预算会计作为会计学的两大分支之一，是财务会计在政府及非盈利组织中的运用，但与企业会计相比，预算会计有许多明显的特殊性，故从基本的理论问题出发，探讨预算会计的会计基础、会计主体、会计要素和会计报表是非常必要的。本文拟就预算会计的记帐基础进行探讨，并对记帐基础在新经济形势下的科学选择作了较全面的分析研宄，目的在于拋砖引玉，引起会计理论与实务工作者对预算会计基本理论的关注与重视。
一、对记帐基础的基本认识
记帐基础也称会计基础(为统一起见，下文称会计基础)是指会计事项的记帐基准。会计事项在何种情况下应该记帐，何种情况下应该不记帐;收入和费用应当属于本期，还是属于下期，均由会计基础决定。目前，在会计基础的种类方面，普遍认为有两种：即权责发生制和收付实现制，或者说应计制和现金制。对于会计基础的这种认识可见财政部会计事务管理司所编的《企业会计准则讲解》一书中。在权责发生制和收付实现制的选择方面，国际会计准则委员会，美国财务会计准则委员会偏好于采用权责发生制，中国的预算会计《财政总预算会计制度》第十八条、《行政单位会计制度》第十七条都有明文规定:会计核算以收付实现制为基础。在《事业单位会计制度》中则明确了会计核算以收付实现制为基础，某些特殊业务可使用权责发生制。由此我们是否可以认为在预算会计领域，会计基础只有权责发生制或收付实现制两种呢?权责发生制是否就一般意义上说比收付实现制好?某个组织是否只可以采用一种会计基础，而不可以采用一种以上的会计基础呢?或者会计基础是否与组织一一对应呢?我们不能对这些问题枉加评论，但还是应该有一个评判的标准，那就是必须将其放在特定的经济环境中。只有这样，经过实践的检验，才能对会计基础有一个公正的认识和合理的选择。
二、预算会计引入权责发生制的必然性
作为一门根植于经济管理现实的会计学，应该就经济发展及经济环境变化作出适应性的调节，其会计方法体系及其内在构成要素，必须针对经济生活中的现实动因及时地实施变革，以便促进经济的进一步发展。我国预算会计环境的变化，使我国的预算会计改革迫在眉睫，就预算会计基础而言，改革的重中之重又是引入权责发生制。
(一)收付实现制自身的缺陷
长期以来，在预算会计领域，会计基础规定为收付实现制是天经地义的事情。客观地讲，我国预算会计中会计基础的收付实现制确实为我国预算会计的改革发展作出了不可磨灭的贡献，但是现实的政治经济环境，使收付实现制在运作中的缺陷越来越明显。
1.资产负债表的不真实。资产负债表是预算会计体系中编制的重要报表之一。它综合反映了各级政府资产、负债和财政预算的收支发生情况。由于现行制度采用收付实现制作为会计核算基础，一些虽己发生的负债，报表上却无法显示出来。如：有些贫困山区欠发工资的现象时有发生，对这些经济业务理应作为负债进行会计核算，然而由于会计基础的收付实现制，帐面上没有反映这种情况，尽而导致资产负债表的失真。
2收支平衡的困惑.以收付实现制为基础的会计核算，收支平衡并不能说明财政状况的好与坏。有的帐面上实现了收支平衡，但却隐藏了好多负债业务，报表上又不能反映这部分负债。以收付实现制为基础的会计核算，在一定程度上掩盖了收支平衡背后真实的财政状况。
3财务信息缺乏一贯性.以收付实现制作为会计基础，无法客观地进行财务支出与收入在会计期间上的配比，不利于评价收支节余的性质，且其反映的财务成果易于被管理当局操纵，使财务信息缺乏可靠性和前后一贯性。
4有影响的信息无法提供给信息使用者.所有非现金交易不作为收入，支出及时纳入核算，不能完整地反映营运业绩，相应的债权与债务也不能确认，使许多对决策有重大影响的信息无法提供给信息使用者。
5未能提供未来现金流动的信息。收付实现制是一种面向过去的会计基础，并不能提供未来现金流动的信息。
(二)我国现行预算会计制度改革的需要
我国预算会计制度虽经历了1993年和1997年两次重大的改革，摒弃了传统的计划管理体制的会计模式，建立了适应市场经济的会计核算模式，加强和规范了预算会计的一系列改革措施，但作为会计基础的权责发生制仍没有作为主体的会计基础提出来。故新经济的发展要求对本来滞后的预算会计制度进行改革，而预算会计制度的改革又迫切需要对会计基础进行根本转换，于是作为新经济条件下的权责发生制就有了舞台。
1.财政资金的流向发生了重大变化。随着经济的发展，财政管理体制正以“公共财政为中心”进行改革。目前这方面改革的主要内容有：国库集中收付、收支两条线，政府集中招标采购，会计集中核算。这些新业务的出现使财政资金的拨付不再有中间环节，而是由财政部门从单一帐户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资帐户，或者直接拨付给供应商。行政事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加或非货币性资金的增加。这些经济现象使得预算会计的改革刻不容缓，而作为预算会计内涵之一的会计基础也要顺应改革的潮流，配合改革，选择更适合时代需要的会计基础。
2预算会计信息的披露成为必然.随着预算会计领域新业务的出现，信息使用者对信息的需求也比较强烈，故对信息的披露成为必然。例如：对政府债务这类业务，实行不同的会计基础，就会有不同的结果。实行收付实现制，财政支出中只反映当期实际的还本付息数，但不能计提利息支出。政府的负债只反映当期本金数，没反映应由本期负担，以后年度偿付的利息数。对于时有发生的或有事项没有予以充分的披露。
就会计基础而言，对于政府采购过程中出现的时间性差异，分期付款的现象，在用收付实现制处理这些业务时，就不能完整地反映预算执行情况。若采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动，故应选择更为科学合理的会计基础。
3.预算会计基础的改革亦成为国际趋势。从20世纪30年代起，企业会计中以权责发生制为核心的“收益观”取代了“资产负债观”，成为支撑企业财务会计方法体系的核心骨架。从世界各国改革的经验看，权责发生制确实解决了目前经济生活中的一些棘手问题，并取得了显著成效，这足以证明了改革的可行性和先进性。
三、我国预算会计中实行权责发生制的思考从国内的经济形势和国外的改革经验看，我国会计基础引入权责发生制也是一种发展趋势，但怎样使权责发生制恰当地运用到我国的会计基础中，是一个具体而实际的问题。笔者想就现实的情况提出一些建议。
1.预算会计以权责发生制为主。在会计基础的运用上，我们不能简单地用孰好孰坏来评判，但就目前的经济形势和内容看，权责发生制更为恰当些，故建议在《会计制度》或《会计准则》中有一个明确的提法。即预算会计基础以权责发生制为主。
2对会计原则进行修订。在确立权责发生制的主导地位后，要使其他确认基础和会计原则对权责发生制进行辅助，补充和修订。
3.要为实行权责发生制预算创造条件。我国己着手进行部门预算和国家预算制度的改革，这是我国逐步进行预算改革的一个基础;同时，要逐步加大平衡各地区财政能力的力度，包括必要的财政风险控制等，以真实地反映预算的实际情况，这也是我们实行权责发生制会计的另一个重要的基础性工作，我们要真正实现权责发生制的会计基础，就必须揭示财政风险，从而采取措施控制风险，为实现权责发生制预算创造条件。
4培养一批懂权责发生制的会计人员，不要低估了高素质人员缺乏带来的挑战。“他山之石，可以攻玉”，在我国加入WTO且面临经济转型的大背景下，我们要重新审视预算会计中的会计基础。关注和重视预算会计的基本理论，将有助于完善和改革预算会计制度，有助于选择科学、合理的会计基础，有助于经济的发展。
