本文分析了现行预算 会计制度存在的主要问题，进而提出了加强我国政府会计理论研究的若干意见和建议，以期为推动我国预算会计 制度改革和政府会计标准建设做好理论准备。
一、引言
建国以来，我国的预算会计制度根据不同历史时期的经济制度和财政管理的需要，经过不断的改进，形成了较为完善的预算组织体系和制度体系。然而，随着社会主义市场经济体制的深化，仍然面临改革的要求，预弇编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的运行环境又发生了变化，因此，我国现行的预算会计制度，其名称、目标、基础和核算内容等方面已不能适应形势需要，并且与国际公共部门会计的习惯做法相差甚远。
二、我国预算会计的现状
总的说来，我国现行的预算会计存在的问题主要有：
1. 核算内容不完整。会计核算缺乏全面性的最主要表现是，对政府拥有或使用的固定资产的使用状况没有进行核算和反映。现行总预算会计核算制度，只将政府参股反映为当期的财政支出而没有对国有股权和有价证券进行会计确认、计量、记录和报告，这部分国有资产状况反映还不全面;在预算会计报表中只是笼统地反映当年财政对基金的拨款支出，而不能反映社保基金的整体运行状况，不利于防范财政风险。
2. 核算结果不准确。现行预算会计制度规定，除事业单位经营性收支业务核算和财政总预算会计中个别事项可采用权责发生制外ra,财政总预算会计与行政单位会计都实行完全的收付实现制，存在收支项目不能配比的情况，不能真实反映年终的收支结余，造成各年度之间收支规模波动较大,从而使年终结余不真实，造成虚假平衡现象，不利于防范财政风险。
3. 不能为预算改革提供相关的会计信息
我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在“零基法”下,一切从零开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度，因此，编制“零基预算”,除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外,摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源的占用和使用情况，具有十分重要的作用，如果没有可靠的会计信息,就无法编制“零基预算”。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。行政、事业单位长期资产的核算存在账目不实、资产虚增等问题，不能真实、完整反映各单位占用的经济资源及使用情况，难以为编制部门预算提供清楚的“家底”。
4. 会计报告透明度不够
虽然我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计制度中均规定了相应的一套会计报表，但各报表自成体系、分别编报，缺少统一的政府财务报告制度，也没有一套能够完整地反映各级政府的资源、债务和净资产全貌的合并会计报表。长期以来，我国只强调预算会计为预算管理服务，预算会计是预算管理的工具,因而造成预算会计只侧重预算资金的收入、支出及结存的核算,因此所能传达的预算会计信息非常有限，政府的债权、债务、资产等财务状况不能得到全面的反映，在预算编制较粗放的情况下，就更为有限。这一缺陷对财政内部管理者而言,由于缺少对政府资产与负债的完整会计信息,难以对政府财务状况进行系统的分析，使财政政策的选择和预算编制缺乏充分的依据。
三、预算会计改革的建议
1.逐步建立政府会计体系
要在进一步深化经济体制改革和行政事业单位管理体制改革的基础上，逐步建立由政府会计、非营利机构会计、企业会计三部分构成的会计体系。政府会计体系范围要以公共支出预算范围进行调整，未纳人公共支出预算的单位应退出政府会计系列，改用企业会计制度。对非国有事业单位因其固有的非营利性、公共性,应将其列人政府会计系列。为此，事业单位会计制度应作相应的改革，引人基金会计，设置如永久限定用途基金、暂时限定用途基金和未限定用途基金等若干种类基金，以满足不同性质事业单位和多样化事业单位的核算要求。
2. 建立政府财务报告制度
我国政府会计报告由总预算会计报表和行政单位会计报表构成。总预算会计报表包括:资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表;行政单位会计报表包括:资产负债表、收人支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。有专款收支业务的，还应按专款的种类编报专项资金支出明细表等。但是，我国政府会计报告存在以下缺陷:一是不注重期中财务报告的报送,这不利于政府预算资金的营运分析与管理;二是会计报告的种类较少，如营运表、现金流量表、固定资产账群表等尚不完善;三是报表体系尚不完善，政府会计中的审计与统计报告在我国鲜见；四是报告编制方法较单一，我国各级政府之间主要以汇总方式编制会计报告而不以合并方式编制。
3. 部分引入权责发生制
预算会计权责发生制方法可以全面、真实、准确反映政府收支活动和财务状况，有助于提高预算管理水平，增强预算透明度,推进财政预算法制化。因此，有必要借鉴国际经验，研究和探索我国预算会计基础由收付实现制向权责发生制或部分权责发生制转变的可行性和改革模式。目前，我国由于受信息技术、管理水平、预算和会计人员的业务素质等因素的制约，全面实施权责发生制预算会计的条件还不成熟。但在某些收支项目上实行权责发生制预算还是可行的，可考虑对财政总会计部分项目采用权责发生制进行会计事项核算。
4. 国库单一账户制度下的改革
(1) 改变财政支出的核算方法。在财政支出确认方面，要改变目前“以拨代支”的核算办法，财政总预算会计的财政支出列报应以财政国库支付执行机构报送的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出。在行政事业单位会计的资产类增设“零余额账户用款额度”和“小额现金额度”会计总账科目。在建设单位会计资金占用类增设“零余额账户用款额度”和“小额现金额度”会计总账科目进行核算。将行政事业单位资产类的“银行存款”科目的核算内容改变为预算单位的自筹资金收人、以前年度结余和各项往来款项等。
(2) 统一规范国库会计核算。财政国库管理制度要求国库部门为财政部门按收人和支出设置分类账，财政按资金性质开设零余额账户，支出划分为工资支出、购买支出、零星支出和转移支出等，这就要求国库会计要按预算收支科目对预算收人进行核算和反映。按照财政国库管理制度改革要求建立独立的国库会计科目，设置和调整账户。人民银行国库参加同城清算和联行后，需要增设会计科目，即需要增设“同城往来”、“联行往来”和“暂收”、“暂付”等会计科目，以对预算支出的同城和异地划拨进行会计核算。同时“,行库往来”科目的性质会因国库提升为清算行而发生改变，“行库往来”视同商业银行在人民银行存款，用于各级预算收人的收纳、报解和预算支出的调拨。
王海荣(东营日报社山东东营257091)
