论交易成本理论：解释成本管理会计理论的新视

　　摘 要：交易成本理论是关于产权交易的理论，成本管理会计的主要内容都与交易成本有关，交易成本理论对成本管理会计中的制订成本管理会计规则或制度、内部运行成本管理和成本管理会计信息系统等方面可以作出解释。因此，交易成本理论可以作为解释成本管理会计的新视角。本文就此进行了分析探讨。

　　关键词：交易成本理论；成本管理会计；解释；新视角一、交易成本理论从企业经济运行方面涉及成本管理方面的内容。康芒斯1934年首先从经济学意义上提出交易的范畴。他认为，“一次交易，是制度经济学的最小单位。”交易“不是实际交货那种意义的物品的交易，它们是个人与个人之间对物质的东西的未来所有权的让与和取得”，他进一步指出， “交易是所有权的转移。”

　　康芒斯对交易性质和范围的理论界定一直影响了后来的交易成本理论。

　　交易成本是企业替代市场的运行机制成本。

　　交易成本理论的重要代表人物罗纳德·科斯认为，企业和市场是两种可相互替代的协调生产的手段，市场并不是万能的，它的运行也是有成本的。在企业之外，价格变动决定生产，这是通过一系列市场交易来协调的。由于运用市场机制也有成本是客观现实，在企业之内，市场交易被取消，企业家代替市场机制，企业家指挥生产。企业组织作为市场的替代物，其运用市场机制的成本包括： (1)发现相对价格的费用；交易的谈判和签约的费用； (3)不确定性原因引起的费用，即契约履行的费用； (4)企业内部组织交易的成本。科斯关于企业内部组织运行同样存在交易成本的论述，对以后相关的企业管理理论产生了重要的影响。

　　零交易成本从理论上解释了政府和企业追求降低成本的动因。科斯1960年发表《社会成本问题》，将交易成本拓展为社会成本范畴。科斯研究了产权、交易成本和效率的关系，提出了后来被人们称为“科斯定理”的着名命题，即“在完全竞争的条件下，私人成本将等于社会成本,由科斯定理产生的零交易成本的概念，从此以后深深地影响了相关的理论研究。

　　科斯定理告诉我们，零交易成本在现实经济运行中是不可能实现或达到的，但是，通过改善企业内部组织制度和企业产权制度，可以不断地降低企业内外部的交易成本，使其交易成本不断地逼进零的极限，从而最大限度地提高经济效益。正因为如此，西方各国政府和企业经济组织不断改革社会经济的产权制度和组织机构，改善经济运行机制、运行规则和运行方法等，都可以说与交易成本理论的影响有关。

　　交易成本的类型涵盖了企业生产经营运行的主要成本。从理论上说，所有的成本可以分为生产成本和交易成本两大类。交易成本可以理解为除生产成本以外一切成本的总称。在当今社会，交易成本理论作为从制度经济学角度解释社会经济现象的一种视角，已引起了越来越多的关注。从会计作为一种管理活动的角度看，现代企业成本管理会计学作为会计学的～个分支，与交易成本理论的发展不仅在时间上同时发展，而且在内容上有着相当的联系。我国会计学界，已有多名人士运用科斯定理和交易费用理论对财务会计学的一些问题进行研究，如伍中信、田昆儒、刘峰和雷光勇等人，用交易成本理论对财务会计的许多理论与现实问题进行分析，取得了相当的研究进展。这为我们继续深入研究交易成本理论与成本管理会计的关系提供了一条新的思路。

　　二、传统成本管理会计主要内容的经济实质是交易成本关系．计量、确认产品生产成本和经营成本，其目的是为企业产品的定价提供市场交易成本数据资料。成本管理会计对企业产品生产成本和期间费用进行核算，定期提供成本费用报告，可以看作是从货币价值角度计量和确认企业内部的交易成本，包括内部生产部门之间的半成品、产成品转移的交易成本，经营管理部门之间协调管理的交易费用等，主要目的之一是为了企业产品定价提供市场交易成本依据。

　　企业日常生产经营决策和资本投资决策的成本管理，反映的是企业寻找交易对象的交易成本关系。

　　企业日常生产经营成本的决策管理和项目投资的资本决策管理是成本管理会计的主要内容之一，包括成本性态分析、变动成本法、本量利分析、生产经营决策分析和长期投资决策分析等，实际是从货币价值角度对企业寻找交易对象、提供交易标的价格进行分析和决策，旨在通过决策管理，协调企业与交易对象的关系，降低企业日常经营和资本决策的交易成本。

　　企业成本费用的预算管理，反映的是所有者、企业高层经营管理者、下属部门和员工之间在订立合约方面的交易成本关系。预算管理是成本管理会计的另一重要内容，包括预算编制、预算分解、预算执行和责任会计等，实际是采用内部计划的形式，界定内部不同职能部门和员工在成本费用方面的管理权限，目的在于从货币价值角度控制内部管理交易成本的总量和结构，考核不同部门和人员履约的交易成本，反映的是企业所有者、企业内部不同层级和员工之间订立合约、执行合约和监督合约的成本费用开支关系。

　　企业资本决策管理，反映的是企业出资者与企业经营管理者在投资方面的谈判成本关系。资本决策管理是成本管理会计的重要内容，通过投资利润率、静态投资回收期、动态投资回收期、净现值指标、内部收益率指标和外部收益率指标等方法，成本管理会汁为资本决策提供投资价格数据资料，帮助经营管理：昔与出资者在投资方面发现投入资本的相对价格优劣或高低，节约使用权益资本和债权资本所有者的投入资本，提高资本的使用效益，降低其在长期投资决策与否方面的谈判成本，反映的是出资者与法人财产使用者在资本的所有、占有、使用和处置方面的交易成本关系。

　　三、交易成本理论可以对成本管理会计主要内容进行解释一)交易成本理论可以对传统成本管理会计的主要内容进行理论解释．交易成本理论可以解释成本管理会计规则或制度的制订。成本管理会计规则或制度规范企业生成产品生产的成本信息、生产经营组织管理的费用等资料的基本方法和流程，指导会计人员操作，形成成本管理会计的预算和执行结果报告。不同企业共同遵守政府颁布的统一成本会计制度，提供成本报表，按照约定俗成的会计惯例、计算程序和方法生成内部管理会计信息，其基本目的在于减少企业内外部成本管理信息获取、使用和判断的交易成本： (1) 交易成本理论可以解释成本管理会计规则或制度的制定目的。按照交易成本理论，订定合约的成本是交易成本的重要内容之一。制订成本管理会计规则或制度，可以看作是交易双方订定合约的形式。成本管理会计研究规则或制度，需要考虑规则或制度执行者的操作程序基本相同，操作技术相对简单，确认、计量和判别标准容易掌握，以较少的成本费用完成规定的会计事项，其目的是为了减少今后制度执行的交易成本； (2) 交易成本理论可以解释成本管理会计原有规则或制度的修订目标。按照交易成本理论，交易双方告知对方交易的意愿和条件、协商谈判，是一个持久的过程，不断改变交易条件的事是经常发生的。在成本管理会计中，当原有成本管理会计规则或制度显得不符合企业经济运行现实，滞后于丰富多变的成本管理会计实践时，修订原有的成本管理会计规则或制度就成为必然的选择。其目标是为了使规则或制度符合现实，降低成本管理会计规则或制度使用中的间接费用和人为犯规费用等交易成本； (3) 交易成本理论可以检验成本管理会计规则或制度的合理性。现存的成本管理会计规则或制度是否达到了帕累托最优，可按该规则或制度的相关受益人承担的交易成本是否最小来评价。

　　从现实情况看，在既定成本管理会计规则或制度条件下，政府税收部门可以依据征缴企业税收的耗费大小，判断该规则或制度的合理与否，企业也可根据生产经营的客观和主观情况，结合得出的结果，评判该规则或制度是否恰当。其他利益相关者可以根据取得企业的生产经营情况和信息资料的难易程度和成本费用，评价该规则或制度优劣。

　　交易成本理论可以对内部运行成本管理进行理论解释。内部运行成本是成本管理会计计量、确认、归集和核算的重要内容，从理论上阐明成本管理在内部组织机构运行的地位和作用，对于完善成本管理会计的方法体系，具有重要的意义。从这一点看，交易 成本理论可以作出解释： (1)交易成本理论可以解释内部不同层级经营管理者之间和不同职能部门之间，在期间成本方面的支出依据问题。 (2)交易成本理论可以解释责任会计的责权利界定问题。监督成本构成交易成本的重要内容，它是交易双方互相检查对方遵守合约的成本。对责任中心进行责权利界定，实质就是制定内部组织机构遵守的合约，以利检查内部运行情况，降低监督成本。

　　交易成本理论可以对成本管理会计的机会成本进行理论解释。交易成本实际上是一个人选择不同制度形式的生产或消费所损失的机会成本，是既定制度存量约束条件下的机会成本。成本管理会计的机会成本可以用交易成本理论进行解释： (1)短期生产经营决策的机会成本是生产组织制度选择的交易成本。在成本管理会计中，短期生产经营决策需要重点考虑机会成本，是要以此作为“砝码”在不同生产组织形式方案中决定取舍。 (2)长期投资决策中的机会成本是发现相对价格的交易成本。在成本管理会计中，长期投资决策考虑机会成本，是要用该一成本衡量决策方案耗费的优劣。比如在充分考虑货币时间价值基础上进行的不同资本投资决策方案分析。核心是减少投资价格，决定生产要素的配置成本，其实质是发现相对价格的交易成本问题。

　　二)交易成本理论可以对现代成本管理会计的主要内容进行理论解释．交易成本理论可以解释战略成本管理的定位分析问题。战略成本管理理论的中心问题是企业如何在竞争中获得持久竞争优势或确定成本战略，寻求以既定的成本取得相对竞争优势。为此，企业要合理确定战略定位。审视企业外部环境，确定外部存在的机会和威胁，分析内部环境。确定企业的优势与劣势，即开展SWOT分析。同时。对企业现有产品的市场策略不断改进。制定新产品的市场策略，利用原有销售渠道或其他销售代理渠道扩大市场份额。降低企业实物交易的营业成本或销售费用。

　　交易成本理论可以解释价值链管理理论的内外部价值链分析问题。价值链管理理论的重要问题是选择企业应进入或退出的行业，解决企业在生产技术研究、新产品开发、生产经营机构设置和经营转型的成本费用管理问题。外部价值链分析着重企业上、下游价值链研究，主要考虑退出壁垒和进入壁垒问题，并把政府政策作为纵向整合因素进行研究，为延伸或收缩企业生产经营组织机构提供依据。内部价值链分析主要讨论企业内部的生产技术、工艺流程、产品开发、后勤服务和供销机构等方面的问题。为调整内部组织机构、优化管理流程提供帮助。这一切，都是为了减少企业内部组织运行和外部物流市场的交易成本。

　　交易成本理论可以解释作业成本管理中消除不增值作业的原因。作业成本管理的核心思想是千方百计削减不增值的作业，改进与提高增值作业的效率。

　　降低企业内部组织机构和生产经营环节的费用。作业成本管理理论认为，企业的生产经营最终是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体。从创造顾客价值与作业链的关系分析，作业可以分为增值作业与不增值作业。削减不增值作业的主要途径是重组企业内部组织结构、重构企业内部生产经营流程，改革企业内部成本费用的确认、计量、归集、分配和管理的制度，尽可能节约不增值作业的组织机构运行成本，实际上是降低企业内部组织的交易成本。

　　交易成本理论可以解释质量成本管理的零缺陷理论依据问题。质量成本管理理论主要研究预防成本、鉴定成本和故障成本的最佳组合管理问题，研究如何在全面质量管理过程中。将质量成本的管理贯穿于整个的产品生产与经营作业环节中。通过调整质量管理的组织机构、操作流程和管理制度，每一作业都控制产品质量使其成本符合预定目标。这其实也是通过改进企业内部生产组织管理体制，达到降低内部组织交易成本目的。

　　交易成本理论可以解释全面预算管理的出发点问题。全面预算管理理论的重点之一是企业目标与预算管理结合，通过预算管理减少内部组织机构的“摩擦”费用。全面预算管理是将现代企业管理和现代会计融为一体的管理方式，它以历史为基础，立足于现在，面向未来，用会计语言详细描述企业未来的经营目标，以及为实现目标应当采取的行动。全面预算管理通过预算调整，确定企业的目标利润、生产经营成本和资金使用数量，理顺企业内部组织机构的责权利关系，减少企业内部组织机构的不协调，合理配置企业有限的人力、物力和财力等资源，其出发点是降低企业内部组织的交易成本。

　　交易成本理论可以解释企业效绩评价的目的。

　　成本管理会计的综合绩效评价理论围绕企业整体目标，将企业绩效评价指标分为财务、顾客、内部业务流程、学习与成长四大块，各自设计相应的具体评价指标， 从而评价出企业的整体状况。它将财务指标与非财务指标融合在一起，从确定企业战略与目标开始，将其变为具体的财务目标、顾客目标、内部业务流程目标和内部员工素质目标，通过业绩考核、信息反馈与因果关系分析，促使企业内部各部门及时调整局部组织机构和管理制度，支持和保证企业整体战略目标实现。

　　运用企业综合绩效评价理论，企业经营管理者将更加会重视长短期经营业绩的协调，关注经营机构与管理组织的分工协调和权责利界定问题。解决对不同经营管理者的业绩考核问题，实质是降低产权所有者与经营管理者的履约成本。

　　交易成本理论可以对成本管理会计信息系统进行理论解释成本管理会计的管理信息系统解决企业内部成本与管理信息的不对称问题。实质是降低企业内部的交易成本问题： (1) 交易成本理论可以解释成本管理会计信息系统的存在前提。成本管理信息在所有者与经营管理者之间的不对称，需要建立成本管理会计信息系统，以帮助降低产权交易费用中的监督成本。通过成本管理信息系统联网，所有者可以与企业高层经营管理者同时享有信息系统传递的共有信息，减少所有者由于信息原因对经营管理者监督的时间差，缩短监督距离，降低监督成本； (2)交易成本理论可以解释成本管理会计信息系统的运行基础问题。不同层次的经营管理者共用同一成本管理会计信息系统，不仅增强了相互之间的沟通、理解和支持，而且可以促进中下层经营管理者更好地掌握上层经营战略，尽快地将上层战略分解为本部门的具体行动，缩短了不同层级经营管理者之间的协调时间，减少了由于信息不对称原因造成的人力、物力和财力浪费，降低企业组织运行的交易成本； (3)交易成本理论可以解释成本管理会计信息系统的外部使用扩展缘由问题 成本管理会计信息系统利用网络通讯快捷、能同时多用户使用的优势，向外部投资人和潜在投资者等相关利益者提供必要的信息服务，帮助解决成本管理信息在企业经营管理者与其他利益相关者之间的不对称，实际上降低了信息在企业与利益相关者之间的取得与使用成本。

　　四、结语笔者认为，交易成本理论与成本管理会计的主要内容之间，有着相当的联系，并对成本管理会计产生较多的影响，交易成本理论可以对成本管理会计的主要内容作出较为合理的解释。因此，交易成本理论可以成为解释企业成本管理会计的新视角。