—、全球化对会计理论的影响
(一）全球化带来的机遇
全球化是大家关注的一个话题。“全球化”的概念是1985年由提奥多尔•拉维特在其《市场全球化》一文中首次提出。20世纪80年代，全球化演变成一个描述未来发展趋势及其特征的基本概念。全球化作为一种理论，马克思早有论述。马克思在《共产党宣言》中指出大工业建立了由美洲的发现所准备好的世界市场。世界市场引起了商业、航海业和陆路交通工具的大规模的发展。这种发展又反转过来促进了工业范围的扩大，同时，随着工业、商业、航海业和铁路的发展，资产阶级也越发发展了……资产阶级既然榨取了世界的市场，这就使一切国家的生产和消费都成为世界性的了。进入21世纪，全球化进程的加快，更引起人们的重视和各方面人士的研究。全球化亦被称作世界化或国际化是指地球上各个国家和地区，通过经济、文化、科技等各方面的交往，按照国际通行规则，而形成的相互联系、相互依存、相互制约和相互促进的发展趋势。可见，全球化具有:广域性，它包括全世界各个国家和地区；联系性，各个国家和地区，通过经济、文化、科技等各方面的交往而发生联系;规则性，各个国家和地区之间的交往，要依据国际通行规则;趋势性，是各个国家和地区相互联系、相互依存、相互制约和相互促进的一种发展趋势。
全球化体现在各个方面，其中经济全球化最为人们所关注。经济全球化是指在世界范围内，跨越国界的，通过市场经济使各种生产要素或资源自由流动，从而实现生产要素或资源的最优配置，促进经济逐渐发展的过程。经济全球化主要包括:生产全球化、贸易全球化、金融全球化、投资全球化、区域性经济合作等。
全球化具有两重性，它既给世界经济提供了机遇和可能，也带来了更多的风险和挑战。全球化为发展中国家的发展提供的历史性机遇是：为发展中国家的发展提供了有利的外部环境；为发展中国家经济结构的调整与升级提供了机遇;有利于发展中国家吸引外资，弥补国内建设资金的不足;有利于发展中国家发挥比较优势，开展对外贸易；有利于促进发展中国家的体制改革;有利于提高发展中国家的国际地位等。全球化给发展中国家带来的挑战和风险有:增强了发展中国家经济的不稳定性;使得财富越来越向少数发达国家和利益集团集中，导致和加剧了发达国家和发展中国家之间经济发展的不平衡；一些发展中国家由于急于发展或使用外债不当，纷纷陷入债务危机之中；使发展中国家生态环境和可持续发展的矛盾日益尖锐;加深了社会主义国家体制改革的矛盾;使发展中国家的经济安全受到威胁;使社会主义国家的主权受到碰撞;对社会主义意识形态的冲击等。广大发展中国家面对经济全球化的发展趋势，必须全面认识、认真分析，审时度势地采取相应对策。
(二）全球化对会计理论的影响
全球化对会计的冲击是全面的，影响到会计思想(会计理论）、会计工作、会计市场、会计研究和会计教育等各个方面。
1. 会计观念
在全球化的冲击下，会计人员对原有的强调稳定的、静态的、保守的、传统的一些观念要进行分析研究，有的观念需要更新，有的观念需要修正有的观念需要充实。适应全球化的要求，会计人员需要树立现代会计观念。
2. 会计范围
在全球化的冲击下，会计范围在发生变化。随着计算机在会计工作中的广泛使用，有些会计工作的内容被取代，或被简化，或被综合、集中，或被分散;与会计国际通行规则趋同进程的加快，为会计工作增加了许多新的内容，扩大了会计工作的范围。
3. 会计规则
在全球化的冲击下，会计准则要与会计国际通行规则趋同，依据会计国际通行规则制定和修订我国的会计准则，并在会计准则的实施过程中，不断完善会计准则；与全球化相适应，根据经济现实的需要，也需要制定会计国际通行规则未涉及的其他会计准则。
4. 会计教育
在全球化的冲击下，需要培养适应全球化的会计人才。对原有会计教育体系、培养会计人才的模式和培养会计人才的教学方式和方法，都需要进行全面的研究和改革，以适应全球化对会计教育的需求。
5. 会计理论
在全球化的冲击下，会计环境在经济、科技和文化等方面都发生了变化，相应会计工作也在发生变化，这些为研究和发展会计理论开创了良好的基础。原有的会计理论，在中西会计理论的碰撞与交流中，将在以新的会计实践为基础的创新中，不断充实、更新和发展。
二、目标：跟踪国际前沿
(一）会计理论国际前沿的涵义
在全球化影响下，会计理论发展的目标是跟踪和达到国际前沿，即会计理论国际前沿。前沿是“防御阵地最前面的边沿比喻科学研究中最新或领先的领域。”®理论前沿是指理论发展至今在一定范围内处于最前面的水平或领先的领域。据此，会计理论前沿是指会计理论发展至今在一定范围内处于最前面水平或领先领域的会计理论。会计理论是一个发展过程，发展到当今时期已达到的水平就是所处的前沿。会计理论发展水平的高低，要分析其所在的范围，如一个单位、部门、地区、国家或全世界。因此，会计理论国际前沿是指会计理论发展至今在国际范围内处于最前面水平的会计理论。
会计理论前沿或者说处于前沿的会计理论应具有以下特点：先进性，反映了在全球化影响下经济、科技、法制和管理发展客观要求所达到的最新水平；时代性，反映现在时期的与时倶进的要求;重要性，反映对各方面的发展能产生重大影响；创新性，反映是在一定条件下的创新成果；实践性，反映会计工作实际运行规律。
发展会计理论以跟踪国际前沿为目标具有一定的意义：（1)有利于与现时理论发展相联系，促进会计理论、会计学科的发展；（2)有利于与现时的会计工作实际情况相联系，指导会计工作，为现实服务；（3)有利于与目前研究工作相结合提倡创新研究，把握时代性，研究前沿问题，提高会计科学研究水平；（4)有利于与当前会计教育状况相联系，更新会计教学内容，建设会计教材，提高教学质量。
(二）跟踪会计“难题”、“热点”国际前沿
会计理论都存在已达到什么程度的前沿，人们比较关注的是与经济社会发展相关的会计“难题”与“热点”问题，我们要跟踪这些会计理论问题是否处于国际前沿。
会计难题是在认识上、理论上、方法上、计算上和操作上还没有解决的问题。提出难题的目的是去解决难题。研究始于问题，提出问题是研究的开始，是科学发现的起点。科学的发展是提出问题和解决问题的过程，原有的问题解决了，又引入了新的、更深刻的问题，如此反复，促使科学的不断发展。伟大的科学家爱因斯坦说过，提出一个问题往往比解决一个问题更为重要，因为解决一个问题也许是一个数学上或实验上的技巧问题。而提出新的问题、新的可能性从新的角度看旧问题，却需要创造性的想象力，而且标志着科学的真正进步①在会计界，学者和实务工作者们提出了各种会计理论难题。例如：常勋教授在《财务会计三大难题》©一书中提出：从20世纪80年代起，“合并财务报表”、“外币折算”和“物价变动（通货膨胀)会计”为国际会计三大难题。随后，常勋教授在《财务会计三大难题》基础上修订为《财务会计四大难题》，“金融工具会计”、“企业合并和合并财务报表”、“外币交易和外币报表的核算”及“物价变动与财务报告”被称为财务会计四大难题③提出会计难题和解决会计难题，有利于发展会计理论，建设会计学科，指导会计工作，促进会计教育，培养会计人才。
会计界更关注会计热点问题。“热点指某时期引人注目的地方或问题。”©会计热点问题是在某时期引人注目的问题。例如:“会计热点是会计诚信这一话题”，“中国特色会计是一大热点问题”，“实证会计是大家关心的热点问题”，“关注的热点问题，有关于会计准则与制度的制定与完善问题，关于注册会计师行业自律与行政监管问题，关于会计诚信建设与职业道德问题关于会计信息质量与信息披露问题，关于会计监管问题，关于审计理论与实践问题等。”“就下面五个热点问题组织正反方进行了激烈辩论:会计到底为谁服务;会计信息失真是否是职业道德的问题;单位内部控制建设应以何为突破口；不做假账是对会计人员的最高要求还是基本要求;会计常在河边走是否难免会湿鞋。⑤
以上所述会计理论的难题与热点问题之间既相互联系又有其区别。相联系的方面，在内容上，基本上相同，难题也是热点问题;又不完全相同，热点问题不都是难题。但是，我们都需要跟踪难题和热点会计理论问题是否达到国际前沿。
哪些会计理论的难题和热点问题需要跟踪是否达到国际前沿即会计理论国际前沿问题，还存在各种认识。例如，王松年教授在《国际会计前沿》⑥一书中提出的会计理论前沿问题有:会计环境和会计模式、比较国际会计、会计准则的国际协调、跨国公司的联营与合并、外币财务报表的折算、物价变动会计、衍生金融工具会计、跨国财务报告的披露、互联网上的财务报告、跨国财务报告分析、跨国公司的计划与控制、跨国公司的业绩评估、国际税收和国际转让价格、国际审计等。
选择哪些会计理论的难题和热点问题为会计理论国际前沿问题是相对的。依据选择的会计理论国际前沿问题具有先进性、时代性、重要性、创新性和实践性的特点，以下会计理论问题可作为国际前沿问题的研究参考:①会计本质;
②会计监管;③会计准则;④会计国家化（中国特色会计）⑤会计国际化（会计国际协调）⑥会计规范体系(会计法规体系、⑦会计诚信;⑧合并财务会计报表;⑨外币财务会计报表折算；⑩会计信息；©会计信息披露；®战略会计；©环境会计；⑩会计内部控制；5衍生金融工具会计；⑩会计研究方法等。对以上会计理论国际前沿问题可以从不同方面进行研究，如从上市公司、中小企业和跨国公司，或从公司治理、现代企业制度和现代企业产权制度等不同方面对会计理论国际前沿的各种问题进行研究。
(三）科学跟踪会计理论国际前沿
在会计科学研究的评价中，有的评价已达到国际水平，但缺乏科学根据，实际上尚未达到国际水平。会计理论的难题和热点问题是否达到国际前沿要采用科学跟踪的方法，可供参考的方法有：
1. 以文献综述为依据
会计理论国际前沿是在原有研究水平基础上的向前发展，不了解过去会计理论已达到的水平，也就是不了解从哪里起步，也会把自己低起点的研究成果误以为已达到当今的前沿水平。要查阅专题研究的中外专业文献，综述已有的研究成果所达到的水平，以此为评价的依据和研究的新起点，真正进行国际前沿性的研究。
2. 采用现代信息技术手段
利用现代信息技术如计算机和网络，搜集学术信息，了解古今中外，以便全面、系统认识研究对象;学习相关知识和规范，扩大视野，积累知识以便深入进行研究；沟通各方研究信息，掌握学术动态，抓住新因素，讨论研究新情况，深入进行研究，把握研究时机，及时提出研究新成果，跟踪会计理论国际前沿。
3. 建立跟踪和评价制度
会计的教学单位资料室和研究机构，可以建立会计学术档案，按论文、专著、教材和其它，分类别、国家、时期登记国内外已取得的科研成果;国家有关部门或单位，可以建立会计科研评价指标体系或评价标准，对各单位和部门取得的科研成果进行评价，鉴定已达到的水平。
三、创新：面向国际水平
(一)会计理论需要创新
跟踪会计理论难题和热点问题国际前沿的目的是在此基础创新发展会计理论。创新是发展会计理论的灵魂。创新才能以新的理论树立新的会计观念，以新的理论发展会计学，以新的理论指导实际工作，以新的理论推动会计改革深入进行，以新的理论发展会计教育。
会计创新的“新”，是相对于原有的理论而进行的比较。有的是全新的，原来没有的；有的是对原有的补充，或充实，使其全面;有的是对原有的修订，使其完善；有的是对原有的改正(改错、纠正、订正)，使其正确;这些都是新的因素，都是新的表现，是一种创新。
在创新研究中，要明确创新的要求。面向国际水平创新，是会计理论创新的奋斗目标。从实际情况出发，根据客观的需要，按照逐步提高又要跨越式发展的要求来确定创新的要求。创新的要求（或标准、水平)，是创新研究相对性或层次性的体现。创新研究的层次或级次，一般可有:单位创新水平，在本单位历来没有而达到的创新水平；地区创新水平，在本地区历来没有而达到的创新水平；部门创新水平，在本部门历来没有而达到的创新水平；国内创新水平，在中国历来没有而达到的创新水平；国际创新水平，在世界各国历来没有而达到的创新水平。
对于具有悠久历史文化传统的中国来说，在全球化的影响下，要树立面向国际水平而创新会计理论的观念，从创新国家水平而逐步达到创新国际水平。
(二）开拓会计理论创新的途径
面向国际水平创新要从会计理论发展战略考虑，开拓会计理论创新的途径。
1. 从“大会计学”出发寻找会计理论新创新点。
会计学(大会计学）是各种分支学科集合的总体，按其对研究对象是否计量为标志划分为计量会计学与非计量会计学两大类。
①计量会计学亦称定量会计学，是指主要从定量方面研究会计工作规律的知识体系。计量会计学主要采用定量研究。会计定量研究，主要采用会计专门计量的方法和应用一定的数学方法，建立与应用计量模型，从量的方面对会计系统的规模、结构、要素、程度、速度和范围进行的确认、计量、记录、报告和管理，即侧重从量的方面建立计量体系（计量单位、计量行为、计量规范、计量信息系统和计量模式)，认识会计系统，研究资金运动数量规律。计量会计学包括企业会计学、个体经济会计学、政府会计学、非营利组织会计学、专门会计学和综合会计学等及其各种会计分支学科。
②非计量会计学亦称定性会计学，是指主要从定性方面研究会计工作规律的知识体系。会计定性研究，是依据哲学和经济学基本原理、国家的方针、政策和法规等，采用会计专门定性的方法，从质的方面对会计系统发展变化的过程、关系、原因、趋势和相应的措施，以及会计系统的规模、结构、要素、程度、速度和范围进行的确认、记录、报告和管理，即侧重从质的方面认识会计系统，研究资金运动相关方面的运行规律。
计量会计学与非计量会计学相互联系、相互制约而形成一个有机整体，反映了在会计学总体上对会计学研究对象质与量的关系，在计量会计学的基础上拓展非计量会计学，非计量会计学又促进计量会计学的发展。随着经济、社会和科技的发展，非计量会计学在不断扩张。将大会计学划分为计量会计学和非计量会计学，可以打破“纯”会计学的框框，扩大创新的视里予，从中选择会计理论新创新点。
2.从会计学边缘化出发寻找会计理论新创新点。
客观事物的联系性、复杂性和效用性，需要各学科的边缘化。边缘化是两种事物在某点上或某方面、某种性质上的相互溶合。会计学的边缘化是将其他现代科学的理论、方法与会计学的理论、方法相结合进行研究而发展会计学的过程。会计学边缘化按学科融合的性质分有：
①会计学科与自然学科的结合，也就是会计学科将某种自然学科的理论、方法移植或运用到本学科，使会计学科的理论、方法发生显著的或质的变化，如会计与计算机的结合形成《计算机会计学》，会计与数学的结合形成《会计数学》，会计与物理的结合形成某种会计理论，会计与生物学的结合形成某种会计理论等。
②会计学科与哲学社会科学的结合，也就是会计学科将其他哲学社会科学的某种学科的理论、方法移植或运用到本学科，使会计学科的理论、方法发生显著的或质的变化，如会计学与税收学的融合而形成《税务会计》，人文科学与会计学的融合，如会计学与文化学的融合而形成《会计文化学》，以及《会计哲学》、《会计伦理学》、《会计心理学》和《网络经济会计》等。
(三）会计理论创新要有“自主知识产权”
在全球化的大环境下，会计理论要有“自主知识产权”，即需要我们自创会计理论。我国发展会计理论要有“自主知识产权”，这是历史赋予我们的使命。这种赋予会计界的历史使命为客观现实所需要，是历史发展的必然。中国国际地位的日益提高、悠久的文化历史、小康社会的建设、会计市场的发展、会计队伍质量的提高都需要自创“自主知识产权”。发展具有“自主知识产权”的会计理论，有利于提高会计理论水平，开拓新兴会计学科，发展会计新专业提高会计人才质量，推动会计改革指导会计工作，提高会计学界核心竞争力，使中国会计学坚实地立于世界会计之林。
会计理论“自主知识产权”的实质是强调要独立自主地创造核心理论。因此，会计理论“自主知识产权”的标志，是独立自主研究和开拓核心理论。会计理论“自主知识产权”的特点有:原创性，亦称原创力或独创性，是最早或首创的会计理论;核心性，亦称重要性，是对各方面的发展能产生重大影响的会计理论;前沿性，亦称先进性，是会计理论发展至今在一定范围内处于最前面水平的会计理论；疑难性，是在理论、认识和观念上还没有解决的并具有突破性，或对会计工作、会计改革能起重大影响的会计理论;实践性，是以实践为基础，对实践经验和问题进行研究而形成的会计理论;国际性，是与国际上会计理论相衔接并处于国际先进水平的会计理论。
会计理论创新要解放思想。解放思想就是要从一切不切实际的条条、框框的思想禁锢中解放出来，采用辩证法，一切从实际出发。邓小平同志说:“解放思想，就是使思想和实际相符合，使主观和客观相符合，就是实事求是。一定要以我国改革开放和现代化建设的实际问题、以我们正在做的事情为中心，着眼于马克思主义理论的运用，着眼于提高对实际问题的理论思考，着眼于新的实践和新的发展。只有创新才有会计理论的“自主知识产权”，才能发展会计理论。
