初探管理会计在银行商业化运作中的应用

　　【摘要】 管理会计是以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的。随着金融体制改革的深入，银行亟待加强内部管理。

　　【关键词】 管理会计；银行；应用

　　一、银行开展管理会计工作的必要性随着金融体制改革的深入，银行亟待加强内部管理，而管理会计是以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。专业银行转变为企业化银行后，成为自主经营、自负盈亏、自担风险、自我约束的经济实体，确立了以“效益性、流动性、安全性”为内容的经营管理原则，三性原则要求商业银行开展管理会计工作，加强内部管理。在市场经济条件下，金融企业之间的激烈竞争与挑战，增强了风险的不确定性，为使金融风险控制在最低限度，客观上也要求银行开展管理会计工作，以进行风险预测。近几年我国金融企业在经济金融体制转化过程中，因自身利益驱使，在中央银行宏观调控不力、内控机制不健全的情况下，进行违规经营，使金融不良资产比重居高不下，风险程度日益增加，已严重制约了金融业的发展，现实情况也迫切需要银行开展管理会计，加强内部管理，防范和化解金融风险，加强管理会计在银行商业化运作中的应用。

　　二、商业银行如何应用管理会计加强内部管理．对商业银行成本按成本性态进行分类成本性态是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。银行要应用管理会计，首先要把银行业务成本按性态进行分类，分为固定成本、变动成本、混合成本。对于性态分类的变动成本和混合成本则要在分析历史成本的基础上和一定相关条件下，依据科学方法找出其与业务量的线性关系，便于测算成本。

　　在变动成本法的基础上采用本量利分析，实现利润最大化变动成本法指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定成本及非生产成本作为期问成本，按贡献式损益计算程序计量损益的一种成本模式。它与一般财务成本核算相比，较简化、直观。

　　本量利分析是管理会计的基础，也是管理会计在银行商业化运作中应用的前提。本量利分析要求运用变动成本法，通过成本、业务量和利润的分析，找出三者联系的规律，进行保本分析，促使成本降低，实现利润最大。保本点的计算为银行费用、成本、利润预测和控制提供了有效的手段，并大大简化了利润的预测方法。这样，不仅解决了银行会计难以迅速预测各种款额下的费用、成本、利润问题，而且有效地提高和加强了管理人员决策和控制的能力。在成本性态分析已完成的情况下，把本量利分析应用到银行业务项目的开办、拓展、机构网点的设置、贷款、投资项目收益及全行目标利润管理上，以测算经营安全程度，进行经营决策。

　　对银行业务收入、成本、利润进行预测，确定目标利润预测是决策的基础，是管理会计的重要组成部分。由于商业银行的业务与社会市场经济紧密联系，再加上近几年银行业务向多元化方向发展，金融业务创新，出现了期货、期权等金融衍生产品。这些金融衍生产品虽能带来高效益，但也具有高风险特征，这就要求银行要及时捕捉瞬息万变的经济信息，对投资对象的销售、成本、利润进行综合预测，以保证资金本息安全。如商业银行发放贷款时，首先要对企业投资项目运用本量利分析法预测投入产出、企业经营状况，测算归还银行贷款本息的保证程度。

　　其次看是否有利于银行目标利润的实现，再来确定贷款额度和比例。

　　加强经营决策，提高决策科学性银行商业化运作离不开存款、贷款等传统业务。

　　银行负债业务主要是吸收存款，形成资金来源；资产业务主要是发放贷款，构成资金运用。资金的构成和运用是一个两重支付、两重归流的过程。是以取得最佳经济效益为目标的特殊价值运动形式。在这个运动过程中，引入管理会计的量化分析方法，加强经营决策，可以不断降低存款成本，提高贷款质量。

　　存款。存款并非越大越好，而主要取决于存款结构。由于金融竞争非常激烈，各家银行在重视资金、狠抓存款的思想指导下，组织资金采取贴水、有奖或其他方式，变相抬高利率，人为提高了资金组织的成本。而这种高成本的负债支撑低质量的资产扩张，必然导致经营陷入“高成本、低产出、少效益甚至无效益或亏本“的困境中。因此，必须运用管理会计，计算出存款保本点，合理调整存款结构，努力降低存款成本。

　　贷款。贷款的核心是贷款风险度管理。贷款要以效益性、安全性为目标，以提高信贷资产质量为终极目标。银行当前的现实情况是信贷资产质量低下。在这种状况下。若发放贷款，则风险加大，质量下降，效益减少，安全性降低 若不放贷款，安全性高，但失去银行的主要功能，进而失去市场，最终也无效益可谈。因此，把握信贷投放关就显得尤为迫切和必要。过去贷款主要凭主观经验判断，粗放经营，效益低、质量差、安全性小。在引入管理会计后，根据贷款方式、贷款企业信用等级、贷款风险权重比例系数，运用量化方法分析，建立数学模型，计算出风险度均衡点和均衡量，从而决定贷与不贷、贷多贷少、期限长短。

　　注重规划分析，优化资产结构银行商业化要求按照“流动性、效益型、安全性”的原则进行运作。流动性是银行运作的必要前提，流动性要求银行在库存现金、银行存款、短期国债、短期票据贴现、短期贷款等流动资产上运用管理会计，进行规划分析，合理测算，以增强资产流动性、安全性，最终达到效益性目标。随着我国金融体制改革深入，工具不断创新，竞争日趋激烈，业务日渐多样化。银行已不仅仅局限传统的存款、放款、结算业务，而且向债券投资、代收代付、外汇买卖等业务渗透。银行在发展新业务、中间业务的过程中，须运用线性规划知识，采用差量分析方法，进行投资决策，突出效益原则，努力实现资产结构最优化。

　　推行责任会计，全面提高效益责任会计是管理会计的一个子系统，是现代银行实行的一种科学管理方法。它将各个部门划分成若干个责任中心，各个责任中心对预算执行进行分析、考核。增强员工的责任感、凝聚力和战斗力，调动各层次、各部门积极性。责任会计的实施，是以效益为中心、以资金为主线、以利率为杠杆，将各个职能部门的计划、指标、业绩进行量化考核，通过事前预测、事中控制和事后考核，将责任会计贯穿于业务经营的全过程，从而提高经济效益，保证总体目标和各个子目标的实现。

　　银行商业化运作要求由传统的事后监督向事前预算转变，由单一预算向全面预算转变。银行应通过业务预算，界定合理的费用成本水平，确立最佳的资产负债比例，寻求资产负债运作的最佳途径和方式，通过资本充足率、存贷款比率、资产负债率等指标的量化预算，建立合理的、安全的资本比例控制目标，实现负债总量与资产总量、负债结构与资产结构的合理匹配与平衡。财务预算要抓住利息收回率、综合费用率、人均利润率、负债成本率等指标的预算，围绕每一个指标动脑筋、创效益。

　　总之，银行要运用管理会计先进的方法、科学的手段、量化的分析，努力实现费用最小化、效益最大化、资产最优化，构建起商业化运作的新机制。