一、原《制度》会计核算基础分析
原制度规定：“总预算会计以收付实现制为基础”，以收付实现制为基础实施的总预算会计制度，核算目标强调的是“重钱轻物”，关注的是收支执行的情况。客观地说，采用该种做法在当时存在着合理性，符合预算习惯、会计处理简单、直接反映国库资金。然而，随着这些年来我国财政管理体制改革的进一步深化，部门预算编制、国库集中收付制度、政府采購制度等政策的推行取得了一定的成就，也使得总预算会计环境发生巨大的变化，不再适宜继续采取以收付实现制为核算基础.
首先，从财政管理体制改革的角度来讲，为满足建设财政管理体制的需要，财政部陆续制定的政府采购、国库集中收付、部门预算等一系列制度，改变了收付实现制为核算基础的总预算会计环境。
其次，从风险管理的角度来讲，年度的财政预算支出包括以现金支付的部分和己经发生但是尚未支付现金的部分，收付实现制只能核算现金实际支付的部分，而对于那部分当期己经发生，但尚未用现金支付的资金未包含在财政总预算支出中，于是出现“隐性债务、或有债务”。这些隐性、或有债务主要包括政府直接或间接担保的外债、社保基金缺口、金融机构呆坏账等等。隐性债务带来的直接后果是对低估整个年度的财政支出，导致政府会计报表数据失真，影响信息使用者对政府业绩的正确评价，对将要产生的财政风险没有起到预警和防范作用。
最后，从预算管理的角度来讲，因为收付实现制强调的是货币资金的实收实付，按当期实际缴入国库数和支付数分别确认和计算收支的，与收入和费用没有直接的对应关系。这样，一些应分属不同会计期间的收入和支出项目，由于集中在本期发生，往往导致前后会计期间会计信息不可比性较多，收入与成本不配比，对于跨期的收支，不能及时入账，不利于经济分析与绩效分析，不能适应开展绩效预算管理的需要。
二、新《制度》会计核算基础分析
新《制度》第十一条规定“总会计的会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算”。新制度对应付国库集中支付结余、应收股利、应收应付利息等部分业务采用权责发生制核算，不仅关注预算收支执行情况，更要求全面反映政府资产负债情况和重大财政经济政策的实施情况，为分析政策实施效果提供会计信息基础。
首先，从财政管理体制来讲，采取部分业务权责发生制是适应财政管理体制改革不断深入的需要。随着政府采购制度和国库集中收付制度等一系列改革的实施，可有效预防在途资金和闲置浪费的出现，采用权责发生制有利于及时反映与确认国库集中支付结余、应收应付的收支信息，进一步推进国库集中收付制。
其次，从核算内容来讲，新制度不再局限于国库存款、暂存、暂付款项等资产负债信息，股权投资、政府债务、主权外债、其他政府负有兜底偿还责任的债务等信息的都需要反映。具体表现为增加应收地方政府债券、应收股利等资产类会计科目，以及应付短期政府债券、应付长期政府债券、应付地方政府债券转贷款、其他负债等负债类会计科目，反映政府除财政部门之间以及与非财政部门之间的资金借贷使用情况，总预算会计核算内容更加全面。
最后，从政府财务报告来讲，引入权责发生制，使得政府综合财务报告在会计确认、会计核算方面反映预算资金的连续过程和积累结果。增加财务报告附注，能够更加清晰地反映出政府的或有事项，便于更好地解读政府财务报告，更好地提高财政透明度、降低行政成本、加强政府资产管理、有效防范财政风险，更准确地客观评价政府业绩。
三、结束语
通过新旧《制度》规定的核算基础对比分析以及引起的不同影响，深知财政总预算会计核算基础需要不断改进和完善，顺应时代进行科学核算、反映及监督。各级财政部门的财务人员需要加强学习并熟悉掌握这些变化内容，通过加强财政总预算会计核算工作，不断提高政府财务信息的质量，促进政府的各项活动顺利开展。
参考文献：
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作者简介：
侯慧敏（1975—），女，籍贯：湖南省长沙市，民族：汉，职称：会计师，学历：本科，研究方向：财政总预算、行政事业单位财务。
来源：中国经贸 2017年9期
作者：侯慧敏
