改革开放以来，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化。于是，一些企业内部控制薄弱，管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪案例。因此，在新的形势下，必须高度重视企业内部会计控制问题，强化企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各企业内部涉及会计的所有人员，保证企业内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。只有这样，才能从源头和制度上治理腐败，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康的发展。
一、内部会计控制的概述
(一）内部会计控制的定义
内部会计控制，是指与保护财产物质的安全性、会计信息的安全性和完整性以及财务活动的合法性和有效性的有关控制，也是指企业为了保证会计信息质量，保护资产的安全，促进企业战略目标的实现和确保有关法律法规的贯彻执行而实施的一系列措施和手段，它不只是一种简单的财务管理方式，更是一种企业管理机制。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要的作用，也是衡量单位经营管理水平的重要标志。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，主要反映企业管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动，它是在一定控制环境中，由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节。
(二）内部会计控制的目标
企业内部会计控制的首要目标是为各单位严格执行国家财经法律、法规、规章制度提供制度保证；其次通过建立和完善内部会计控制制度，防止和减少贪污盗窃行为的发生，实现保护财产物质的安全和完整的目的。通过建立健全内部会计控制制度，不断完善与会计工作相关的岗位责任制，规范经营管理行为，强化管理工作，防范经营风险，提高经济效益，促进会计信息质量的提高，实现经营目标。
(三）内部会计控制构成的要素及分类
内部会计控制的构成要素主要包括三个方面：一是控制环境，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。二是会计系统，是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序。三是控制程序，是指管理者制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。
二、我国企业内部会计控制存在的问题
我国企业在控制环境、会计责权控制和内部审计等方面还比较薄弱，有待改进，而且这几方面在内部会计控制中均居重要地位。
(一）控制环境方面
控制环境是内部控制的基础，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施效果的好坏。调查显示，企业内部控制环境方面存在如下问题：内部控制意识薄弱；组织机构设置不合理，有些国营企业的组织机构仍然沿袭着计划经济体制下的老模式——政企合一的原则来设立，这种机构设置仅考虑到行政管理上的方便，而没有注意到企业组织的合理性问题，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差；企业制度不健全，厂长（经理）负责制未真实落实，企业缺乏相应的激励与约束机制；管理者素质较低，普遍未受过高等教育，企业也未对这些管理者进行管理培训，这样低素质的管理即使全心全意为企业服务，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业；对于内部控制，经营者尚未形成一套完整的理念、方式与风格。
(二）会计责权控制方面
会计责权控制是内部控制的手段，包括会计组织机构的设置、会计责权目标的制定与分解、会计人员素质和会计操作手段等。但在调查中我们发现这些企业会计责权控制还不够完善，主要存在的问题是：账务与会计合署办公。在传统计划经济体制下，这种机构设置尚能满足管理的需要，但与现代企业制度要求相比，其弊端暴露无遗，服务对象不明，财务部门不堪重负，违背不相容职务分离原则。会计人员素质较低，缺乏主动性和创造性，责权不对等。
(三）内部审计方面
内部审计是经济监督的再监督。作为内部控制的组成部分之一，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是，纵观我国内部审计十几年来的发展，结合对企业的调查，我们发现，企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能，其存在的问题如下：
1组建的非自愿性
从所周知，我国现行的审计主要是在行政干预的基础上发展起来的。内部审计的迅速发展这一方面说明我国内部审计发展速度惊人，另一方面也说明我国内部审计的组建带有很浓厚的行政命令色彩而这种过多依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难受到企业的重视，被调查企业的内部神秘人员大多是从财会部门转来的，有的甚至是从其他部门调来的，而且一般未经过专门培训，缺乏审计专业知识，这种情况下组建起来的内部审计很难发挥其应有的作用。
2独立性不够
内部审计作为内部控制的再控制，本身就应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立的。首先，它不能监督上司，厂长经理们是实质上的“自由人”而当今企业中经济问题很多是由厂长经理造成的，这一现象多少与内部审计体制的不健全有关；其次，不能监督同级，企业内部各职能部门都是在厂长经理的直接领导下开展工作的，其各项经营行为尤其是重大行为大多是在厂长经理的授权下进行的，是厂长经理意志的集中体现。基于以上两点，内部审计无法在地位上实现超然独立，其工作范围大大受限，也很难赢得威信。调查表明，内部审计人员听得最多，受刺激最大的一句话就是“有本事查上面去丨’
3重审计监督，轻服务建设
内部审计是适应企业的内在需要设立的，其生存和发展的关键在于它能为企业加强内部管理，提高经济效益服务。而实际中内部审计却忽视了防错防弊这一职能，过分强调查错纠弊，在各种正式的文件规定中，强调“监督”的多，提倡“服务”的少，这种过分强调监督的指导思想是我国审计认识上的一大误区也是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素。
4对内部审计工作的性质和作用不甚理解
高层管理人员经常将“内审监督”与“会计监督”混淆不清。例如最近发布的《国务院关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知》中，在提高内部监督时，只是要“加强单位内部的会计监督”而会计监督和内部监督是不一样的，这种情况是人们产生“企业内部审计没有什么重要意义”的想法。由于指导思想上的误区多数审计人员未能摆正自己的位置。有些人将自己等同于厂长经理的行为工具，处处依厂长经理的旨意行事，有些则由于工作不好开展而心灰意冷或充当好人，使内部审计形同虚设。
三、改善我国企业内部会计控制的措施
(一）提高企业领导对内部控制管理的重视程度
一方面，要强化企业领导的法规意识，使之自觉遵守法律规定；另一方面，要建立内部会计控制管理领导责任制，将企业内部会计控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，一级抓一级，层层负责，将内部会计控制管理工作落到实处。
(二）完善公司法人治理结构并建立多层次的会计控制体系
完善公司法人治理结构，应当明确公司董事会和经理层的权责，使其各负其责，相互独立、制衡。在此基础上，建立多层次的会计控制体系。主要包括：所有者对经营者的控制。一方面所有者通过约束和激励机制控制经营者；另一方面经营者通过正确的决策和有效的履行受托经营责任，从而获得期望报酬。财务总监控制。首先，财务总监是所有者委派或聘任的，是所有者利益的维护者，是由于其人事和经济利益独立于企业经营管理之外，故其可以客观公正地提高经营者的真实信息，同时对企业重大交易、资产变动等拥有审批权；其次，财务总监能够对经营者进行有效地监督控制，对不合理的会计行为予以及时制止，对重大财务问题及时向所有者汇报。会计部门和会计人员控制。一方面通过严格执行国家统一会计制度，保证会计信息的真实、完整、相关和一致；另一方面按照国家有关财务管理规定，对不合理的费用开支予以抵制，保证企业财产的完全完整。
(三）加强企业内部会计控制管理
1组织结构控制
按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，行成相互制衡机制。不相容职务主要包括授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。
2授权批准控制
明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学。
3预算控制
要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，推行全面预算管理。要科学规范企业预算的编制、审定、下达、执行程序，对预算结果及时进行分析，对预算差异进行控制。严格限制未授权人员对财产直接接触，采取定期盘点，账实核对，财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。各单位要树立风险意识，建立有效的风险管理系统，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。在真实、完善地对外披露企业财务信息的前提下，借助管理会计的手段，完善内部管理报告制度，提高企业会计信息的相关性。利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财会电子信息的开发和维护、数据输出入、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。
(四）充分发挥内部审计的作用
在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下，要进一步加大工作的力度。由内部审计部门来完成评价企业内部会计控制的效果是符合企业实际情况的。这是因为；一是企业内有了独立的审计机构和素质不断提高的审计人员；二是内部审计人员比较熟悉本单位的情况，发现问题能及时提出建议、采取措施；三是可以减少管理成本，符合成本效益原则。
(五）强化外部监督与约束机制
一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。二是通过中介组织，依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。
四、结语
结合我国的企业实际，规范和完善内部会计控制，提高会计信息质量。随着改革的进一步深化，对企业管理结构和产业的调整更加迫切，如何有效的利用内部会计控制体系来保证会计资料的完整性、会计数据的真实性以及会计工作的及时性，都要依赖创新和改善内部会计控制。而内部会计控制的创新对新形势下财务报告资料的真实性与完整性就显得更为重要。我国目前不少企业内部会计控制不甚理想，除知识水平方面的原因外，主要是管理当局建立、实施有效内部控制的动力、压力、强制力不够。推动内部会计控制在我国企业全面扎实地开展，并取得实质上的效益。良好的内部会计控制有利于企业公司治理结构的完善，能够有效地解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。我国加入WT〇完善的公司治理结构是增强企业竞争力的重要保证，内部会计控制与企业公司治理结构相互作用，必将促进我国企业的发展。内部会计控制是防止贪污和浪费的重要措施，对会计数据的正确性，合法性起着保证作用。企业领导人要实现自己的任期目标，不仅需要了解以往的情况，更重要的是要经常了解掌握现在的各种经济数据资料，这就有赖于健全和严格执行内部会计控制制度。从会计资料中要获得的是经济指标，而经济指标的真实性、合理性的程度就取决于内部会计控制是否有效。有效的内部会计控制，在客观上可以证实数据的真实性和正确性，是领导决策的重要依据。在企业单位里，内部会计控制能使上下配合一致，左右沟通协调，同时也是做出正确决策的重要条件。
作者：陈鑫玲(湖南科技大学财务处，湖南湘潭411201)
