摘要为了支持科技创新，促进科技型企业发展，我国出台了一系列税收优惠措施，对研究开发费用实行加计扣除，并在近3年提高了科技型企业研发费用扣除比例，以激励企业加大科研投入，提升企业的科研实力，推动企业创新发展。然而，在实践中，部分科技型企业对相关政策理解不深，对研发费用核算不实，未能真正享受到政策优惠，没有达到政策预期效果，影响了科技型企业研发投入的积极性。为此，本文对科技型企业研究开发费用加计扣除问题进行探讨，并提出相应的完善对策。
关键词科技型企业；研发费用；加计扣除
如今，市场竞争日益激烈，竞争的实质源于科技竞争，来自科技创新。为了激励科技型企业加大科研投入力度，提高企业科技含量，增强核心竞争力，国家制定了一系列财税支持政策，对科技型企业的自主创新活动给予了大力支持。最为有效的是提高了研发费用的扣除比例，降低了企业的税收负担，使科技型企业可以有更多的资金用于科技研发，促进企业增强核心竞争力。然而，在具体执行过程中，不少科技型企业对相关政策把握不准，研发费用核算不实，给政策的实施带来了很大影响，优惠政策难以执行到位。因此，科技型企业必须对此高度重视，认真了解学习研究开发费用加计扣除问题，做好会计核算，使之符合政策要求，从而充分利用政策，享受到税收优惠，降低企业税负水平，讓企业把握住发展机会。
一、目前科技型企业研发费用加计扣除中面临的主要问题
（一）对相关政策领会不深，没有规范项目财务管理
不少科技型企业对研发工作比较重视，而对研发项目的财务管理却没有严格要求，主要表现在以下3个方面。一是企业领导人对加计扣除政策没有认真解读，对政策理解存在误区，以为所有的研发活动都在政策范围内，所有研发费用都能实行加计扣除，因而，对研发活动支出管控不严，费用归集不清晰。然而，在政策文件中对于可以加计扣除的研发费用有明确规定，只有开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除，非以上范围内的研发费用不在扣除之列。因而企业需要构建完整的项目财务核算体系，高度重视项目财务管理，才能提高项目管理的针对性。二是企业项目预算编制比较简单，对项目预算没有实行精细化管理，没有对项目所需要的人、财、物等进行优化配置，导致资源利用率不高。在预算编制中没有将一些不可抗力因素考虑在内，如人员技术情况、项目开发进度、人员工资调整、原料物资价格增长过快等问题。资金预算编制粗放，预算额度不够，时常有超出预算的情况发生，进而导致项目因资金紧张而中断研发过程。加之部分技术尚处于试验阶段，成熟度尚需验证，因此，部分项目风险较高，难以达到预期目标。三是研发部与财务部没有有效对接，财务部对研发工作情况不熟悉，研发部对项目财务管理理解比较片面，在项目设立与项目预算编制过程中，没有邀请财务部参加，导致项目预算编制不符合政策要求，研发费用计提不准，预算精度差，研发期间没有正确划分，预算编制与项目实施需求存在很大差距等问题。
（二）会计科目设置不符合要求，研发费用归集不正确
有的科技型企业对研发费用的会计核算工作不重视，没有按规定要求做好研发费用核算，在研发费用核算管理上存在很大漏洞。项目负责人的财务管理观念模糊，项目核算人员专业化水平低，没有按照政策规定做好会计科目设置，或者没有正确区分研发费用，将费用归集到错误的会计科目，因此不能真实地反映研发费用的支出状况。如在费用区分方面，没有严格区分研究阶段与开发阶段，这不利于相关部门对研发费用的审核，对加计扣除问题进行跟踪管理，影响了审核进度。同时，有的企业没有按其行业要求对研发项目按专账核算，按不同项目的研发项目分别归集研发费用，从而影响了会计核算质量。此外，有的科技型企业对研发费用中的加计扣除部分归集不当，如将经营类费用归集到研发费用中，或者将应当在多个项目中分配的研发费用直接计入了某个研发项目，造成该项目的研发费用过大，明显与其他相关数据不相匹配，难以通过税务部门的审核。
（三）研究开发费用核算不准，项目分配中加计扣除不规范
不少科技型企业同时进行的研发项目不止一个，因而需要按照具体的研发项目，对研发活动中发生的研发费用做好归集、核算、分配管理。如果只有一个研发项目，费用核算相对简单，只需将研发费用归集在其名下即可，按照相关规定进行加计扣除，就能满足政策要求。而对于多个同时研发的项目，就需要对研发费用根据实际情况，将共同的研发费用在不同项目间进行科学分配，使之符合政策规定，否则，将难以获得加计扣除的认可，不能保证优惠政策得到合理利用。如企业的不少研发人员同时参与了多个研发项目，这就要求要对研发人员的薪酬问题进行科学界定，将薪酬费用进行合理分配。而不少科技型企业没有区分具体项目，而是以主项目或副项目为主，将薪酬全部计入其中，造成项目中的人员费用过高，与项目其他费用支出明显不匹配。而对需要在不同项目中进行分摊的共同费用，不少企业没有制定规范化的分配办法，归集与分配缺乏细化计量标准，难以做到科学合理的分配。不少企业图省事，没有按照政策要求进行合理分摊，而是将全部费用列入某个项目名下，导致此项目单项成本过高，在加计申报中，由于与企业提供的相关配套资料存在较大出入，影响了项目申报的真实性，加计扣除难以通过，对企业造成很大影响。
二、科技型企业做好研究开发费用加计扣除的对策建议
（一）认真研读政策，加强项目预算管理
科技型企业要想获得税收优惠，就必须主动争取，对相关政策认真研究，弄清政策的实质。一是企业领导人要转变认识，高度重视研发费用管理，组织专门人员做好加计扣除的研读工作，必要时可以聘请专家给相关人员进行讲解，系统了解国家政策，认真领会相关精神，把握好执行时间与扣除比例，如对未形成无形资产计入当期损益的费用，加计扣除比例由原有的50%调整为75%。通过对政策的认真研读，从而对研发费用支出扣除问题了如指掌，可以更有效地促进研发项目的有序开展。二是要认真做好项目预算编制工作。要对项目进行市场调查，做好全面分析，编制好项目预算，综合利用企业现有资源，为项目研发提供保障。三是要加强部门配合。研发部与财务部要充分沟通，做好配合。财务部要参与研发项目财务管理，对研发项目做好税务筹划，对项目资金进行全程管理，加强项目财务核算，保证企业能够获得税收优惠。
（二）做好研发项目会计科目设定，认真做好项目归集工作
要想享受税收优惠，就要遵守相关政策要求，做好研发费用的会计科目设定，确定费用的核算范围，认真做好项目费用的归集工作。一是要建立项目财务管理制度，做好项目划分，界定好项目支出范围，规范项目支出管理，严格按照研发费用会计科目使用规定做好费用归集。二是要根据项目实际支出，认真区分直接费用与间接费用，保持人、财、物等核算清晰，归集到具体科目项下，与税务部门的加计扣除方法对接，保证与政策接轨，从而防范税务风险，促进企业效益提升。三是要做好研发经费与经营管理费用的划分，分项目进行独立核算，实行专账管理，建立明细台账，保证人员经费、原料投入及折旧计提符合政策规范，归集管理到位，做好核对工作，避免会计核算差错发生。
（三）做好研发项目管理，科学分摊研发费用
科技型企业要加强研发项目管理，管好研發支出。要认真领会政策，做好会计实践操作，从项目核算入手，做好费用分摊。一是以项目为核算单元，制定好研发费用分摊方法，做好费用分析，对能够分清的研发费用、直接费用，记入相关项目名下；对不能直接记入、需要分摊的费用选择科学的分摊方式，进行合理分摊，保证项目费用分摊合理，有充分依据。二是建好研发费用辅助台账，要以项目为基础建立好台账，实行项目分类管理，保证基础信息的真实性。三是加强研发活动中基础资料管理，区分生产经营与研发支出，做好辅助核算，将与研发支出相关的原始单证归档在册，为研发支出提供依据。保证加计扣除申报资料符合要求，企业项目资料相互印证，符合逻辑关系，有利于审核快速通过，降低企业税收成本，促进企业良性发展。
三、结语
要让国家政策得以落实，科技型企业要转变管理观念，认真做好政策研读，围绕市场做好研发工作。要选好科研项目，用活加计扣除政策，促进企业效益的提升。同时，还要不断提高企业的科技含量，促进企业竞争力的增强。
[作者简介：章娴（1982—），女，江苏南京人，本科，中级会计师，主要研究方向：归集核算。]
