在1994年度财政部多次组织了对机关及非经营性事业单位预算会计改革的研讨工作，初步形成了《财政总预算会计制度》、《行政单位预算会计制度》和《事业单位顿算会计制度》草案，对原预算会计制度作了全面的更改。新制度在内容上有着重大变革。本文就这些变革的必要性和变萃后的预算会计制度作一些剖析和介绍。
一、记帐方法改为谙贷记帐法
原预算会计制度斫采用的资金收付记帐法，是以结存资金（包括货币资金和实物资金）为记帐主体，以"收"“付”为记帐符号，记录资金收入、运用和结存的一种复式记帐方法。其记帐规则为当资金结存总额发生增咸时，记“同收同付〃两类帐户收付金额相等；当资金结存总麪不变时，记"有收有付”,同类怯户收付金颏相等。
新制度采用的借贷记帐法是以全部资金作为记张主体，以"借”"贷”记帐符号，运用复式记帐原理来反峡各项资金的活动情况的一种记帐方法。其记帐规则为：有借必有贷，借贷必相等。
记恡方法的改革是预算会计改革的关键，是为适应预算会计本身核算工作变化和适应国内企业会计制度的变革以及向国际惯剀靠拢的共同要求。归纳起来变革的原因主要有以下几个：
第一，原收付记帐法本身存在许多缺陷。首先，它过于简单，对行政事业单位上、下级之间成;S]级之间的往来亚务不能处理，对单位的摊诮、预提和转帐业务很难完成，并且无法进行成表计算。其次，它以“收”、"付”为记帐符号，也并不冗全通格易懂，比如支出类帐户的“收”方记录的是“支出的咸少”,“付”方记录的是“支出的增加”’容易产生混清。其三，它的记怅规则冗长，很不直使用起来费时费力。其四，它的试算平衡采用差额平衡法，结构复杂，在汇总分录、检查帐目中程序繁琐。第三，不便于使用双重性质的帐户，根据该方法缟制的复合会计分录，对应关系不够清楚明了。其六，对某些经济业务，特别是不涉及资金结存变动的转帐业务的处理较为费解。因此，收侍记张法被各方面都优于它的借贷记帐法取代是必然的。
第二，1993年在全国的企业范围内纟先一使月了借贷记帐法，同时，为了和国际惯例相符合，预算会计也要求使用浩贷记张法。它克服了资金收付记帐法的弱点，采用科学、严密的复式记帐原理，简明的记帐规则和试算平衡方法，全面地反映了预算资金的运动状况。
二、会计要素改为资产、负债、收入、支出与净资产五大类。
旧的预算会计制度中将会计要素划分为资金来源、资金运用和资金结存三大类。这种分类方;去是计划经济模式下的产物，尽管能够反峡预算资金运动的程式，体现国家预算的构成及相互关系，但是它划分的界限不完全符合实际，比如把部分应羼于〃资产〃的帐户却不认为是财产，而不列入“资金结存类”帐户，使入唯于理解。在市场经济体制下，旧的委素分类方法更与之不相适应。当大多数行政事业单位被推向市场中时，其管理方法和体制必然发生相应的变革,原来的单一经费核算和收支核算将过渡到企业化或准企业化的会计核算，对眨务和经济效益的核算将成为行政事业单位预算会计核其的重点和主体，因此，为了全面揭示行政事业单伎资金运动的内在联系及其所体现的经济关系,新预算会计制度将会计要素改为了动态会计要素和静态会计要素。舞态会许要素很据资金的运用、来源和存在的形式可设定为资产、负债和净资产，动态会计要素根据资金的运动情足规定为收入、支出和结余，然后,以会计要素为主体再设计相应的预算会计科目。这样，从会计要素上不仗反峡了行政事业单位的财政财务状况，同时也反峡了其经营成果，体现了市场经济中的核算重点。
三、会计平衡等式改为“资产一负债=净资产”。
原预算会计制度所采用的平衡等式为〃资金来源一资金运用=资金结存”,它虽然能够反峡出资金的来龙去脉，但不能确切反袂资产与负债，也不能确切炮反峡盈余的分钇与归属，新制度采用了“资产-负债=净资产〃的平衡等式，这一等式解决了原、等式的问题。它借鉴了企业的会计平衡等式〃资产一负债=所有者权益”,于与外部企业进行沟通和交流。
另外，由于业务收入和支出的最终结果必然会引起净资产（国家或单位衣身对其资产的所有权）的增加或减少，因此，为了日常的核算和会计期间任意时铲的试算平衡，会计等式可进一步扩展为“资产二负债+净资产+(也\一支出）〃,这里收入和支出作为过渡类，在期末要求结平。
四、收支划分按复式预算要求处理。
原、预算会计制度中收入与支出的划分按单式预算的要求统一设置“预算收入”科目和“预算支出”科目，核算国家的财政收入和预算拨款与支出。而1992年国家预算由单式改为复式，即将国家预算划分为经常性预算和资本性预算两部分，分别自求平衡。相应地趴即划分为经常性收入（如大部分税收、国营企业上缴利润等）和资本性趴（如债务也\、经常性收支结余等）,支出划分为经常性支出（如政府日常开支）和资本性支出（如投资支出）。为了适应这个变革'新预算会计将"预算收入"科目和"预算支出”科目按复式预算要求设置，划分为“经常性收入”、“资本性收入”、“经常性支出”、“资本性支出”四个。
五、预算内外资金做到综合平衡。
原预算会计制度将预其内、领算外资金分别设置不同的会计科目，分别记录和核算，分别缟制财务收支计划。这样做突出了以预算内资金为主、预算外资金为辅的核算重点。但由于行政事业单位已在一定范围和程度上进入了市场经济，比如进入商品市场、科技市场、人才市场和服务市场等，因此，资金的来源渠道已由单一的国家财政拨款转化为国家拨款与政策性收费、单位创收、主管部n筹措、社会集资、赞助等形式相结合。全部依靠国家拨故的全额预算单位已经极少，逐步向差额预算单位过渡，差额预算单位又逐步向自收自支单位过渡，预算外资金在单泣的资金来源中占有了重要的地位。所以，为了使各种资金得到合理运用，减少预算内外资金使用上人为形成的矛盾与浪费，减少核算环节，提高工作效率和资金使用效益，防止单位一方面吃国家拨款的“大锅饭”，一方面又隐匿资金"开小灶”,损了国家肥了自己的不良作为，有必要将预算内外资金的界限打破，实行预算内资金与预算外资金统一核算，编制综合财务收支计划的办法。新制度预算内外核算采用一套会计科目与核算方法，适应市场经济的要求。
六、会计表作了相应的改变。
原预算会计制度中会计相^表的设置有两个大的缺玷：一是种类繁多，单位预算会计年度报表多达8种，总预算会计年多达9种。编制的工作量相当大，而其中有些报表的作用不大。二是会计投表不完整，口径不沆一。报表以经费支出为主要内容，局限于收支的框框之内，对结余、利益分配、资产与负溃等不能清楚反映，并且技表口径不统一，中央直属单位一个口径，地方单位一个口经，有的主管部门还有各自不同的委求，各行业1良也不尽一致，这样导致了操作的困难和加大了汇总的难度。
因此，改革后的预算会计将会计报表作了变更。单位预算会计报表根据需要由静态和动态两类组成，t态会计报表主要反峡资产结构、资金的取得、运用和分布情况，设置了“资产负请表〃；动态会计报表主要反坱经费故入与支出状况和结余分配婧况，没置“经费拨款收支明烛表”’〃往来款项明细表”等。总预算会计报表中的有关收入和支出项目作了必要的调整，使屮央和地方的各项收支在报表上一目了然。
预算会计制度的改革是时代的卑求，我国社会主义市场经'齐体制的转轨和国家职能管理方式的转变是它的改革动力。目前所形成的新预算会计雏形迈开了改革的第一步，以后预算会计改革这一巨大的工程会进一步深入和完善，如进行成本核算，改收付结帐制为权责发生制等，使之成为现氏会计制度中一个不可分割的部分。
张涛 连云港职业大学学报
