一、前言
内部会计控制是指单位制定和实施的用来维护资产安全完整、 提高会计信息质量、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行的程 序和方法。可见,健全完善的内部会计控制制度对于防范经营风险、 促进企业持续稳定地发展能够起到重要作用。目前我国企业内部会 计控制制度建设尚不完善,理论与实际操作实施方面都还存在一些问 题。本文试图通过重点分析我国内部会计控制存在的问题,以期提出 改进和完善我国企业内部会计控制体系的建议。
二、我国企业内部会计控制的现状及存在的问题
(一)内部会计控制基础薄弱
首先,企业风险管理意识淡薄。企业建立内部会计控制体系的最 终目标是为了控制企业风险。故树立企业风险管理意识应当作为内 部会计控制工作开展的起点。目前我国企业面临的竞争主要是行业 内部竞争,环境的动态变化对企业的影响未引起足够重视。但企业众 多风险来源于动态环境,这就造成了企业风险管理意识淡薄。主要表 现在以下几个方面:第一,企业内部对风险不足够重视,无法意识到其可 能给企业带来的危险,而且很多决策都是凭感觉做出的;第二很多企业 风险管理目标不明确,缺失专门的风险管理机构,无法主动开展风险管 理工作;第三,企业内部对会计控制认识不足,重视不够,企业内部相关 人员整体素质不高,很多会计人员并不具备必要的会计专业知以及一 定的会计专业技能,对内部会计控制制度的制定方面也缺乏相关的专 业水平。
其次,公司治理结构不完善。公司治理结构是企业的骨架,对企业 的运转的效率和效果起重要作用,对内部会计控制的有效实施有很大 影响。不同于西方国家股权结构极为分散的情况,我国多数企业内部 人或控股股东控制现象严重,也就是所谓的“一人遮天”，尤其是领导 一人说了算,缺乏必要的约束。这样,部分关键人员就有可能会为了个 人利益而对财务报告肆意篡改,提供虚假信息。在这样缺乏公正客观 的环境下,即使企业设立了内部会计控制体系,其也不会起到应有的约 束控制的作用。
(二）内部会计控制体系不健全，约束力不强
虽然目前我国大多数企业都建立了内部会计控制,但是内部会计 控制体系还不够系统和完整。首先,企业内部会计控制制度较片面和 零散。尤其是个别单位由于利益的驱动并不重视管理,因此并未认真 构建企业内部会计控制的组织网络,从而使内部会计控制体系不健 全。其次,企业内部会计控制主要以事后控制为主,有“亡羊补牢"之 嫌,通常在事发之后才想办法弥补或者惩处,追究责任,缺乏主动性。最 后,随着市场经济的发展,企业面临不再是风平浪静的环境,各种各样的 变化围绕着企业,并对企业产生一定的影响。但是,目前我国很多企业 并没有重视外部环境和经济业务的变化,也就不能预测某些重要的变 化对企业的影响,由此导致企业相关人员不能制定出符合要求的内部 会计控制制度,这样的内部会计控制在实践中也就不能起到应有的控 制作用。
(三）内部会计控制执行力度不够
在内部会计控制体系中,内部会计控制的执行是重中之重,如果执 行不好,就算制度制定的再好,也只是“纸上谈兵”，不会起到积极作 用,甚至还会对企业造成负面影响。目前我国很多企业在内部会计控 制的执行环节中还存在很多问题。具体来说,一些企业制定的内部会 计控制制度并不能在企业内部落实,执行乏力,检查也不起作用,稽核范 围不完整全面。另外,很多企业内部会计控制的有效性也没有很好的 评价机制,这使得企业并不知道自己的内部会计控制制度在企业内部 是否有效,是否达到了制定内部会计控制制度时所设定的目标。而且, 内部会计控制执行的好坏也缺乏合理明确的奖励和惩罚机制。这使 得企业相关人员认为执行与否或执行的好与坏都无关紧要,致使员工 缺乏自觉和风险意识。
(四）对内部会计控制的审计监督不到位
首先,内部监督方面不到位。内部监督,主要是指企业的内部审计, 是企业自我约束的有效措施。通过对企业相关业务的内部审计保证 会计信息的真实客观,充分保障所有者的权益。目前,多数企业的内部 审计工作还得不到应有的重视,有些企业还未建立自己的内部审计机 构,而且各职能部门之间、岗位之间缺乏监督,已建立的内部审计机构 也还未能发挥应有的作用。另外,很多企业的内部审计机构的独立性 还不够,内部审计的各个相关的重要环节都依赖于本单位领导的意识 和行为,不具有足够的客观性。
其次,外部监督不严格。外部监督,主要包括政府监督和社会监 督。目前外部监督也更多的是流于形式,监督效果并不好。究其原 因主要有以下几个:首先,政府监督部门比较独立,对内部会计控制的 监督重复或者标准不同,而且还缺乏沟通,因此难以有效进行监督。 其次,一些监督没有深入到企业内部,对企业的约束力不强。而且有 些监督部门发现问题时并不积极主动及时纠正,大大降低了监督的 功效。
三、改进和完善企业内部会计控制的建议
(一)加强控制环境的建设
首先,从增强风险意识入手。风险是指对某一行动未来结果的不 确定性。企业要积极防御风险,做到未雨绸缪,尽可能地降低企业所面 临的风险。风险意识就是企业的相关员工能够准确识别其工作可能 会给企业带来的风险,并能清楚意识到这些风险会带来怎样的严重后 果,然后共享这些风险,使企业内部所有人员都重视这些风险。在增强 风险意识过程中,管理层尤为重要。企业应首先增强管理层的风险意 识,然后由高层管理者负责在中层管理者中间传播推行,然后以此类推, 层层传递落实,把风险意识贯穿到企业的每一个员工的工作中。这样, 风险意识从上到下,贯穿了整个企业的所有工作之中。
其次,要构建合理规范的治理结构。要想构建合理规范的治理结 构,企业应当根据国家有关法律法规,结合企业自己的实际情况,给董事 会、监事会、经理层等不同主体分配控制权,保证各个主体在自己的 权限范围内履行责任,承担义务,形成各主体之间的相互牵制,防止少数 人控制。尤其是要保证企业中的会计机构相对独立。
最后,应加强宣传和培训工作,增强企业内部会计控制意识。通过 加强宣传和培训工作,企业员工可以深入了解学习内部会计控制的基 本知识,并让企业内部积极主动地意识到内部会计控制对企业的运行 和发展的重要性,增强企业在内部会计控制的执行、监督等方面的主 动性,同时也为贯彻实施内部会计控制规范营造良好的氛围。在培训 工作中,要对企业各个阶层都进行培训,不仅仅只培训财会,更要重视对 企业管理层的培训,首先增强管理层的内部会计控制意识,然后通过企 业管理层在企业内部树立榜样,加快内部会计控制相关工作在企业内 部的推行发展。
(二）结合企业的实际情况制定内部会计控制制度
针对目前我国企业存在内部会计控制体系不健全,以及内部会计控制可操作性差的问题,我们应该提出应当在遵守相关的法律法规的 基础上,结合自身情况制定符合企业发展的内部会计控制制度。首先, 企业应该遵守相关的法律法规,仔细研究《会计法》及内部会计控制 的相关规范,了解国家法律对企业内部会计控制的要求。其次,企业应 该仔细考察自身的特殊情况,在全面遵守相关的法律法规的要求的基 础上,选择企业自身的关键点进行内部会计控制,这样才能保证内部会 计控制的可操作性,才能使得内部会计控制起到其应有的作用。
(三）加大企业内部会计控制的执行力度
首先,重视检查企业内部会计控制执行情况。企业必须定期或者 不定期地检查内部会计控制的执行情况,检查内部会计控制是否按照 规定在企业内部执行;如果没有按照规定执行,及时分析原因,看是否是 由于内部会计控制制度设置不合理或者执行情况出了问题,然后找出 改进的办法,防止同样的问题再次发生。
其次,定期对企业内部会计控制的有效性进行评价。企业建立并 执行了内部会计控制制度之后,就需要对执行的结果进行评估,检验内 部会计控制是否有效,是否发挥了对会计工作的控制作用。可以说,内 部会计控制的有效性的评价问题,关系到单位的内部会计控制制度是 否能够有效运行以及其作用能否充分发挥,规范能否得到贯彻执行。 因此,定期评价内部会计控制的有效性是非常重要的。对内部会计控 制的有效性进行评价,有助于企业找到现有的内部会计控制制度的缺 陷,然后通过查找原因,不断弥补漏洞,进而不断改进和完善企业的内部 会计控制体系。需要指出的是,企业在对内部会计控制的有效性进行 评价的时候要弄清楚以下几个问题:评价什么;由谁评价;怎样评价以及评价之后怎么办等。一般来说,内部会计控制评价的内容应该包括制 度健全性的评价和制度有效性的评价。在评价的过程中,应当考虑内 健全性原则、适用性原则等原则,另外在评价时也要注意定性方法和 定量方法相结合。
最后,建立有效的奖惩和责任追究机制。根据内部会计控制的基 本理论,内部会计控制是一种动态的积极行为过程,其涉及到企业内部 与会计相关的所有人员。根据管理学中的强化理论,企业可以给予执 行内部会计控制好的人员一定的精神上或者物质上的鼓励,这样可以 强化员工的正确执行内部会计控制的行为,并加强企业内部员工对内 部会计控制的重视。对于内部会计控制执行不力的人员应给予一定 程度的惩罚,追究责任,削弱员工的不正确行为。
(四）加强内外部审计监督
一般来说,企业通过建立内部审计机构来加强企业的内部会计监 督。内部审计机构对企业的各种财务资料等进行审核,保证会计信息 的真实客观,减少会计信息失真现象的发生,同时也对企业资产运用的 有效性进行监督审核,提高企业的经营效率。在企业的内部审计监督, 要坚决保证审计机构的独立性,使企业内部审计机构不依赖于任何人 的意志客观独立地开展工作。因此,要单独设置内部审计机构,使其不 附属于任何部门。这样进行工作时内部审计机构才能不受其他一些 无关因素的影响,保证会计信息的真实性、客观性和可靠性。
另外,还要加强企业外部监督,可以从改善政府审计监督和社会监 督入手。首先,加强政府监督力度。政府监督具有企业内部监督所不 具备的权威性和强制性,可以弥补内部审计监督存在的不足,给企业一 定的压力,将内部会计控制浸入企业内部,并帮助企业把压力转为动力, 督促企业推动内部审计监督建设。其次,充分利用社会监督的客观性 和公正性。社会中介组织一般以独立的审计准则为基础,站在客观公 正的立场上对企业的内部会计控制的进行监督、评价,并给出一定的 结论,提出相关的建议。“当局者迷,旁观者清”，企业可以通过社会中 介机构来发现自己所不能发现的问题,进而吸取其建议来完善和改进 企业内部会计控制。
四、结语
加强企业内部会计控制有助于企业强化内部控制、提高管理效 果和效率。关于企业内部会计控制,我国理论界和实务界都取得了很 大的成就。但是总体来看,目前我国企业的内部会计控制体系还不够 完善,影响了企业的健康发展。因此,完善和改进企业内部会计控制还 任重而道远,企业应高度重视内部会计控制体系的建立和运行。
刘堃 晋能有限责任公司山西太原030000
