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浅谈小企业期间费用的会计核算

2015-07-04 21:22 来源:学术参考网 作者:未知
摘要:文章从《小企业会计准则(征求意见稿)》出发,对小企业的期间费用,包括销售费用、财务费用、管理费用等进行探讨,旨在说明小企业期间费用会计处理方法。
  关键词:费用;《小企业会计准则(征求意见稿)》;小企业;期间费用
  
  费用是《小企业会计准则(征求意见稿)》中规范的内容之一。费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括:主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、管理费用等。本文拟对小企业期间费用,即销售费用、财务费用、管理费用等期间费用的会计处理进行探讨,以期对小企业会计人员进行期间费用的会计核算有所帮助。
  一、销售费用的会计核算
  (一)销售费用定义
  销售费用是指小企业销售商品(或提供劳务)过程中发生的各种费用。销售费用通常包括保险费、包装费、商品维修费、运输费、装卸费、展览费和广告费等费用。
  (二)“销售费用”账户
  1、用途:“销售费用”账户核算小企业销售商品和材料(或提供劳务)的过程中发生的各种费用,通常包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、装卸费等。
  2、性质:损益类账户。
  3、结构:“销售费用”账户借方登记小企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等费用。发生销售费用时,借记“销售费用”账户,贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。WwW.133229.CoM
  期(月)末,可将本账户余额转入“本年利润”账户,结转后账户无余额。
  (三)核算举例
  例1:2月1日,甲小企业以支票支付电视台广告费5000元。企业以支票存根和电视台收款收据为依据,作会计分录如下:
  借:销售费用——广告费5000
  贷:银行存款5000
  需要注意的是,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定,“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除”。所以,此小企业发生的广告费和业务宣传费支出不能无限制的发生,否则,年末,经计算超过销售(营业)收入15%的部分要调增应纳税所得额,计算缴纳所得税。
  例2:2月18日,甲小企业以支票支付产品运输费1000元。企业以支票存根和营运部门运输发票为依据,作会计分录如下:
  借:销售费用——广告费930
  应缴税费——应交增值税(进项税额) 70
  贷:银行存款1000
  根据新修订的增值税条例第八条规定,准予抵扣的进项税额中,将运输费用明确列明,即购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。该支付的运输费既包括购进商品的,也包括销售货物的。
  例3:月末,甲小企业将本期发生的上述费用5930元转入“本年利润”账户。会计分录如下:
  借:本年利润5930
  贷:销售费用 5930
  二、财务费用的会计核算
  (一)财务费用定义
  财务费用是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用,财务费用包括利息支出(减利息收入)、银行相关手续费等。
  (二)“财务费用”账户
  1、用途:“财务费用”账户核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、银行相关的手续费等。小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用,应当计入固定资产的成本,而不计入财务费用。
  2、性质:损益类账户。
  3、结构:“财务费用”账户借方等小企业发生的财务费用。财务费用发生时,借记“财务费用”账户,贷记“银行存款”、“应付利息”等账户;贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入等。收到存款利息时,借记“银行存款”等账户,贷记“财务费用”账户。
  期(月)末,可将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。
  例4:b企业为小企业,其购买材料采用银行承兑汇票结算,支付银行承兑汇票手续费2000元。会计分录如下:
  借:财务费用 5000
  贷:银行存款 5000
  例5:接银行通知,b企业收到其在银行存款应得利息收入2000元已经转入其存款账户。会计分录如下:
  借:财务费用2000
  贷:银行存款2000
  例6:接银行通知,银行已从b企业存款账户扣贷款利息12000元。会计分录如下:
  借:财务费用 12000
  贷:银行存款12000
  根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出,准予扣除:非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分”。
  例7:期(月)末,b企业将“财务费用”账户余额3000元转入“本年利润”账户,结转后本账户无余额。会计分录如下:
  借:本年利润15000
  贷:财务费用15000

  三、管理费用的会计核算
  (一)管理费用定义
  管理费用是指小企业发生的除主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用和财务费用外的其他费用,管理费用包括小企业管理人员的职工薪酬、开办费、办公费、业务招待费、相关长期待摊费用摊销、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
  (二)“管理费用”账户
  1、用途:“管理费用”账户核算小企业发生的除主营业务成本、主营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、营业外支出外的其他费用,包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门在经营管理中发生的费用(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、固定资产折旧、修理费、办公费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费等。小企业(商品流通)管理费用不多的,可不设置本账户,本账户的核算内容可并入“销售费用”账户核算。
  2、性质:损益类账户。
  3、结构:“管理费用”账户借方登记行政管理部门人员的职工薪酬、行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费、发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等、按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税及小企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在管理费用实际发生时,借记“管理费用(开办费)”账户,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应交税费”等账户。
  期(月)末,可将本账户的余额转入“本年利润”账户,结转后本账户无余额。
  例8:a企业为小企业,其筹建期间通过以支票支付办公费3000元、印刷费2000元和注册登记费5000元。会计分录如下:
  借:管理费用——开办费10000
  贷:银行存款 10000
  例9:a企业聘请法律顾问,以现金支付咨询费600元。会计分录如下:
  借:管理费用——咨询费600
  贷:库存现金600
  例10:a企业本月应缴纳房产税500元、车船使用税300元,同时购入印花税200元。会计分录如下:
  借:管理费用——税费1000
  贷:应缴税费——应缴房产税500
  ——应缴车船使用税
  300
  库存现金200
  例11:a企业以现金支付业务招待费15000元。会计分录如下:
  借:管理费用——业务招待费
  15000
  贷:库存现金15000
  需要注意的是,对于小企业业务招待费,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰”。假设该小企业取得销售收入250万元,则该企业年终所得税汇算清缴时,应调增应纳税所得额计算如下:
  250×5‰=1.25(万元)>1.5×60%=0.9(万元)
  则业务招待费调增所得额=1.5-1.5×60%=1.5-0.9=0.6(万元)
  期(月)末,a企业可本账户的余额26600元转入“本年利润”账户。
  借:本年利润26600
  贷:管理费用26600
  参考文献:
  1、财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[m].人民出版社,2007.
  2、财政部会计资格评价中心.中级会计实务[m].经济科学出版社,2007.
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