随着全球信息化时代的到来,当前我国企业信息化正处于高速发展的时期。作为企业信息化的关键,财务会计系统是联系企业财务和业务的重要桥梁。下面是我为大家整理的财务会计论文，供大家参考。
摘要：
财务会计报告包含经营成果及会计信息等经营性信息，企事业单位对内对外提供财务会计信息最为重要的书面性文件。随着社会主义市场经济的发展，当前财务会计报告已经体现了一定的局限性，无法满足更高层次、更多元的财务会计报告使用者的需要，研究财务会计报告当前存在的问题及改进财务会计报告对企事业单位的发展有着重要意义。本文以企业为入手点，分析了当前企业财务会计报告中存在的问题，针对这些问题提出了一些解决建议。
关键词：会计报告;决策;会计信息;问题及对策
财务会计报告用书面形式将企业特定会计期间的经营成果与现金流量表现出来，其目的是为报告使用者提供企业财务状况、先进流量等会计信息，为投资者与企业内部决策者提供重要的决策依据。按照会计准则规定，企业财务会计报告必须按照特定的规则，采用统一、规范的格式进行编制。随着社会主义市场经济的发展，企业经营环境已经发生了重大变化，报表使用者对会计报告的要求也呈现多元化、高层次的特征，传统的财务会计报告已经体现出诸多弊端，因此，必须对当前财务会计报告进行改进，才能更好地为企业与投资者提供必要信息。
一、会计报告质量要求
(一)真实性要求
真实性要求是财务会计报告质量要求的首要条件，财务会计报告数据必须与企业实际经营数据一致，不得隐瞒，不能造虚假报告。
(二)完整性要求
财务会计报告必须能够全面反映企业内部资金、资产、预决算执行状况，不得有疏漏。
(三)时效性要求
会计报告必须为报表使用者提供最新信息，报告才可成为有效报告，使用者才能根据报告信息对工作进行调整，避免问题积压。
(四)有效性要求
财务会计报告不仅要真实、完整、及时，还必须能够反映数据背后的问题，在专业性前提下，财务会计报告还应提供决策支撑，只有这样，报告才是可使用的报告。
二、当前财务会计报告存在的问题
(一)信息披露不完整
经济的发展使得投资主体正呈现多元化态势，财务会计报告应当满足多方需求，其信息应当能符合企业利益关系主体的使用需要，如投资者、经营者、债权债务人等。然而，现行的财务会计报告中的项目体系大多反映经济主体的经济活动，不对某一项目、业务或特定交易特征进行表露，浓缩程度太强，掩盖了部分信息，无法让报告使用者全面掌握企业的实际状况，为报告使用相关利益主体决策、执行、控制等行为带来阻碍。
(二)非货币信息反映不足
当前财务会计报告以反映货币信息为主，且多为企业历史货币计量的成本数据。随着现代企业制度的发展，企业无形资产所占的比重越来越高，对企业的发展影响也越来越大，而传统财务会计报表无法反映非货币计量的经济事项，例如人力资源、金融衍生工具、数字资产等，导致财务会计报表中信息覆盖面缩小，报告对投资者的使用价值无法满足需求。
(三)容易偏向形式工作
实质重于形式是会计的基本特征之一。因此，会计报表必须体现出企业日常经营活动的实际交易及活动事项，而不仅仅是按照既定的会计报表结构形式，对已有数据进行处理，当企业实际发生的经济交易事项与报告形式不一致时，会计核算应当以真实发生的经济事项进行账簿处理。但是，在实际操作中，会计报告很容易出现形式重于实质的问题。例如，当前财务会计的核算方式依然受到资产稳定性管理的影响，结构上不充分考虑企业持续经营，需求体现不完整。
(四)时效性不足
时效性是有效信息的基本特征之一，市场波动频繁的状态下，能否及时获取市场信息及企业经营信息将直接影响决策的有效性，决定了投资者是否能够抓住商机。当前，传统的财务信息报告体系已经无法满足灵活的决策需求，同时，较长的报告周期直接为决策留白，这段空白期中企业情况很可能已经发生变动，时效性受损。此外，由于较长的报告周期，企业可能在这段时期内进行幕后工作，报告出具前，企业可能已经变更了资产、现金流等关键信息，如我国上市公司中，关联交易、资产重组等作为通常在年底报表编制之前。
(五)形式不够灵活
财务会计报告的编制具有统一标准，确保了财务信息的可比性。但是，完整是相对的，传统财务会计报告的标准形式很可能限制信息的获取，报表重点体现不足，且不少企业的财务会计报告都有模糊财务会计信息的企图。现代经济体制下，不少报告使用者已经开始追求专业化财务会计报告，以获取更为充足，更具针对性的财务会计信息。
三、优化财务会计报告的建议
(一)强化信息化应用，构建实时报告机制
知识经济时代，信息的生命周期大大缩短，经营活动的不强不确定性增加，会计信息的可用实效也会缩短。因此，建议利用信息化系统，在保留传统财务会计报告标准化的基础上，对企业财务会计信息进行短期化、不等距化处理，增加报告中的变量信息含量，从而使财务会计报告中的信息灵活化，报告使用者也能够在特定时间内获取当时、当阶段的财务会计信息，更好满足使用需求。
(二)优化报告结构，进行分部编制
财务会计报告结构的优化早已是业界探讨的热点，要对财务会计报告进行整体优化，就必须优化报告结构。针对企业的实际经营状况，可以适当对财务会计报告结构进行优化，例如，基于集团企业地域性及资产分散性特征，可以适当增加增值表与收益报告，按照集团地区、行业及产品进行分部编制，为各类报表使用者提供专门化报告，结合传统报表形式，实现报告对比，让使用者更为精确的掌握多部门、多区域、多行业的企业集团经营成果，提升决策科学性。
(三)强化基础数据获取真实性，保障会计信息质量
财务会计报告体现的信息由企业财务部门收集并经过会计处理得来，因此，会计报告的真实性受到企业财务部门会计工作的影响。在优化财务会计报告的过程中，一定不能忽视企业财务管理人员的工作，应当积极改革财务管理方式，强化会计内部控制效能，最大限度地保障会计信息的真实性。
(四)强化内部监督，扩大外部监管影响力
内部控制对企业会计信息真实性的重要作用毋庸多言，但是，不少企业内部控制机制在运作过程中，逐渐演变成形式制度，而不是实际的控制程序。强化内部监督，应当从内部控制机制的建设入手，从财务会计报告质量出发，内部控制机制的建设应当着眼与会计岗位职务分离状况，要在财务部门内部形成相互牵制、相互监督的合理职能关系，强化负责人的内部控制思想，从工作实践中发现问题，及时对内部控制制度进行调整完善，构建严格、科学的内部控制制度，切实将制度落实到位。同时，由于会计信息的利益相关性太强，在行业自律性不足的状态下，内部监督机制很可能失效，因此，在保密性原则下，应当提高外部监督力量，避免会计舞弊。
四、财务会计报告发展展望
基于会计信息的时效性、真实性、完整性基本要求，以及市场报告使用者的多元化、专门化需求，财务会计信息报表的发展方向归结起来应当包括四方面。首先，财务会计报表应当能够表露出极强的预见性，为市场波动中的决策主体提供更科学、更合理的预测。第二，图像化发展。图像往往能比文字传递更多信息，多元化需求下，图像所能表征的信息更能符合现代市场经济中使用主体的要求。第三，与信息化紧密结合。当前大多企业已经实现会计电算化，信息化已经成为企业会计的趋势，利用信息化手段，财务会计报告能够更好地抓住时间节点，会计信息能够更加精确，信息传递速度也会有极大提升，更加符合财务会计报告使用者的使用需求。
五、结语
本文对当前财务会计报告中存在的部分问题进行了探讨，其实，财务会计报告总归是财务会计信息的载体，因此，优化财务会计报告，核心出发点当为会计信息表露与使用者需求，基本规范也应以会计信息为基础，在改进会计报告时，应当充分重视市场经济体系下报告使用者对报告的多元化需求，从实际需要出发，保留当期财务会计报告的优势，尽可能实现报告的多样化、专门化。
参考文献：
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摘要：
随着社会经济的不断发展，铁路事业也随之增强起来，铁路财务会计控制作为铁路财务系统的重要组成部分之一，在增强企业综合竞争能力和完善铁路企业财务会计体系中发挥了巨大作用，也为铁路工作的有效进行起到了促进的作用。本文针对长效机制在铁路财务会计控制中的发展现状以及存在问题展开分析，就现阶段存在的问题提出合理化的解决对策，为铁路工作的良好发展奠定有力基石。
关键词：长效机制;铁路财务会计;控制;创建
铁路财务会计控制在铁路财会系统中处于举足轻重的地位，是促进现代铁路工作发展的重要手段，但是铁路财务会计控制在现阶段发展中也存在各种问题，使整个财会体系存在弊端。
一、长效机制在铁路财务会计控制中的现状
(一)监督系统存在问题
铁路工作中的财务会计控制监督主要分为内部监督和外部监督两个方面。对于内部监督来说，主要体现在：日常财务核查工作、国有资本的监督、固定资产的监督、财务监察、运输收入的稽查等多个项目的核查工作，而外部监督主要是国家专门派人进行的专项工作核查监察监督，进行年度的审计报算和审计报告。但在实际生产中，这些内部监督和外部监督并没有发挥其本质作用，做到有力监管，多是采取“睁一只眼，闭一只眼”的消极监督管理办法，这使铁路财务会计控制中的长效机制未能科学可循环良好的发展，影响铁路工作的健康运营。
(二)财务风险认识不足
随着市场经济的发展，和经济国际化的发展，对于铁路财务会计控制来说面临着多重风险，例如：筹资风险、汇率风险、投资风险和合同风险等，而铁路基层工作人员并不能够很好的认识并且控制这些风险的发生，并且由于认识的有限，和管理制度的缺陷，无形中增加了铁路财务会计控制的隐性风险，也影响到铁路工作的另行发展。
(三)管理机制的不利作用
现如今的铁路工作组要采用两极化管理，对于财务、工作、人事及业务等都由总部进行设计统筹，使基层人员不能很好的接受任务，任务目标不明确，财务监督也不得力。部门和部门之间的沟通不和谐，信息传达不当，管理机制的缺陷，阻碍了上下级铁路财务的理解与运营，进一步阻碍了铁路工作的有效开展。
二、构建长效机制在铁路财务会计控制中的发展对策
(一)及时健全铁路财务会计控制监管体系
想要健全铁路财务会计控制监管系统，就必须充分了解每个监管系统的重要性和作用，对于内部监管来说，要及时健全内部监管部门的优化，设置专门的审计部门进行监督管理，对于铁路工作的日常财务会计收入与支出及时做好记录统计，对于日常财务保单做好保存，定期进行财务核对，以免日后出现财务漏洞。对于外部监督来说，及时配合国家审计人员的工作，做好资料的提交和保存。
(二)及时健全铁路财务会计风险管理体系
1.健全预警体系铁路财务会计基层部门要根据现有存在风险建立一个财务会计预警体系，针对铁路财务会计体系中存在的风险，将每个风险有分类的进行统计和划分标准预警线，在风险值达到预警线时及时预警，并且要提前规划好预警处理办法，以便在出现预警时及时进行预警处理工作。
2.健全财务风险管理监控制度对于铁路事业的日常工作都应该建立一个全天候的风险管理监控制度，并在监督的过程中提出及时有效的解决对策。
3.建立并完善财务会计风险管理信息体系铁路基层人员要利用高科技信息技术手段对于财务会计数据库践行监督，建立完善的数据库风险制度，在搜集、整理、处理数据信息是及时做好信息保密加密处理，及时为铁路工作的有效进行提供安全可靠的财务数据信息。
(三)及时健全铁路财务会计控制治理结构
1.提高工作职责感铁路工作人员应该通过建立有效的长效机制来实现自身对于下属单位、企业的工作责任感，及时派遣小稽查员或者审计人员，对于下属企业进行调查，以提高铁路部门财务监管的决心。
2.提高长效机制安全认识对于长效机制的有效性进行及时的讲解，是铁路工作人员充分的认识其重要作用，采取相应的措施来提升铁路工作人员对于财务会计控制的认识，以此来强化铁路人员对于下属企业的财务会计控制治理结构的重视。
3.下属企业做好本职工作通过对于铁路工作人员的培训和素质提高，强化对下属企业人员的监管与控制，下属企业也要充分的做好本职工作配合铁路财务会计控制的治理，以此来提高企业的市场竞争能力。
三、结语
随着社会的不断发展和进步，人们对于长效机制在铁路财务会计控制机制中的建设越来越重视，但是实际工作和生产中，长效机制在铁路财务会计控制中的发展并没有人们预期发展那么完美，总是在这里或那里存在着弊端和漏洞，严重影响着铁路事业的发展。因此在新时期铁路事业发展的过程中加强对铁路财务会计控制长效机制的探索与研究，是现代人们必须面临有亟待解决的问题。
参考文献：
[1]张世祥.分析建立铁路财务会计控制长效机制的思考[J].中国经贸(下半月),2013(1).
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一、会计教育的培养目标社会需要的会计人员是有层次分别的,有出纳、会计、财务主管、企业会计、事业单位会计、政府机关会计、注册会计师、教师和科研人员等。不同层次学校的培养目标应有区别。专科学校培养会记帐、算帐、报帐的会计人员,可满足社会对普通会计人员的要求（出纳、会计）。本科高校培养的会计人员不仅要会记帐、算帐、报帐,更要会用帐,其发展前途是会计财务主管和注册会计师,还要为专科学校培养会计教师,也就是说,培养的是应用型为主的人才。培养硕士主要是为高校培养教师和适应大型企业集团及政府各经济管理部门要求的国际化会计人才,兼有学术型和应用型的人才。博士和博士后则主要是培养科研人员和高校教师,培养学术型人才。 美国会计教育改革委员会1号公报中指出:“会计教学的目的不在训练学生毕业时即已成为一个专业人员,而在培养他们未来成为一个专业人员应有的素质”。什么样的素质呢？有生理素质、心理素质、思想道德素质、科技人文素质和专业素质。从应具备的知识方面来说,除应有扎实的专业知识外,还需要学些自然科学、社会科学、科学技术、人文科学知识、法律知识,以及与本专业有关的相关专业知识。 知识和能力可以互相促进,互相能动。本科毕业生必须有合理的能力结构,即获取知识和应用知识的能力。具体讲,包括记忆能力、观察能力、想象能力、思维能力（指分析综合能力、归纳推理能力、逻辑判断能力）、应变能力、创造能力、动手能力、自制能力、自学并不断优化知识结构的能力、语言文字表达能力、人际交往能力、团体协作能力、组织协调能力、科研能力等。 综上所述,笔者将我国高校会计教育的培养目标表述为:培养有道德、有理想、有合理的知识结构和能力结构,身心健康,富有创造性,对未来复杂多变的会计环境有较强适应性的会计通才。 二、改革专业设置 我国原来会计学专业划分过细,知识结构单一,面对着企业经营多元化、集团化的发展,普遍存在着适应性差和后劲不足的缺陷。这也是会计毕业生在数量上供大于求,在质量上仍嫌不足的原因。国家教委按照“厚基础,宽口径,高素质”的培养目标要求,改革了专业设置,要求只设一个会计学专业。但有些学校还设置了财务管理专业和注册会计师专业,笔者认为欠妥。为了使会计毕业生能适应不同岗位的需要,可以有所侧重,如设立财务会计专业方向、财务管理专业方向和审计专业方向等。但不宜有注册会计师专业方向。因为注册会计师专业方向是培养学生毕业后即能成为注册会计师,而注册会计师执业资格则要通过考试予以认定。再说,注册会计师只是为民间审计服务,社会还需要内部审计和政府审计,显然审计专业方向比注册会计师专业方向涵盖的内容更广泛。 三、改革课程体系与课程内容 当代世界各国,尤其是发达国家在培养专业人才时,都注意到通才教育,即不论哪一门理工科,一律要求在人文、社会、自然、科技等领域学习一定的课程。我国现在的课程设置是按政治理论课、公共基础课、专业基础课、主干专业课、选修课五大类,忽视了人文、社会、自然、科技等学科知识和相关专业知识。为此,笔者提出一个不太成熟的设想,按知识结构的布局设置基础知识课、专业知识课和相关学科课三类。每一大类课程都有必修课和选修课。会计本科课程设置的具体设想如下: 基础知识课:政治理论、体育、心理卫生、心理学、伦理学、公共关系学、世界政治经济与国际关系、政治经济学、大学英语、计算机基础、高等数学、当代科技概论、哲学、社会学原理、法学基础、环境与自然、美学原理、诗词名著导读、音乐书法绘画欣赏、世界文化学、文献检索、中外历史研究等。 相关学科课:财政学、国际金融、货币银行学、西方经济学、国际贸易、统计学、运筹等、企业管理、经济法、国际税法、国际保险、国际投资、市场营销、价格学、价值工程、证券与期货、经济地理、广告学、工程制图、建筑工程概预算、组织行为学、调查原理与方法、计量经济学、技术经济学、经济应用文写作、外贸函电、人事管理等。 专业知识课可分为一般专业课和专业方向课。 一般专业课:基础会计、财务会计、政府及非营利单位会计、成本管理会计、审计学概论、会计实验、专业英语（含会计、审计、管理、商贸）、会计电算化、会计史、专业比较会计、财务管理学、珠算等。 专业方向课: （1）财务会计方向:高级财务会计、国际会计、人力资源会计、环境会计、社会保障会计、会计理论专题等。 （2）理财方向:高级财务管理学、财务分析学（含会计报表分析）、国际财务管理学、财务管理案例、财务管理电算化等。 （3）审计方向:高级审计学、经济效益审计、电算化审计、非审计服务、会计制度设计、审计案例、审计理论专题等。 现在很多人认为应实行“大三分流制”。笔者认为不妥。因为前两年一点不接触专业知识,不利于学生及时建立起专业兴趣;不利于正确选定专业方向。我们应让学生一入学就接触到会计知识,加强对会计作用的认识,培养起专业学习的兴趣,为大三选定专业方向打下良好基础。因此在前三年要将一般专业课学完,到大三的下学期,再按选定的专业方向学习相应的专业方向课程。 在课程内容方面,总体讲,应该注意课程之间的衔接。首先,尽量避免内容的重复,在有限的课时内加大课程容量,使学生即使在一门课程中,也要力求知识的广博性。其次,要培养学生创造和思维的能力。目前过分重视传授前人的知识经验,忽视了学生创造力的培养。学生在学习期间很少受过系统的科学思维和学习方法训练,人云亦云,唯上、唯书倾向严重,缺乏独辟蹊径、开拓进取的勇气难以培养出这些领导世界学术潮流的杰出人才。培养学生的创造能力,不仅要教惯常的思维模式,还应教反向思维等一些新的思维方式,培养学生的思维能力,因此应在原有形式逻辑的基础上增加新的内容。再如,在专业课程的内容方面,举例来说,在财务会计中应加入一章会计职业道德的内容,这对于当前扭转普遍存在会计信息失真的现象具有十分重要的意义;对于银行会计、基建会计、外贸会计等行业会计课程,其原理部分不必重复再讲,主要是结合这些企业的会计实务不同的部分,突出各有关行业的特点,使更有助于学生进行比较和日后应用中能举一反三进行思考。 在大学几年中对学生各种能力的培养、基本素质的形成有一个重要的环节不可或缺,即毕业实习。现在有些学校出于经费紧张及其他一些原因取消了毕业实习,是不妥当的。 四、改进教学方法 就教学方法来讲,应采用“启发式”教学,启发学生积极地、科学地去思维、去探索,使所学知识真正变为自己的东西,真正有利于学生能力的形成、素质的提高。启发式教学法不是单指一种具体的教学方法,而是一种观念,是各种教学方法的总称。启发式教学法主要有以下几种: 1．启发式提问:在讲授过程中多提几个“为什么”,可以启发学生思考,也可以鼓励学生提出新的见解和大胆质疑,这对一个人的成才非常重要。 2．研讨式:针对一些理论和实务问题,介绍几种流派和做法,让学生去查找文献资料,提出自己的观点,教师给以适当的提示、指导和总结。具体形式可以多种多样,可以个人也可以分成小组,准备充分后,在课堂上进行交流、讨论,培养学生的表达能力、思维能力、分析能力、创造能力,还可做到“教学相长”。 3．论文写作:授课过程中,根据授课内容和学术界的热点难点问题适当布置写作小论文,教师可给出参考资料目录,也可组织学生进行社会调查,以锻炼学生的科研能力和写作能力,为毕业论文的选题、写作,乃至以后的科研打下良好基础。 4．模拟实验、案例教学:对一些专业课应采用模拟实验,培养学生观察能力和动手能力,对财经类专业课还应多采用案例教学。案例最好不要限定唯一解,因为经济生活的复杂性,答案不可能是唯一的。学生可以自由组合,也可由教师指定小组对案例展开讨论,以激发学生的探求欲望,调动其学习的积极性,培养其职业判断能力、处理问题能力、团体协作能力等。 5．系统讲授与学生自学相结合:教师讲授过程中应注意培养学生的自学能力,对重点难点应讲深讲透,其他内容可由学生自学,然后通过提问、练习、总结等方式,让学生加深理解。教师授课不应局限于书本,要将理论和实务的最新发展及自己的科研成果传授给学生,不断补充新的内容,如印发补充材料,提供参考书和期刊目录等。 随着教学方法的改进,考试内容也应改进,要减少死记硬背的试题,增加要运用所学知识综合分析问题、处理问题能力的试题。答案可以有唯一解,也可以有多种解,只要学生分析得有理有据。 目前教师队伍素质的提高是我们面临的迫切问题。提高教师的素质,首先要提高教师对素质教育的认识,这是基础;其次要提高教师自身的素质,包括思想道德素质、心理素质,以及包括知识更新要求在内的智力素质。 未来的竞争是人才的竞争,我们要尽早转变人才的培养模式。随着网络化的普及,要充分利用这一科技手段增大教学知识的含金量,扩大学生的知识面,确立合理的知识结构,同时要把教育重点转移到学生能力的培养上,使学生有合理的能力结构,具有未来成为优秀人才的基本素质。参考资料：
长期股权投资成本法向权益法转换的会计处理探析论文关键词 长期股权；法；权益法；转换；商誉
论文摘要 新颁布的《企业准则第2号——长期股权投资》与原有的准则相比，长期股权投资成本法向权益法转换的会计处理规定发生了很大的变化。本文以成本法、权益法的原理及适用范围为基础，通过实例对长期股权投资成本法向权益法转换的方法及应注意的问题进行了探析。
一、长期股权投资成本法、权益法及其适用范围
长期股权投资核算的成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。该方法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，其后。除投资企业追加投资、收回投资等情形外。长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
长期股权投资核算的权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计量，其后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变化对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的核心思想是从投资企业角度，将被投资单位活动及其影响与投资企业视同一体，因此要求投资的账面价值随着被投资单位所有者权益(公允价值)的变动而变动。
新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称“新准则”)规定，当投资企业对被投资单位能够实施控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃中没有报价、公允价值不能可靠计量这两种情况时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法进行核算。成本法、权益法的适用范围是建立在判断投资企业对被投资企业和经营政策的影响程度的基础上的。实务中，区分投资企业和被投资企业关系的标准有两种：一种是上的标准(如持股比例)，主要依据投资企业所持有的被投资企业的股权比例来判断；另一种是经济实质上的标准。可见持股比例并非决定长期股权投资目的和采用相应会计处理方法的绝对标准。在判断投资企业和被投资企业的关系时。要考虑多方面因素，从经济实质出发。依据投资企业对被投资单位的财务和经营政策的影响程度来确定投资企业与被投资企业的关系。即在判断投资企业与被投资企业关系时应遵循实质重于形式的基本原则。由于减少投资或追加投资等各种原因，致使投资企业对被投资企业财务和经营决策的影响程度发生变化时，应根据权益法和成本法适用的范围，重新判断新的影响程度，进而决定是否继续采用原来的核算方法。一般情况下是通过持股比例进行判断的。为便于理解持股比例与核算方法之间的对应关系，笔者用图1说明。
从图1可以看出，长期股权投资核算方法的选择方法是：如果持股比例在20％-50％之间应采用权益法，一旦持股比例高于或者低于这个范围，就应采用成本法；与之相反。原采用成本法核算的长期股权投资，若持股比例发生变化进入20％－50％的范围就应改按权益法。
二、成本法向权益法转换的情形及其处理
通过分析可以看出。长期股权投资的核算由成本法向权益法转换的情形有两种。一是原持股比例不足20％，因持股比例增加进入20％-50％，导致成本法向权益法转换，这种情况是指因追加投资由原先的不具有控制、共同控制和重大影响变为具有共同控制或重大影响。二是原持股比例在50％以上，因持股比例减少进入20％-50％。导致成本法向权益法转换。这种情况是指因减少投资对被投资单位不再具有控制而变为具有共同控制或重大影响。
新准则规定，因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算。此时应以成本法下长期股权投资的账面价值作为初始投资成本，并在此基础上比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整，按照权益法核算、进行后续计量。可见由法向权益法转换，不再采用追溯调整法对原先采用成本法核算的进行相应的调整。但是应根据不同的转换前提。对初始投资、追加投资等进行相应的账务处理。
(一)原持股比例不足20％，因持股增加进入20％-50％，导致成本法向权益法转换
这种情况是指。原持有的投资对被投资单位不具有控制、共同控制或者重大影响、在活跃没有报价、公允价值不能可靠计量，因持股比例增加。导致能够对被投资单位施加重大影响或是共同控制的情形。此时，应区分原持有的长期股权投资、新增长期股权投资两部分分别考虑、综合处理。同时，应分析计算原投资后至再次投资的交易日之间，被投资单位可辨认净资产公允价值的增减变化额，按原持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资及留存收益。对于这些规定，可以从以下几方面理解。
1 原持股权部分
比较原长期股权投资账面余额与按照原持股比例计算确定的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额(以下简称“应享有的份额”)之间的差额。如果长期股权投资的账面余额大于应享有的份额(超出的部分为“正商誉”)，不调整长期股权投资的账面价值；如果长期股权投资的账面余额小于应享有的份额(小于的部分为“负商誉”)，应按其差额调整增加长期股权投资的账面价值及留存收益。
2 新增股权部分
应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。如果投资成本大于应享有的份额，即出现“正商誉”，则不调整长期股权投资的成本；如果小于应享有的份额，即出现“负商誉”，应调增长期股权投资的成本及营业外收入。
必须注意的是：要综合考虑上述两种情况。确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有份额应计入留存收益或损益的金额。可简单理解为：大投资获得小份额不调账，小投资获得大份额则调账，简称“大不调、小调”。在此，投资成本与应享有的份额之间不外乎有以下关系：
A初始投资成本>应享有的份额，追加投资成本>应享有的份额。综合成本>应享有的份额
B初始投资成本<应享有的份额，追加投资成本<应享有的份额，综合成本<应享有的份额
C初始投资成本>应享有的份额。追加投资成本<应享有的份额。综合成本≠应享有的份额
D初始投资成本<应享有的份额，追加投资成本>应享有的份额，综合成本≠应享有的份额
E初始投资成本<应享有的份额，追加投资成本>应享有的份额。综合成本=应享有的份额
在上述情况中。只要是综合投资成本<应享有的份额，即出现综合“负商誉”，就应调增长期股权投资的成本及留存收益或者资本公积。
3 原投资后至再次投资的交易日之间(以下简称“两次投资期间”)，被投资单位可辨认净资产公允价值的变化的处理
两次投资期间。因被投资单位可辨认净资产公允价值的变化相对于原持股比例的部分。属于此间被投资单位实现净损益中应享有份额的部分，应调整长期投资的账面价值及留存收益；属于其他原 因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额。调整长期股权投资的账面价值及资本公积。
例1 甲公司按照净利润的10％提取盈余公积，有关长期股权投资业务如下：
(1)2007年1月1日用存款1000万元取得乙公司10％的股权。当时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元(假定乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。
(2)甲公司2008年1月1日，又以1300万元的价格取得乙公司12％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元(假定公允价值与账面价值相同)。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司的生产经营决策实施重大影响，对该项长期股权投资改为权益法核算。(3)假设甲公司上述两次期间，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为3000万元。未派发过现金股利；因其他原因导致资本公积金增加1000万元。这两项因素导致乙公司的账面净资产自2007年初的8000万元，增加至2008年初的12000万元。
甲公司在追加投资时。对该项长期股权投资由法改为权益法核算。分析如下：
首先，初始投资1000万元，按10％持股比例拥有份额800万元，出现正商誉200万元；其次，追加投资1300万元。按12％持股比例拥有份额1440万元，产生负商誉140万元；正、负商誉综合考虑，出现正商誉60万元。因此不需要对长期股权投资的成本进行调整。再次，两次投资期间。可辨认净资产公允价值增加4000万元。其中3000万元为净损益的增加。应按原持股比例调增留存收益；另外1 000万元为资本公积的变化，按原持股比例应调增资本公积。
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 300万元
——乙公司(其他权益变动)100万元
贷：盈余公积 30万元
利润分配 270万元
资本公积——其他资本公积 100万元
上述分录做完后。长期股权投资的账面价值为：1000+1300+400=2700万元，在2008年初享有的份额为：12000×22％=2640万元，账面价值高出“份额”60万元，即为综合正商誉。
例2假设例1中2008年1月1日追加投资时，支付的款项为1000万元，其他条件不变。则追加投资拥有的份额为12000×12％=1440万元，产生负商誉440万元，与初始投资产生的正商誉200万元相抵后，出现240万元的负商誉。对此应作如下分录：
借：长期股权投资——乙公司(投资成本)240万元
贷：营业外收入 240万元
涉及损益调整的分录与例1相同。调整后长期股权投资的账面价值为1000+1000+400+240=2640万元，与应享有的份额2640万元相等。
综上所述，可得出如下结论：如果初始投资产生的商誉与追加投资产生的商誉综合在一起时为正商誉，则不调整长期股权投资的成本；如果综合在一起为负商誉，则应根据如下情况分别进行处理：
(1)如果初始投资产生负商誉，追加投资也产生负商誉。综合为负商誉，则应在调整增加长期股权投资的同时，对前者调增留存收益，后者调增营业外收入。
(2)如果初始投资产生负商誉，追加投资产生正商誉。综合为负商誉，则应在调整增加长期股权投资的同时，调增留存收益。
(3)如果初始投资产生正商誉、追加投资产生负商誉。综合为负商誉。则应在调整增加长期股权投资的同时，调增营业外收入。
(二)原持股比例在50％以上，因持股比例减少进入20％-50％，导致成本法向权益法转换
这种情况是指原持有的投资对被投资单位具有控制能力，因持股比例减少转为具有重大影响或是与其他方一起实施共同控制的情形。此时应从以下几方面进行理解。
1 按减少的持股比例结转应中止确认的长期股权投资成本。
2 应将剩余的长期股权投资成本与应享有的剩余份额(按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值部分)进行比较，属于投资作价中商誉的部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有份额的部分(即负商誉)，在调整长期股权投资成本的同时。调整留存收益。
3 对于原取得投资后到转变为权益法之间被投资单位实现净损益中按照持股比例应享有的份额。调整长期股权投资及留存收益；对于被投资单位的所有者权益的其他变动。应根据应享有的份额调整长期股权投资及资本公积。
例3甲公司按10％提取盈余公积。甲公司原持有乙公司60％的股权，属非同一控制下的企业合并。其账面余额为7500万元。为提取减值准备。甲公司取得60％的股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元，账面净资产与可辨认净资产的公允价值不存在差额。2007年3月1日，甲公司将其持有的乙公司20％的股权对外出售，获得价款2600万元存入，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为15000万元，与账面净资产相等。甲公司自取得对乙公司长期股权投资后至处置投资期间。乙公司实现净利润1000万元，除了所实现的净损益外，其他原因使资本公积增加4000万元。
甲公司处置对乙公司20％的股权后，剩余40％的股权应由成本法改为权益法核算。分析如下：
首先，结转减持的长期股权投资成本。
借：银行存款 2600万元
贷：长期股权投资 2500万元
投资收益 500万元
其次，将剩余的长期股权投资成本5000万元与原投资时应享有的剩余份额4000万元(10000×40％)进行比较，出现正商誉1000万元，不需对长期股权投资成本进行调整。(如果是负商誉。则应借记“长期股权投资”，贷记“盈余公积”、“利润分配”)。
再次，针对原取得投资后到转变为权益法期间，乙公司净资产公允价值的变动5000万元(15000-10000)，进行相应的账务处理。可辨认净资产公允价值增加的5000万元中，有1000万元属于净利，4000万元属于资本公积，因此：
按剩余持股比例计算应享有的收益额=1000×40％=400万元
按剩余持股比例计算应享有的资本公积=4000×40％：1600万元
针对两次投资时点期间乙公司可辨认净资产的变动。应作如下账务处理：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整)400万元
——乙公司(其他权益变动) 1600万元
贷：盈余公积 40万元
利润分配 360万元
资本公积——其他资本公积 1600万元
此时长期股权投资的账面价值=5000+400+1600=7000万元，与应享有的份额6000万元(15000×40％)相比。多出的1000万元即是商誉。
