当前的施工企业普遍具有经营IE域广、管理层级多、施工时限趋紧，流动性强等特点，管理难度增大，相应给企业的会计内控建设提出了全新的挑战。为有效完善会计内控体系建设，需要站在新的高度，全方面提升观念和举措，需要企业领导者统筹兼顾，建立科学、简单、操作性强的内控机制，并全面深入贯彻到企业管理的各层面、各环节；同时会计内控制度的贯彻，须处理好财务、工程、物资、合同、人事等部门的协作和制衡关系，处理好上下级、各岗位之间、各员工之间的协作和制约关系，以确保有效实现内部会计控制、提高工作效率、增强管理水平、促进经济效益的多重目标。
—、施工企业内部会计控制的意义
施工企业经营规模不断扩大、经营领域多方拓展、企业经营进入微利时代、企业外部监管力度日趋加强，是当前市场背景下建筑企业经营最明显的特点。新的经营环境下，施工企业的财务活动曰益频繁、现金流管理日趋严峻，为维系企业正常运转，企业管理层愈加重视财务管理工作，把实施内部会计控制作为企业内控管理的核心，成为强化内部管理的重要手段。通过有效的内部会#控制、监管，进一步提高会计信息质量、确保资产安全完整、防止欺诈和舞弊行为，提升企业风险防范水平、保障企业经营战略目标的实现。
二、施工企业内部会计控制的目标和原则
(一）建立健全内部会计控制，应达到以下一些基本目标：
1. 建立和完善符合现代企业制度要求的内部会计组织结构，形成科学的决策、执行和监督机制；
2. 确保企业发展战略和经营目标的全面实施和充分实现；
3. 建立行之有效的财务风险预警#控制系统，强化风险管理；
4. 保证各项会计业务依据授进行；
5. 保证所有经济事项真实、完整地反映，财务会计报告编制符合《会计法》等法规制度、规定；
6. 保证账面资产与实物资产核对相符，确保实物资产安全；
7. 保证国家有关法律和单位内部规章制度的贯％落实。
(二）内部会计控制体系的建立还须遵循“合法性、全面性、协调性、经济性、时效性、审慎性、独立性、不相容职务分离和回避”的原则。
三、施工企业内部会计控制的主要内容
(―)货币资金及有价证券会计控制；
(二）固定资产及无形资产会计控制；
(三）存货会计控制；
(四）工程项目会计控制；
(五）对外投资会计控制：
(六）筹资及权益会计控制；
(七）对外担保会计控制；
(八i采购与付款会计控制；
(九）成本费用会计控制；
(十）财务管理信息系统会计控制。
四、施工企业内部会计控制体系现状
目前，我国施工企业内部会计控制相对薄弱，内部会计控制系统不够完善，系统运行不畅，执行效果不理想；在企业的各级层面出现资金危机、各类违纪违规、金融犯罪等时有发生，严重影响企业的健康协调发展和企业信誉。施工企业内部会计控制薄弱"之处主要表现在：
(一）内部会计控制制度执行力不够
我国目前大多数施工企业的工作重心仍然放在施工作业上，企业管理层存在着重生产、轻管理的意识，甚至把内部会计控制仅仅看作是财务部门的事情；缺乏必要的内部控制意识，部分领导和管理人员自身不能遵守有关的控制制度，越权越级管理，使企业的内部会计控制执行不力、不能发挥应有的作用。
(二）企业内部会计管理分散，集中掌控力较弱。
由于施工企业项目分布范围广、数量众多，本部往往远离施工现场，企业领导层到现场参与施工管理机会较少，出现了部分企业对项目部、项目经理过度授权，本部对项目掌控不足；部分企业未实行会计人员委派制度或执行不力，财经纪律不严、虚列成本、虚报数据、徇私舞弊现象时有发生，严重紊乱了企业管理、损害了企业利益。
(三）不相容职务、岗位分离原则执行较差。
不相容职务、岗位分离原则是企业内部会计控制的重要内容，但近年来施工企业因规模扩张，人力资源紧张等状况。在一些企业存在一人担任多职能部门的多工作岗位，“会计和出纳一肩挑”、“物资采购和物资验收一人千”的现象，充分反映对会计内控规范的无知和漠视，长久下去，必然会滋生腐烂，管理失控，严重阻碍企业的健康持续发展。
(四）会计信息不真实
信息不真实，主要原因是施X企业内部没有按会计核算制度和规范核算。如未准确按成本核算对象和成本项目进行成本费用归集；部分施工企业在材料核算中采用“以领代耗”的核算办法，未考虑材料盘存成本；临时设施、周转材料摊销随意，一次性进成本等；班组计价结算不及时，己完未入帐成本比较多等现象。
(五）内部审计独立性缺失，审计力量较为薄弱。
内部审计是完善内部会计控制制度的重要手段。审计的独立性是审计人员客观、公正地进行审查和作出审计结论的保证。部分施工企业的审计部门、财务部门均由总会计师直接领导，审计人员的工作独立性减弱；审计工作又受各方面利益的牵制，内部审计的权威性得不到保证，导致内部审计工作部分流于形式，审计结果也失去了客观性和真实性。同时由于大多数施工企业内部审计人员配备较少，力量薄弱，审计工作范围和力度受限，极大地削弱了内部审计对会计内控的督促作用。
五、完善和健全内部会计控制体系的对策
(一）完善内控体系的组织架构，明确相应职责。
要建立和完善符合现代企业制度要求的内部会计组织结构，做到权责明确、管理科学。如企业主要领导应挂帅，确立公司经理层为会计内控的执行领导机构，全面负责组织企业内部会计控制的运行；企业财会部门为会计内控体系的归口管理部门，负责组织内控体系的建立和日常维护；企业审计、监察部门是会计内控体系运行的监督部门，全面负责内控体系的评价与监督工作；企业其他部门是会计内控的执行部门，负责本部门相关内控制度和流程的执行，做好归口业务的内部控制和自我监督。
(二）确立企业会计内控的主要模块，明确内控重点。
主要体现在以下几方面：
1、合同管理：主要指公司与项目部经济责任承包、与专业分公司经营承包、项目部与作业队经济责任承包、作业队与班组（劳务队）计件（劳务）承包、各级物资采购、机械租赁等合同方面。
2、成本控制：建立和完善各级成本控制和分析制度，实现成本动态跟踪、避免出现成本失控现象。
3、资金管控:严格控制（借）贷款规模及期限、合理安排筹资，降低筹资成本；禁止下属单位自行举债和内部拆借；严格资金授权管理；严格控制各级单位各类资金收支。
4、工程管理:主要指施组设计、技术测量、施工工艺、试验检测、工程计量等方面。
5、设备、物资管理：主要指设备、物资采购、使用、消耗、报废处置等方面。
6、安全质量环保管理。主要指安全质量预控、事故处理、环保职业健康监督等方面。
7、内部审计、财务监察或多部门联合效能督查：主要以风险评估为导向，确定审计或督査范围与重点，定期、不定期开展内控审计和督查活动，定期进行内控风险评估。
(三）完善内部会计控制制度
基于施工企业业务特点，要进一步完善会计内控制度，要结合自身企业特点，编制会计内控流程文件，收集相关内控文件，汇编形成正式的会计内控规范（手册）并及时发布。内控制度主要应涉及“会计内控体系运行管理、内部控制流程文件汇编、内部控制红线管理、党政双签制度、会计委派制、党政廉政责任风险、现金安全与管理、税务管理与风险”等内容。
(四）完善会计内控机制建设
重点应从“不相容职务分离、授权审批、会计系统控制、财产保全、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制、重大风险预警和突发事件应急处理机制”等8个方面来完善会计内控机制建设。如：“不相容职务相互分离”，应合理设置内部会计机构，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。会计系统控制方面，财会部门应严格按照《会计法》、《企业会计准则》等规定进行核算和记录，建立完整的会计、统计和业务案，妥善保管，确保原始记录、合同契约和各种报表资料的真实、完整。
(五）推进会计委派与监督
为有效实现企业本部的集中控制与监督，应强化对会计主管的委派制度，从人事与薪酬机制上，彻底从项目进行分离，以充分给予项目会计部门规范核算与有效监督的独立性；当前，部分施工企业中会计的委派与监管不能切实得到落实，岗位形同虚设，原因主要是公司本部赋与项目经理的权力过大，公司集中管控不到位；同时由于委派财务人员薪酬相考评机制不合理，主要隶属于项目部开支和考核范围，财会人员在制度执行方面，较多受制于项目部和项目经理，故完善和改进会计委派制度，重点应从这两方面入手。
(六）建立完善承包考核机制，通过经营承包责任化实现科学、自觉的内控。
经济责任承包机制是预算控制最核心的方法和手段，通过这种方式，可以实现最简单、科学、自觉的内部控制，主要应做好以下几方面工作：
1、建立完善公司对项目部的经济承包考核机制；
2、建立完善公司对专业分公司的资产经营责任承包考核机制；
3、建立公司对片区指挥部年度目标责任考核机制；
4、建立公司对本部职能部门的经费包干加绩效考核机制；
5、建立项目部对架子队工料机全费用承包考核机制；
6、建立架子队对工班工序工费计件承包考核机制D
(七）实行资产要素集中管控。
推进集约化管理，对资产要素实行集中管控，整合资源、提升效率、节约成本，主要抓好以下五个集中。
1. 资金集中管理。推行资金AB账户收支两条线管理和资金预算审批制度，明确公司对项目资金管理的主体地位。
2. 物资集中采购。明确主要物资由公司本部或上级单位集中采购，制定相关物资集中采购范畴、实施流程等规定。
3. 设备集中釆购和使用。明确大宗、专用设备由公司本部或上级单位集中釆购，制定相关设备集中采购范畴、实施流程等规定。
4. 劳务资源集中管理。推行劳务资源集中管理，明确劳务队伍管理的思路和方法。由项目部选用劳务队伍转变为公司选用、私下选用转变为公平竞争使用；实行分级管理，公司负责集中准入、选择、评价和年审；日常管理和考核由项目部负责。
5. 商业保险集中投保。
(八）加强会计人员的培训，提高综合素质，强化风险防范意识。施工企业在会计内控中，要积极防范会计风险，首要是财会人员能识别风险，能从自身业务出发，多方检查会计核算管理的各个环节，做到及时发现隐患，制定应对防范措施。为提升会计人员素质和技能，很有必要加大对会计人员的培训和继续深造力度，一方面增强其业务技能，同时也强化了职业道德和操守，通过财会人员素质的提升，使企业从单纯的算帐型会计核算，上升为参与管理、参与决策的管理型会计核算。
结束语：施工企业内部会计控制有助于加强企业经济管理，确保企业财务信息更加真实全面，促进企业经济效益最大化，推动企业实现战略目标。科学的企业内部控制体系关乎企业的发展大计，是企业成败兴衰的关键所在。目前我国部分施工企业，由于内部会计控制混乱，导致企业成本、资金管理失控，违纪违法现象频发，资产流失、亏损严重、财务状况极差，企业濒临破产边缘。针对施工企业会计内控现状，我们要进一步明确内控重点，完善内控制度，强化内控机制，提升监管执行力，确保会计内控工作落到实处，切实推动施工企业持续健康发展。
朱利君 (中铁五局集团第一工程有限责任公司）
