39股票期权会计研究 [提示]股票期权会计的产生及其作用；我国企业实施股票期权会计的现状；有效制定并实施股票期权会计应解决哪些方面的问题；进一步完善我国股票期权会计的建议。 40．会计学专业课程体系研究 [提示]会计学专业课程体系的现状；高等教育发达国家会计学专业课程体系设置情况分析；会计学专业教育目标与课程体系设置的关系；进一步完善我国会计学专业课程体系的措施。
企业破产的预测编辑：王宏彬律师在市场经济条件下，企业的破产与企业的建立就像人的生出与死亡一样，是客观存在的。对投资者等与企业有利害关系的方面来讲，准确地判断企业是否面临破产境地，将能够最大限度地降低自己的财务风险，获得较好的经济效益。一、 导致企业破产的因素分析导致企业破产的因素很多，既有企业内部因素，也有企业外部因素。在此主要对导致企业破产的内部因素进行分析。(一)过份依赖于单一产品或单一的客户，对产品开发，市场走向的调研及市场的开发缺乏进取心。如果企业长期依赖于单一的产品或单一的客户，则企业会发现，不管以前自己的产品多么有优点，多么有市场，自己与客户间的关系是多么地稳定，但路却越走越难。这是因为，任何产品，均有其自己的生命周期。即使有些产品可在较长时间内有自己的市场，也并不意味着其他竞争对手会坐视某一企业长期占有某一产品的市场而无动于衷。至于客户方面，同样会因为竞争的原因使得自己的传统客户放弃或中断原来的合作关系而寻求新的合作伙伴。即使企业与客户间的关系能够始终维持，但只要客户的财务状况发生重大困难(如资金周转不灵或面临破产等)，企业也将因此而受牵连而随即陷入困境。因此，过分依赖单一产品或单一客户的企业，在财务上是危险的，在发展前景上是暗淡的。(二)企业业务扩张过度，致使发展的后劲不足，已扩张的业务范围也可能因基础不稳定而萎缩，最终导致企业破产。(三)盲目开发风险性较大的业务(如房地产开发业务)，但缺乏对这类业务市场趋势的把握，也缺乏有关专业人才，结果将可能使这类业务成为导致企业破产的导火索。(四)企业内部管理不善，缺乏财务会计控制，缺乏理财专业人员，致使企业在遇到财务困难时，路可能会越走越窄，最终走向破产。二、 企业破产的预测我们在前面进行比率分析时已经看到，单个财务比率只能表现其某一方面财务状况，即使将若干个比率联系起来。也不易于用来揭示企业是否面临破产的困境。在现实生活中，许多企业为了粉饰其某一方面的财务状况，往往采用一些手段来操纵某些指标，使其具有较好的外在表现。但是，由于会计系统所固有的平衡特性，使得企业对某一方面财务指标的粉饰可能同时与另一些方面财务指标的恶化并存。因此，将多个财务指标有机地结合在一起，则可以消除个别指标在评价企业财务状况方面的缺陷。从我国目前的情况看，有关方面尚未规定出评价企业财务状况的综合指标，理论界在这方面结合国情的研究尚属空白。从国外的实践上看，应用较多的是比较有影响的综合评价企业财务状况的"Z分数法(Z Score)"。"Z分数法"是根据统计结果，对于企业财务状况有重大影响的5个财务指标进行加权平均而成为"Z分数"，并根据"Z分数"的高低而综合评价企业财务状况的方法。"Z分数"的计算公式是：Z=其中，R1为营运资本与总资产比率(即营运资本/总资产);R2为盈余公积与总资产的比率(即盈余公积与未分配利润之和/总资产);R3为收益与总资产比率(此时的"收益"为利息与所得税前利润，该比率为税息前利润/总资产); R4为资本市价总额与长期负债比率(即资本市价总额/长期负债);R5为销售收入与总资产比率(即销售收入/总资产)。从国外有关资料看，认为上述5个比率是在预测企业破产方面最为有效的比率，因而可以Z分数为依据对企业的财务状况或是否面临破产的问题作为判断。在"Z分数法"下，认为Z分数超过3分时，与企业进行正常的经济活动比较安全;当Z分数低于分时，企业级可能面临破产。下面举例来说明"Z分数法"的应用。大环公司的资产负债表及损益表中与"Z分数法"有关的内容如下：资产负债表1994年12月31日 单位：千元资 产 负债和所有者权益 货币资金 1 600 应付帐款 800 应收帐款 2 000 其他应付款 900 存货 1 400 流动负债合计 1 700 流动资产合计 5 000 长期负债 4 000 固定资产 6 000 负债合计 5 700股本(每股面值1元) 4 000 盈余公积与未分配利润 1 300 所有者权益合计 5 300 资产总计 11 000 负债与所有者权益总计 11 000损益表1994年度 单位：千元销售收入 2 000 利息和税前利润 300 利息 400 税前利润(亏损) (100) 所得税返还 35 税后损失 65在资产负债表日(即1994年12月31日)，企业发行在外的股票4 000 000股，当日股票市价为每股6元。则有关计算如下：R1=营运资本/总资产=(5 000-1 700)/11 000= 盈余公积/总资产=1 300/11 000=税息前利润/总资产=300/11 000=股本市价/长期借款=(4 000×6)/4 000=销售收入/总资产=2 000/11 000=从上述计算结果可以看出，该公司的Z分数远远高于3分，说明与企业进行正常的经济活动较为安全，短时间内公司不会面临破产问题。应该指出，"Z分数法"只是一种对企业财务状况进行综合评价的方法。通过对"Z分数"构成的分析，我们看到，除R4外，其余4个指标均用总资产作为分母。然而，总资产的价值较多地取决于企业的会计政策。因此，企业间各比率的计算与比较应尽量剔除会计政策差异的影响。此外，经济生活中的企业破产往往与某一特定地区的宏观经济环境有关，而"Z分数法"则较少考虑或没有体现反映宏观经济环境的变量如利息率、失业率等。由此可以想象，包括体现宏观经济环境的变量模型将能提高"Z分数"的预测适应性。,
在深化国有企业改革的过程中，大力加强国有企业党风廉政建设，着力构建与现代企业制度相适应的教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系，遏制腐败现象蔓延的势头，努力铲除滋生腐败的条件和土壤，是我们面临的紧迫而艰巨的重要任务。那么，如何进一步加强国有企业党风廉政建设工作呢？笔者认为：一、强化党风廉政教育，筑牢思想道德堤防要从根本上、源头上预防和治理腐败，就必须充分认识反腐败斗争的长期性、艰巨性，充分认识学习、教育的紧迫性、必要性和重要性。要按照“三个代表”重要思想的要求，针对党员干部中可能出现的问题，立足于教育，着眼于防范，把哪些能做、哪些不能做，什么必须坚持、什么必须反对等要求，明白无误地灌输到党员干部的头脑中去，使党员干部知道应该做什么、应该怎样做，通过强化教育使党员干部做到时时刻刻把党的利益放在首位，当好“三个代表”的忠实实践者。所以，要抓好国有企业党风廉政建设工作，应从思想教育入手，强化党风廉政教育。首先，要教育党员干部做到树立正确的世界观、人生观、价值观。从维护党和职工群众的利益出发，把党和职工群众的利益当成自己最高利益，解决“入党为什么”问题。其次，要坚持“八个坚持、八个反对”，全面加强思想作风、工作作风、领导作风、生活作风建设，严明纪律，接受各方面的监督和约束。真心诚意地把自己的工作、思想、行为置于群众的监督之中，解决“掌权干什么”问题。再次，要坚持在种种诱惑面前，始终保持清醒的头脑。在坚决抵制种种错误行为中，锻炼自己的意志和品格，不断增强自己的党性修养，抵制各种不良风气和错误思想的侵蚀。多年来，为推进国有企业改革和发展，加强国有企业党风廉政建设工作，努力构建国有企业惩治和预防腐败体系，集团公司和夹河矿根据不同时期的工作中心，采取了行之有效的措施，开展了一系列教育活动。诸如，“权力观”教育、“两个务必”作风教育、“两个《条例》专题纪律”教育、“算好清廉七笔帐，树立正确权力观”教育、治理商业贿赂教育等，并通过“建、学、评、赠、看、听、谈、播、发”（即建廉洁文化教育基地、学《党章》、《条例》；评“勤廉兼优好干部”；赠廉政台历、挂历、《夹河煤矿党员干部廉洁从业规范》；看党风廉政宣传教育展览；听党风廉政专题报告和党课；开廉政教育和争当廉内助座谈会；播正反典型电教片；发嘱廉信和廉政短信等）多层次多方位营造强势党风廉政宣教氛围，最大限度地在党员干部的思想上构筑起了第一道反腐防线。二、完善党风机制建设，落实廉政各项任务一是进一步完善“一岗双责”机制。胡锦涛总书记在中央纪委多次会议上反复强调，要全面贯彻“三个代表”重要思想，继续坚定不移地开展党风廉政建设和反腐败工作。企业各级党政领导班子要按照上级党组织的要求，贯彻落实党风廉政建设责任制，坚持“一岗双责”，既要对企业的生产经营负责，又要对企业的党风廉政建设负责。把党风廉政建设的具体任务层层分解到各级经营管理者，像抓生产经营任务一样，认真考核和奖惩。企业党政主要领导，要把责任制的落实作为抓手，用责任制促进企业的规范经营，完善企业的规章制度，落实党风廉政建设各项任务。当前和今后一个时期，针对企业生产经营的特点，内部管理的薄弱环节以及不廉洁经营的苗头性问题，提出防范措施，亲自过问落实情况，对工作中遇到的重大问题，要及时研究，尽快解决，做到既挂帅，又出征。二是进一步完善权力制衡机制。按照现代企业制度的要求，对企业内部的决策权、执行权、监督权按照《公司法》和现代企业管理要求，进行合理分解和有效制约，防止权力过分集中，保证权力的授予和运行受到必要的控制，防止权力行使的失范甚至被滥用。同时，加强对企业决策的过程制约，最大限度地减少企业经济损失，避免给企业发展带来后患。三是进一步完善自我约束机制。国有企业领导干部担负着坚持企业发展的社会主义方向，保证和实现国有资产保值增值的重大责任，同时也肩负着抓班子、带队伍的重要使命。国有企业的各级领导干部必须把提高领导班子和领导干部整体素质和廉洁自律水平放在突出的位置上，狠抓不放。领导干部不仅要严格遵守关于廉洁自律的各项规定，而且要以良好的思想素养、高尚的道德品质、强烈的自律意识来约束自身的行为，增强自身廉洁自律的内在动力。特别是对新任职的企业领导干部必须与他们进行任职廉政谈话，早提醒，早预防。四是进一步完善查防结合机制。防范与查处并举是我们的一贯方针，对党员干部中存在的轻微违纪问题进行诫勉谈话，及时提醒和教育，针对一个时期党员干部队伍中出现的苗头性、倾向性问题与干部进行警示谈话，对群众反映的党员干部不廉洁问题进行必要的核实和恰当的处理，这些都是必要的，也是对党员干部的爱护，也是一种防范。如果小错不提醒、不处理，迟早要酿成大错，这是从许多国有企业诸多案件中得出的一个深刻教训。而对于那些严重违纪违法的人，对那些隐藏在国有企业内部侵吞国有资产、损害企业利益的人，则必须坚决查处，严惩不贷。三、发挥廉政监督作用，形成整体监督合力党风廉政建设一靠教育、二靠监督、三靠法制。加强廉政监督是搞好党风廉政建设的重要一环，也是国有企业从源头上防止腐败的一条有效途径。因此，加强国有企业党风廉政建设，必须牢固树立主动监督别人和自觉接受监督的观念，形成监督者秉持公正、大胆履行职责和义务，被监督者正确对待、诚恳接受监督的局面。首先，充分发挥企业党组织的政治核心作用。企业党组织主要任务是按照党章和国家的有关法律法规，围绕企业改革和生产经营开展党的活动，发挥政治核心作用，保证和监督党和国家的方针政策在本企业的贯彻执行。国有企业的经营者管理和支配的是国有资产，对管理者的责任机制、监督机制更应得到加强，这决定了企业党组织的政治核心作用只能增强，不能削弱。只有企业党组织政治核心地位的增强，才能充分发挥党内监督职能。同时，企业领导干部既是本单位党风廉政建设的组织领导者，又是廉洁自律具体规定的行为约束者。因此，加强对领导干部的监督管理尤为重要。要建立和完善党组工作规则，重大事项集体决策，减少领导干部特别是“一把手”在企业管理过程中的自由裁量权。在此基础上，建立和完善定期巡视制度、上级机关派人参加基层班子民主生活会制度、任期经济责任审计和离任审计制度、个人重大事项报告制度。其次，充分发挥纪检监察部门职能作用。纪检监察机关开展党风党纪监督，既是坚持党的领导，保证反腐败斗争沿着正确的方向健康发展的重要前提，也是促进全党动手反腐败局面进一步形成的重要保证。在履行监督职能的过程中，一方面要深入群众调查研究，善于从企业不稳定因素中发现和捕捉腐败问题的苗头，从中抓案件线索，抓工作切入点，抓问题突破口，通过处理问题理顺群众情绪，通过惩治腐败鼓舞群众信心；另一方面要发挥纪检监察部门信访网络信息多、反映快的优势，加强对腐败现象规律性的研究，增强工作的预见性和主动性，做到发现问题及时、解决问题果断、处理问题恰当，将可能发生的腐败问题和影响企业稳定和经济发展的重大问题消除在萌芽状态。再次，充分发挥工会组织群众监督作用。职工代表大会是发挥群众监督的最佳方式，国有企业在建立现代企业制度中，工会职能不能削弱，要积极探索工会与现代企业制度结合的有效方式，坚持职代会审议企业“三重一大”制度、民主评议领导干部、企务公开制度。特别要注意并切实抓好“三重一大”制度在企业的贯彻落实。凡涉及重大决策、重大项目安排、重要人事任免和大额度资金的使用，必须经过集体研究讨论，而决不允许个人或少数人擅自决定。在现阶段，还要重点深化企务公开、民主监督工作，增强权力运行的透明度，实行“阳光工程”，避免暗箱操作。对涉及大宗物资采购、工程建设项目、企业技术改造、职工收入分配等，该公开的都要公开，不能想公开就公开、不想公开就不公开，真正使企业的管理与经营行为操作有规章、运作有规范。
廉洁文化是廉政建设和文化建设相结合的产物，以崇尚廉洁、鄙弃贪腐为价值取向，弘扬主旋律、鞭挞假恶丑，使广大党员干部牢固树立正确世界观、人生观、价值观、权力观。而企业廉洁文化正是马克思主义世界观、人生观和价值观在企业经营管理活动中的具体体现，是企业干部职工廉洁从业的思想基础，是企业所有从业人员应当遵循的道德规范与行为准则。所以说，企业开展廉洁文化就是要进一步倡导廉洁奉公、诚实守信、爱岗敬业的道德风尚，以社会公德和职业道德规范并约束职工思想行为，使廉洁文化深入人心，使企业反腐倡廉工作向纵深发展。廉洁文化的对象是企业全体干部职工，但重点对象是企业管理人员，管理人员的一举一动对职工群众有着深刻的影响。古人云：“其身正，不令则行；其身不正，虽令不从”。从某种意义上讲，高层抓好了，企业从上到下就会自然而然形成一种风清气正的工作氛围。由此可见，企业廉洁文化建设必须始终以党员领导干部为重点，强化党员领导干部的廉洁文化素养，提高党员领导干部队伍的职业素质，从而引领和形成企业全体职工共同遵守的廉洁文化理念。
加强廉政建设和反腐败工作，正确认识手中掌握的权力。进一步推动反腐倡廉建设，重点是加强对权力的制约和监督，要进一步加强权力制约机制建设，加强对权力运行的监控，加强对权力行使的规范和限制，最大限度地扩大人民群众的知情权、参与权和监督权，让权力在阳光下运行，确保权力既高效运转又正确行使。党员干部必须把人民的利益放在第一位，要通过正确履行职责、行使权力来实现人民群众的根本利益。讲党性、重品行，是党员领导干部的立身之本，为政之要。在廉政工作中讲党性、重品行，最重要的就是党员干部要正确认识手中掌握的权力。党员干部应该清醒地认识到，手中的权力是党和人民赋予的，只能用来为人民谋利益；认识到“职务越高，责任越重；权力越大，义务越多”的道理，时刻保持如临深渊、如履薄冰的危机感，对党纪国法常怀畏惧之心，自觉接受组织和群众的监督。加强廉政建设和反腐败工作，提高党员干部的修养水平和廉洁从政意识。建设廉洁政治，干部清正是基础，政府清廉是关键，政治清明是核心。要教育引导广大党员干部坚定理想信念，提高党性修养；接受制度监督，增强纪律意识；规范权力运行，保持廉洁奉公。每一个共产党员都应以廉为荣，以贪为耻，慎待慎用人民赋予的权力；把清廉要求与公共权力行使相结合，实现政府服务的公正性；把清明要求作为每一项政治事务的基本规范，着力解决个体廉洁、组织廉洁、制度廉洁等问题。加强廉政建设和反腐败工作，党员干部要自觉接受人民群众的监督。监督是做好廉政工作的关键，正是有了监督，才能使党员干部保持清醒头脑，自觉抵制各种诱惑，使自己清正廉洁，少犯错误。只有自觉接受人民群众的监督，才不会懈怠，才不会滥用手中的权力。要进一步加强对权力的监督和制约，未雨绸缪，防患未然，切实做到有权必有责、用权受监督、侵权须赔偿、违法要追究。加强廉政建设和反腐败工作，领导干部要带头做廉洁自律的表率。领导干部要明晰法律与纪律的“高压线”，明晰公与私的“警戒线”，明晰个人与家庭的“情感线”。要注重实干，不赶浪头，不出风头，把心思花在抓改革上，把劲头放在干事业上，把精力用在促发展上；要按照科学发展观的要求，切实转变工作作风，坚决反对形式主义和官僚主义，不提脱离实际的高指标，不喊哗众取宠的空口号，不搞劳民伤财的假政绩，不摆不切合实际的花架子，切实保持共产党员的政治本色，带头做廉洁自律的表率。
答：公开，透明，无私心，以人为本。具体问题可私聊。