中国经过持续30年的高速增长，人均GDP进入中等发达国家行列，国家发展站在了新的历史起点上，百姓的预期必然不断提高。同时国家财力也日益雄厚，从10年前财政收入8600多亿元到今年预计可增长到约5万亿元，可能且应当满足人民群众日益增长的福利需求。黄金发展期往往也是矛盾凸显期。种种民生问题，如贫富差距、阶层矛盾、劳资关系、教育医疗住房等已到了非解决不可的阶段。 党的十七大报告不仅体现出了对民生的高度关注，而且首次全面、系统地提出了改善民生的理念与完整的政策取向，并浓墨重彩地描绘了加快推进以改善民生为重点的社会建设全景，其中有许多提法具有新意。如此全面系统地阐述民生问题以及解决民生问题的政策方案是前所未有的，如此旗帜鲜明地突出公平、平等、共享理念，并将改善民生作为国家发展的目标指向也是前所未有的。 党的十七大报告清醒地认识到我国现阶段在劳动就业、社会保障、收入分配、教育卫生、居民住房、安全生产等民生方面确实存在着较多问题，承认收入分配差距拉大趋势还未根本扭转，城乡贫困人口和低收入人口还有相当数量，并在客观认识现存民生问题的基础上，突出地强调了社会公平、正义、共享的发展理念，将全面改善民生、实现国民共享发展成果作为国家发展的重要目标指向，从而正式宣告了全面改善民生时代的到来。 一方面，报告明确科学发展观的核心是以人为本，强调国家要走共同富裕道路、发展成果要由人民共享，强调要坚持把改善人民生活作为正确处理改革发展稳定关系的结合点。另一方面，报告提出了全面改善民生的具体目标。到2020年实现全面建设小康社会的目标，使我国成为人民富裕程度普遍提高、生活质量明显改善、生态环境良好的国家。这些阐述揭示了新时代的民生改善将不再是一部分人也不再是某一个方面，而是要惠及全体国民，要让人民生活的各个方面都得到较大改善。 报告对民生的深切关注与高度重视，集中地体现在对教育、就业、收入分配、社会保障、医疗卫生、社会管理等事关民生的六个方面所提出的具体而明确的政策取向上。 在教育方面，随着义务教育免收学费杂费等的推行，报告提出了促进义务教育均衡发展、加快普及高中阶段教育的新目标，同时提出要大力发展职业教育、提高高等教育质量，首次清晰地明确了教育事业的公益性，强调了我们国家要建设全民学习、终身学习的学习型社会。从总书记的报告可以看到国家教育事业的发展将在维护公益色彩的条件下走向均衡发展与全面发展，这表明了教育作为民生之基，将进入更高层次、更为公平、更为全面的新发展阶段。 在就业方面，报告除强调继续实行积极就业政策外，突出地强调了全面培训劳动者、建立统一规范的人力资源市场、形成城乡劳动者平等就业的制度、规范和协调劳动关系、维护劳动者权益的取向，这意味着就业作为民生之本，执政党关注的程度在提高，不再是强调简单的就业人数的增长，而是在扩大就业并尽可能地实现充分就业的同时促使劳动者素质及就业质量得到同步提升，这明显是值得广大劳动者高兴的一个强烈信号。 在收入分配方面，不仅强调了合理的收入分配制度是社会公平的重要体现，而且指明了作为民生之源的收入分配制度改革方向，这就是初次分配与再分配都要处理好效率与公平的关系，首次明确提出初次分配也需要考虑公平问题，再分配要更加突出公平，这对于以往效率优先和初次分配只强调注重效率的流行观点是一种合理而科学的矫正。报告首次明确提出了逐步提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重，两个比重的提高具有非常强烈的时代背景与时代意义，它的落实将从根本上扭转国民财富增长迅速而国民并未同步富裕的失衡发展格局，将从根本上扭转资本所有者收益长期畸形偏高、劳动者所得长期畸形偏低的强资本弱劳工失衡格局。报告强调了要着力提高低收入者收入、逐步提高扶贫标准和最低工资标准、建立企业职工工资正常增长机制和支付保障机制，表明了让国民合理并同步分享经济发展成果的取向。报告首次提出要创造条件让更多群众拥有财产性收入，这意味着国家将从保护私人财产的层次发展到鼓励国民利用财产直接创造财产性收入。报告中的这些内容有许多新意，我们可以清晰地看出执政党在对待财富分配上的观点与政策取向。如果作为民生之源的收入分配制度能够按照上述思路迈进，现阶段存在的分配失范与不公现象将被逐步消除，一个符合现代文明与社会公正的收入分配制度将得到确立，它带来的必定是城乡居民生活普遍性地得到持续的改善。
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我国改革开放30年以来，国民经济持续快速发展，综合国力也大幅提高，呈现国强民富、国泰民安的繁荣景象。在经济发展和个人收入快速增加的同时也出现了我国城市和农村发展不平衡，东西部经济发展不平衡，个人收入两极分化且差距有继续扩大的趋势。国家为了社会的稳定，避免个人收入两极分化过大和增加国家财政收入等原因，经过反复论证、研究，采用国际上通常的做法，对开征个人所得税进行调控。开征个人所得税等办法出台之初，较符合当时的实际情况，所以社会反映相当平稳，执行也相当顺利。但是随着时间的推移和国民经济持续快速发展，特别是私营经济犹如雨后春笋般的出现，高收入、暴发户的大量存在，同时，中产收入（白领）阶层的逐渐形成，原有的办法显然跟不上物价和个人收入快速增长的变化，随之而来的矛盾使广大群众怨声载道，为此，国家也先后两次对个人所得税等办法进行调整，但可能出于国家财政收入的原因，仅做微调且配套措施还未跟上。对广大群众而言，似乎变成“人头”税种，而对相当部分的高收入、暴发户人群，却依然起不了根本的调控作用，明显不符国家营造和谐社会的初衷，从国际社会成熟国家的标准来看，不符国际上稳定社会的广大群众收入需具“橄榄型”模式的标准，显然也有违大多数国民的心声。
一、个人所得税法的实施和存在的问题
（一）个人所得税法的制订和实施
个人所得税法首次于1980年9月10日制订及颁布，主要适用于是在华的外籍人员和极少数国民，由于当时广大群众收入普遍低下，绝大多数人离起征点还相当遥远，如能“上纲上线”达到起征点以上，那是相当荣耀的事情；到了1993年10月31日，随着国民经济持续发展，国家又对个人所得税法进行修改后颁布，1994年1月实施，制订了以800元/月为起征点，工资、薪金所得适用于9档税率（如表1），个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用于5档税率进行调控（如表2），主要目的是对超过800元/月的高收入少数人群制订的调控办法，此时广大群众收入普遍在200元/月左右，当绝大多数人达到800元/月的时间还需要许多年，所以该法制订比较合理，社会反映相当平稳，执行也相当顺利，并不需要频繁调整起征点，得到了绝大多数人的拥护和好评。
（二）个人所得税起征点的二次调整和存在的问题
随着时间的推移和国民经济持续快速发展，一方面，绝大多数人月收入已经超过原起征点800元/月以上，另一方面，民营经济迅速发展，一部分极高收入人群的出现拉开了收入差距，同时中产收入白领阶层也逐渐形成，原有的办法自1993年10月出台十多年来还是一成不变，显然跟不上人均收入快速增长和收入差距拉大的变化，对广大群众而言似乎变成“人头”税种，国家对主要调控目的失去了应有的作用，随之而来的矛盾使大多数广大群众怨声载道，社会反映激烈。国家于2007年6月29日发布第六十六号中华人民共和国主席令，就《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》自公布之日起施行。但可能出于国家财政收入等方面的原因，只将起征点调整到1600元/月，其他规定仍一成不变，表面看来调幅已达一倍，这样起征点以内的人数虽稍微减少，但据以浙江省2007年度职工人均收入为例，已达22068元（1839元/月），这种调整手段杯水车薪，对广大群众而言仍是“人头”税种。于是2008年2月18日《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》进行第二次修订起征点调整到2000元/月，并于2008年3月份实施，其他规定变化不大，对保护中低收入阶层收入的倾斜以及体现公平的目标没多大改观，而对相当部分的高收入、暴发户人群，却依然起不了根本的调控作用。这二次的调整人民并没有得到很多的好处，对征纳个人所得税作为财政收入稳定增长的一部分好处始终保留。纵观国外如新家坡以及我国的澳门等地，在财政收入增幅达到一定的程度时，采用现金红包的形式回馈给人民，就如我国的东莞，也将部分财政收入回馈给部分生活困难的市民（据2008年6月26日的《21世纪经济报道》，杜夫撰文），以减轻物价上涨带来的民生压力，这虽然只惠及少数人群，但毕竟有了良好的开端。
二、再次调整个人所得税的建议
特别是最近几年，国际上通货膨胀逐渐形成，并有加速的趋势，尤其是东南亚地区，如越南等国，随着原油、煤炭、铁矿石原料和民生的大米等价格上涨迅猛，通货膨胀如火如荼，部分国家国民经济已陷入困境，人民生活水平倒退，美国的次贷风波又远未结束。我国国内的通货膨胀也在逐渐形成，并且部分民生产品价格失真较大，随着原料价格的大幅上涨，水、电等价格等待上调已十万火急。为确保人民生活水平的逐渐提高，培育、扩大中产阶层，政府对调整个人所得税应作为回馈给人民形式的重要手段。所以在目前的经济环境下，应尽快再次调整个人所得税。
（一）调整个人所得税起征点，增加个人实际收入
二次调整并未因个人所得税起征点的调整造成国家财政收入的减少，相反，个人所得税仍旧连年递增，而且增幅可观。根据最近几年来国民经济持续快速发展，个人收入和居民家庭生活消费、家庭需顾老扶幼等情况，另外，目前我国的中产阶层虽没有统一的标准，但大多数人认为中产阶层年收入应在5-12万元/年之间，所以个人所得税起征点调整到6000元/月较为适合，使中等收入以下居民吃穿无忧，居民家庭略有积蓄，能从容应付养老、医疗、教育、住房等居民家庭重大开支和旅游等娱乐活动，同时兼顾一定的时期内做到个人所得税起征点“一劳永逸”，不像前两次调整那样匆促和频繁。
（二）拉宽税率级数距离，培育广大群众收入具“橄榄型”模式
“橄榄型”模式是指一个国家的中产阶层占大多数人，即橄榄的中部，高收入、暴发户和贫困户人群占小部分，而且越少越好，即橄榄的两端。目前国家正提倡打造和谐社会，和谐社会的基础就是人民安居乐业、国家强盛。国家强盛的基础就是尽量减少贫困，消灭贫困，大力培育中产阶层，即广大群众收入要打造“橄榄型”模式。国家构建和谐社会，就需培育广大群众收入具“橄榄型”模式，也就是说要培育、扩大中产阶层的人群，使这一阶层成为社会的主流、国民消费群体的主力军，也为社会稳定提供良好的基础。个人所得税虽经二次调整，纵观现行的税率级数距离和十几年前税率级数距离的丝毫不差，如根据浙江省2007年度职工人均收入和1994年度相比已相差近10倍，明显跟现行的实际情况脱节，根本不符合培育广大群众收入具“橄榄型”模式的要求。所以应根据现行的国民经济发展和广大群众收入情况进行调整，以迎接广大群众收入具“橄榄型”的社会到来，三年以后再根据情况予以考虑调整与否。根据培育广大群众收入具“橄榄型”模式合理调整如表3所示（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得5档税率调整不再表述）。
（三）建立个人退税制度，鼓励国民消费机制
个人退税制度是指国民在年终特定的时间内办理个人所得税申报结算时凭其年度内购买汽车、家用电器等有效凭证（发票等等），办理相应的退税手续，这样做的目的就是鼓励国民消费，促进国民经济健康发展，同时也促进科学进步和加快技术更新换代，这也是西方国家普遍的做法。我国颁布的个人所得税法是借鉴国际上通用的做法而制订的，但实际上只借鉴仅征纳这一部分而已，另外的退税、扶养等政策方面几乎没考虑，退税条件也仅多缴和军残等极少数人能符合。在我国颁布的个人所得税法之初，国民经济生产力和居民消费能力较低、信息的闭塞等情况，尚较符合国情，但现在显然不符实情。目前，信息流通突飞猛进，成熟、健康的国民经济发展，促进科学进步和加快技术更新换代需要国民消费带动，考虑建立全面的个人退税制度时机已成熟。
（四）研究以家庭为纳税单位，减轻个人负担
家庭为纳税单位是指假如个人所得税起征点为6000元，而假如这个家庭是单身家庭，即仅有一个人家庭，月收入为10000元，那么，这个月这个家庭在扣除6000元后，还剩余4000元（10000-6000）要按个人所得税的税率缴纳所得税；假如这个家庭是是三口之家，即有三个人家庭，仅一个人有收入来源，月收入也为10000元，那么，当月该家庭每个人平均收入为3333元（10000/3），在6000元起征点以下，不用缴纳个人所得税。在时机成熟时，适时推出以家庭为纳税单位，比以个人为纳税单位更合理和科学。家庭本来就是一个国家组成的最基础的一分子，家庭的稳定与否，直接关联着社会稳定。故以家庭为纳税单位，能真实反映出人均收入和负担水平，更能体现人文关怀，更能照顾到家庭中的其他人员，可直接为个人和家庭减轻负担。
（五）设立个人纳税账户，适时制定回馈机制
回馈机制是指政府根据个人纳税账户的累积情况制订一定的比例，在特定的情况下回馈给纳税人。随着国有企业从竞争领域的退出，多成分经济迅速占领国民经济各领域，市场化竞争越来越激烈，企业倒闭职工失业、职工减员等现象越来越多。而目前我国除了公务员、事业单位职工外，社会保障尚处于初级阶段，故在纳税人发生失业、生病等变成弱势或困难人员时，仅凭失业或救济金去生活，是非常穷困的，但政府可以以其已缴纳的个人所得税账户中部分回馈给纳税人，不仅能做到雪中送炭，也可能会起到消除了社会的不安定因素，促进和谐社会的作用，是非常合理和科学的。近期，税务部门正在试行全员个人所得税申报方式，建立个人纳税账户，从目前运行机制来看，情况良好，这也为回馈机制提供了可操作性，所以应尽快全面推广应用以备个人纳税金额的可查性。
在国家的重视下，通过合理调整个人所得税法，减轻国民实际负担，促进国民健康消费，确保国民经济持续健康快速发展。随着人民安居乐业，国家强盛，国家提倡打造和谐社会必将更快实现，中华民族将会迎来更美好的明天。
参考文献：
1、全国人民代表大会常务委员会.关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定[Z].2007-06-29.
2、国务院.关于修改《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的决定[Z].2008-02-18.
