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科技型企业研究开发费用加计扣除问题探讨

2023-12-08 04:19 来源:学术参考网 作者:未知

  摘要为了支持科技创新,促进科技型企业发展,我国出台了一系列税收优惠措施,对研究开发费用实行加计扣除,并在近3年提高了科技型企业研发费用扣除比例,以激励企业加大科研投入,提升企业的科研实力,推动企业创新发展。然而,在实践中,部分科技型企业对相关政策理解不深,对研发费用核算不实,未能真正享受到政策优惠,没有达到政策预期效果,影响了科技型企业研发投入的积极性。为此,本文对科技型企业研究开发费用加计扣除问题进行探讨,并提出相应的完善对策。


  关键词科技型企业;研发费用;加计扣除


  如今,市场竞争日益激烈,竞争的实质源于科技竞争,来自科技创新。为了激励科技型企业加大科研投入力度,提高企业科技含量,增强核心竞争力,国家制定了一系列财税支持政策,对科技型企业的自主创新活动给予了大力支持。最为有效的是提高了研发费用的扣除比例,降低了企业的税收负担,使科技型企业可以有更多的资金用于科技研发,促进企业增强核心竞争力。然而,在具体执行过程中,不少科技型企业对相关政策把握不准,研发费用核算不实,给政策的实施带来了很大影响,优惠政策难以执行到位。因此,科技型企业必须对此高度重视,认真了解学习研究开发费用加计扣除问题,做好会计核算,使之符合政策要求,从而充分利用政策,享受到税收优惠,降低企业税负水平,讓企业把握住发展机会。


  一、目前科技型企业研发费用加计扣除中面临的主要问题


  (一)对相关政策领会不深,没有规范项目财务管理


  不少科技型企业对研发工作比较重视,而对研发项目的财务管理却没有严格要求,主要表现在以下3个方面。一是企业领导人对加计扣除政策没有认真解读,对政策理解存在误区,以为所有的研发活动都在政策范围内,所有研发费用都能实行加计扣除,因而,对研发活动支出管控不严,费用归集不清晰。然而,在政策文件中对于可以加计扣除的研发费用有明确规定,只有开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除,非以上范围内的研发费用不在扣除之列。因而企业需要构建完整的项目财务核算体系,高度重视项目财务管理,才能提高项目管理的针对性。二是企业项目预算编制比较简单,对项目预算没有实行精细化管理,没有对项目所需要的人、财、物等进行优化配置,导致资源利用率不高。在预算编制中没有将一些不可抗力因素考虑在内,如人员技术情况、项目开发进度、人员工资调整、原料物资价格增长过快等问题。资金预算编制粗放,预算额度不够,时常有超出预算的情况发生,进而导致项目因资金紧张而中断研发过程。加之部分技术尚处于试验阶段,成熟度尚需验证,因此,部分项目风险较高,难以达到预期目标。三是研发部与财务部没有有效对接,财务部对研发工作情况不熟悉,研发部对项目财务管理理解比较片面,在项目设立与项目预算编制过程中,没有邀请财务部参加,导致项目预算编制不符合政策要求,研发费用计提不准,预算精度差,研发期间没有正确划分,预算编制与项目实施需求存在很大差距等问题。


  (二)会计科目设置不符合要求,研发费用归集不正确


  有的科技型企业对研发费用的会计核算工作不重视,没有按规定要求做好研发费用核算,在研发费用核算管理上存在很大漏洞。项目负责人的财务管理观念模糊,项目核算人员专业化水平低,没有按照政策规定做好会计科目设置,或者没有正确区分研发费用,将费用归集到错误的会计科目,因此不能真实地反映研发费用的支出状况。如在费用区分方面,没有严格区分研究阶段与开发阶段,这不利于相关部门对研发费用的审核,对加计扣除问题进行跟踪管理,影响了审核进度。同时,有的企业没有按其行业要求对研发项目按专账核算,按不同项目的研发项目分别归集研发费用,从而影响了会计核算质量。此外,有的科技型企业对研发费用中的加计扣除部分归集不当,如将经营类费用归集到研发费用中,或者将应当在多个项目中分配的研发费用直接计入了某个研发项目,造成该项目的研发费用过大,明显与其他相关数据不相匹配,难以通过税务部门的审核。


  (三)研究开发费用核算不准,项目分配中加计扣除不规范


  不少科技型企业同时进行的研发项目不止一个,因而需要按照具体的研发项目,对研发活动中发生的研发费用做好归集、核算、分配管理。如果只有一个研发项目,费用核算相对简单,只需将研发费用归集在其名下即可,按照相关规定进行加计扣除,就能满足政策要求。而对于多个同时研发的项目,就需要对研发费用根据实际情况,将共同的研发费用在不同项目间进行科学分配,使之符合政策规定,否则,将难以获得加计扣除的认可,不能保证优惠政策得到合理利用。如企业的不少研发人员同时参与了多个研发项目,这就要求要对研发人员的薪酬问题进行科学界定,将薪酬费用进行合理分配。而不少科技型企业没有区分具体项目,而是以主项目或副项目为主,将薪酬全部计入其中,造成项目中的人员费用过高,与项目其他费用支出明显不匹配。而对需要在不同项目中进行分摊的共同费用,不少企业没有制定规范化的分配办法,归集与分配缺乏细化计量标准,难以做到科学合理的分配。不少企业图省事,没有按照政策要求进行合理分摊,而是将全部费用列入某个项目名下,导致此项目单项成本过高,在加计申报中,由于与企业提供的相关配套资料存在较大出入,影响了项目申报的真实性,加计扣除难以通过,对企业造成很大影响。


  二、科技型企业做好研究开发费用加计扣除的对策建议


  (一)认真研读政策,加强项目预算管理


  科技型企业要想获得税收优惠,就必须主动争取,对相关政策认真研究,弄清政策的实质。一是企业领导人要转变认识,高度重视研发费用管理,组织专门人员做好加计扣除的研读工作,必要时可以聘请专家给相关人员进行讲解,系统了解国家政策,认真领会相关精神,把握好执行时间与扣除比例,如对未形成无形资产计入当期损益的费用,加计扣除比例由原有的50%调整为75%。通过对政策的认真研读,从而对研发费用支出扣除问题了如指掌,可以更有效地促进研发项目的有序开展。二是要认真做好项目预算编制工作。要对项目进行市场调查,做好全面分析,编制好项目预算,综合利用企业现有资源,为项目研发提供保障。三是要加强部门配合。研发部与财务部要充分沟通,做好配合。财务部要参与研发项目财务管理,对研发项目做好税务筹划,对项目资金进行全程管理,加强项目财务核算,保证企业能够获得税收优惠。


  (二)做好研发项目会计科目设定,认真做好项目归集工作


  要想享受税收优惠,就要遵守相关政策要求,做好研发费用的会计科目设定,确定费用的核算范围,认真做好项目费用的归集工作。一是要建立项目财务管理制度,做好项目划分,界定好项目支出范围,规范项目支出管理,严格按照研发费用会计科目使用规定做好费用归集。二是要根据项目实际支出,认真区分直接费用与间接费用,保持人、财、物等核算清晰,归集到具体科目项下,与税务部门的加计扣除方法对接,保证与政策接轨,从而防范税务风险,促进企业效益提升。三是要做好研发经费与经营管理费用的划分,分项目进行独立核算,实行专账管理,建立明细台账,保证人员经费、原料投入及折旧计提符合政策规范,归集管理到位,做好核对工作,避免会计核算差错发生。


  (三)做好研发项目管理,科学分摊研发费用


  科技型企业要加强研发项目管理,管好研發支出。要认真领会政策,做好会计实践操作,从项目核算入手,做好费用分摊。一是以项目为核算单元,制定好研发费用分摊方法,做好费用分析,对能够分清的研发费用、直接费用,记入相关项目名下;对不能直接记入、需要分摊的费用选择科学的分摊方式,进行合理分摊,保证项目费用分摊合理,有充分依据。二是建好研发费用辅助台账,要以项目为基础建立好台账,实行项目分类管理,保证基础信息的真实性。三是加强研发活动中基础资料管理,区分生产经营与研发支出,做好辅助核算,将与研发支出相关的原始单证归档在册,为研发支出提供依据。保证加计扣除申报资料符合要求,企业项目资料相互印证,符合逻辑关系,有利于审核快速通过,降低企业税收成本,促进企业良性发展。


  三、结语


  要让国家政策得以落实,科技型企业要转变管理观念,认真做好政策研读,围绕市场做好研发工作。要选好科研项目,用活加计扣除政策,促进企业效益的提升。同时,还要不断提高企业的科技含量,促进企业竞争力的增强。


  [作者简介:章娴(1982—),女,江苏南京人,本科,中级会计师,主要研究方向:归集核算。]

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