摘要：信息经济背景下的企业经营环境处于日益快速融合的复杂变化之中，企业要处置财务活动与财务关系面临的不确定性因素日益增加而复杂，这就要求企业财务决策的响应必须快速、及时，以适应实时管理的需要；柔性是应对变化与竞争的利器，因而成为企业财务管理的关键；企业实施财务柔性管理能够帮助企业财务管理做到适时适当，能根据日益变化的市场环境做出快速应变策略，保障企业获得持续经营能力和竞争优势。明确界定柔性财务管理系统、合理设计柔性财务管理系统、如何实现柔性财务管理成为当今财务管理研究的重要课题之一。
关键词：信息经济；财务管理系统；柔性财务管理模式；
作者简介：张军(1969-)，男，安徽蚌埠人，苏州市职业大学商学院副教授，研究方向为财务管理、企业信息化、企业信用管理。
20世纪90年代以来，互联网的普及为社会经济发展、人们的工作与生活乃至思考问题的方法带来了显著影响，加速推动工业经济向信息经济快速发展，其发展速度已经超越人类历史上的众多发明创造。面对磅礴而来的信息经济社会，人们越来越认识到信息经济的“3C”为人们带来的越来越显著的不确定环境，企业为了应对“顾客、竞争和变化”，纷纷采取精益生产、柔性制造系统和柔性管理来适应这种变化。财务管理是企业管理的核心，财务管理系统如何才能适应企业管理的变化，继续保持财务管理成为企业管理的核心，成为每一位财务管理者都要深思和面对的重要问题。
一、柔性财务管理系统的界定
柔性财务管理系统是相对于传统刚性财务管理系统而言的。在我国，柔性财务管理系统研究还处于初级阶段，还没有统一的柔性财务管理系统的界定，笔者在总结相关文献的基础上，认为柔性财务管理是财务管理种概念下的属概念，是一种适应信息经济环境的观念更新，是更好地实现财务管理目标的新手段、新方法，是财务管理的新特点；是逻辑上、观念上以及理论框架上的一种新思维，是对财务管理理论与实践的一种创新。柔性财务管理系统的思考，应当以高度集成的企业信息化为基础，财务管理系统以较低的时间、成本，高效率的业务处理，实现对迅速变化的经济环境与实时管理决策做出及时反应的能力，实现在不确定环境因素中促成财务活动有效性和处理财务关系妥善性的增强，以期达成企业财务目标的财务管理系统，是财务管理系统发展的一个新阶段，是对财务管理系统的创新。
由于柔性是对环境变化的反应，而柔性本身也随着环境改变偏离了柔性的本质意义。[1]因此对柔性财务管理系统可以从以下3个维度来认识。
该框架由3个维度组成：财务战略维、[2]财务目标维和基础财务活动维(见图1)。在财务战略维中，有3个刻度，即零时间反应(该反应对应着静态变化)、短期财务战略反应、中期财务战略反应与长期财务战略反应(这些反应对应了动态变化)。在财务目标维中，有4个刻度，它将柔性财务管理随着企业的生命周期，在层次上分成4个细的级别，对应着最基本的利润柔性到大的相关利益者的社会责任柔性层。在基础财务活动元素维中，将财务管理范围、财务管理行动和状态作为柔性的基础组成。这个方法没有很好地解决柔性财务管理的框架问题，且3个维度中的刻度也与被广泛接受的一般概念有所不同。
这个框架是一个层次型的框架，是一个指导人们如何去谈论财务管理框架的指南。通过这个柔性财务管理系统框架的设计，人们可以看出柔性财务管理系统应具备的基本性质(见图2)，即财务管理在其范围、灵活性和财务活动与环境以及企业管理的一致性等特征。柔性财务管理范围是指财务管理系统在所确定的维度中能够实现的范围；灵活性是指财务管理系统在范围内适应变化的便捷程度；一致性是指财务管理系统在指定维度中效率的一致性。简单地说，就是如果一个系统在一个维度中的表现没有明显的峰值和谷值，那么通常它的柔性就高，可以很好地解决柔性与效率之间的关系。柔性既有机地同效率联系起来，又不会由效率的大小来决定。
二、柔性财务管理系统的主要研究内容及目的
相对于传统经济而言的信息经济背景下，企业活动面对的顾客、竞争、环境变化的不确定性因素在不断增加，企业财务活动对象———资本及其运动过程的基本经济规律发生了深刻变化，如边际效益递减规律逐渐演变为递增规律；企业理财的内外部环境和条件也在发生变化，如国家调节经济的手段、经济周期各阶段的表现、企业处于全球一体化的市场竞争环境、金融市场环境的变化等等，无不对处置企业财务活动过程和财务关系产生重要影响，因此，企业必须相应地调整财务管理对策和方法，才能更好地适应这种变化的需要，从而不断提高企业财务管理水平和效率；由于信息经济进一步推动全球经济一体化的发展，资本国际间流动的迅速、广泛，加剧了我国企业理财环境的复杂性和不确定性，这就要求企业一切财务决策的制定必须及时快速，财务战略必须适时调整。传统的财务管理系统刚性有余，[3]但不能够保障企业随时根据瞬息万变的市场和环境做出快速的应变策略，因此实施企业柔性财务管理也就成为必然。
(一)柔性财务管理的主要研究内容
柔性财务管理系统是建立在高度集成的信息化应用基础上的新型财务管理系统，是在原有传统的、刚性的财务管理模式基础上向柔性财务管理模式的过渡；传统财务管理系统依然是柔性财务管理系统的基础，传统财务管理系统需要研究的内容，依然构成本系统的研究基础，只是在研究内容上发生了新的变化。
从财务管理过程来看，更强调过程的柔性，对变化的环境有更好的适应能力。首先，事前财务管理能够考虑更多的环境变化因素，在财务预测、财务决策以及财务预算过程中能够有更多的财务可行性方案，财务决策更能够兼顾各方经济利益，有更大的预算弹性与环境适应性，保证财务目标的有效实现。其次，在事中财务管理控制过程中，更加关注实际环境变化不确定因素的影响，对控制范围与考核评价指标的调整，充分调动各方经济利益者的积极性和主动性，使运营保持与目标的一致性和灵活性。再次，在事后财务管理考核中，更加凸显“人本管理”思想，做到财务管理过程各环节的和谐统一。
从财务管理活动来看，柔性财务管理系统在理财的4个活动过程中，更加体现环境的变化，减少风险，降低损耗，提高财务管理的效率与效益。首先是在柔性筹资管理活动过程中，要会根据所处融资环境和自身条件的特点，灵活选择适当的融资规模，通过柔性筹资渠道和柔性筹资方式，使筹资组合更具柔性，在筹资时间和规模上更好地适应投资项目刚性，做到JIT(Justintime，适时)管理，以期符合财务战略与财务目标的需要，达到资金成本最低，获得最佳资本结构，降低企业风险。其次是柔性投资管理，因项目投资的回收期长、不确定因素显著增加、风险大、具有不可逆转性等，在信息经济背景下，这种投资的变数将成倍增加，为了保证投资项目的顺利实施，应提出项目的多项可行性方案，供投资决策选择，使投资规模因环境变化随时调整达到柔性投资规模，在投资组合上更柔性搭配，为企业投资调整出更多的可操作空间，减少投资风险。再次是柔性营运资金管理，可以根据宏观经济周期、行业生命周期、企业规模及其产品生命周期的特征，灵活确定营运资金的适时规模，使其更富有柔性，以便于更好地运用营运资金战略，保障营运资金的内部结构，如流动资产与流动负债的配比、流动资产内部结构、流动负债内部结构更趋于合理、柔性，既保证了财务变现能力的柔性来解决盈利性的矛盾，又保障了生产计划的刚性需要；最后是在柔性财务分配管理上，既要更好地兼顾利益各方，提升满意度，又能够兼顾企业战略的发展变化。根据企业再投资、偿债需要、营运需要、盈利需要等因素，企业应根据外部经济情况和理财环境变化，结合自身的生产经营活动情况，灵活确定收益分配数额，在充分考虑投资者利益的基础上，给企业进一步发展留有足够的资本和空间以增强柔性，适应不确定因素带来的影响。
从财务系统角度来看，柔性财务管理系统是财务管理系统发展的一个新子系统，以传统财务管理系统为基础，其本身又包括柔性预算管理子系统、柔性融资管理子系统、柔性投资管理子系统、[4]柔性营运管理子系统、柔性财务分配管理子系统、柔性业绩评价管理子系统等。通过柔性财务管理系统的建设，实现财务管理环境变迁以及不确定因素增加的高度适应性，达到在财务管理范围上，与财务管理目标、财务战略实现高度的灵活性和一致性，提高财务管理系统的适应能力。
(二)实现柔性财务管理后的新作用
1.促进财务管理自适应能力的形成，帮助企业实现智能理财
信息技术不断创新及其与经济的不断深入融合，已经将信息经济的初级阶段推进到大数据时代。大数据可以为我们带来更多的数据分析，不再追求数据的精度化，不再寻找因果关系，大大地提高了信息系统的预测能力；[5]智能化技术的不断普及与应用，为财务管理系统提供了更多的技术基础，其中财务管理系统的自适应能力将在大数据技术的应用下逐渐趋于成熟。自适应能力是指柔性财务管理系统依据财务管理系统提供的相关数据，利用大数据技术分析结果，系统能够自动调节企业的各种财务资源，来适应财务环境变化带来的不确定性和干扰等，使整个财务管理系统能适时运用和分配财务资源，以达到财务管理系统的最佳运行状态。财务自适应系统要在利用大数据处理模型的基础上，设计出自我学习功能模块，通过系统的运行，动态地做出相应条件和不确定因素所形成的反应变化，这需要设计一个自我学习系统，感知财务环境数据的变化，从大数据仓库中找出变化及其差异；需要设计一个环境变化的触发器，调用方案库，从中挑选和整理出与环境相适应的多种应用方案，将方案提供给财务决策者。财务决策者将各种方案在自适应控制系统模拟运行，[4]让系统自动、实时地进行调节，动态调整各项财务状态参数，使财务系统达到最优状态。柔性财务系统实现的自我学习能力和自适应能力，有效地将企业财务资源不断调节并与财务环境一致，形成财务管理的柔性，促使财务管理系统发挥其高效能力，帮助其实现智能理财，进而达到企业智能管理。
2.促进价值增值核算与分析能力的形成，帮助企业辨析、把握利润增长点
企业生产是一个价值创造过程，企业的目标是获得价值增值；财务管理就是价值核算与管理过程。随着信息化的应用，价值增值核算与管理已经逐渐成为财务管理的重点，也是企业寻找利润增长点的迫切需求，是保持企业核心竞争力，乃至持续发展的基础。
柔性财务管理系统可以更为有效地通过对企业各价值链条的业绩管理体系、价值创造活动的成本控制体系、资本预算体系、薪资报酬体系等实现对企业价值链增值活动的控制。在价值链上传递的除物流、信息流和资金流之外，更根本的是增值流。价值链上每一环节增值与否、增值多少都会成为影响价值链竞争力的关键。所以，要增加价值链的竞争力，就要求消除一切无效劳动，在价值链上每一环节做到价值增值，帮助企业更好地寻找利润增长点，实现企业价值的不断增值。柔性财务管理系统价值增值核算与分析能力形成的快慢、辨析与把握利润增长点的准确程度、智能资源配置与优化功能的强弱，其效率的高低都直接决定和影响企业价值增值实现的程度和实现的效率。
3.促进企业资源的有效集成，帮助企业快速、稳定与持续发展
柔性财务管理系统就是一个财务资源的集成系统，财务资源的集成就是将企业价值链上各业务资源、各要素资源有效集成，实现财务量化指标与非量化指标的整合、调整和优化，突出价值增值指标的应用，使企业财务管理系统实现从刚性运作模式向柔性运作模式转变的集成系统，以此来实现企业财务管理系统与信息经济环境变化的适应，通过不断调整公司治理结构、业务流程，选择适合的资本结构和资产结构，将企业资源配置与环境的不确定因素有效协调以达到或接近最优化，确保财务战略目标与企业战略目标的协调一致。有效地集成企业资源、动态地优化、智能地配置资源，充分体现了柔性财务管理系统的特性，也将成为企业寻找更多利润增长点的工具。柔性财务管理系统是实现财务信息管理到财务知识管理进而发展到财务智能管理的有效路径和方式。在全球化背景下，经济环境不确定因素显著增加，柔性财务管理系统对有效集成企业资源，对企业实行动态化、精益管理，降低企业风险具有十分重要的现实意义。
三、实现柔性财务管理系统的模型设计思路
在柔性财务管理系统的概念框架中，我们看到了柔性财务管理所实现的财务战略、财务活动和财务目标三维间的高度一致性和灵活性。柔性财务管理研究的主要内容和产生的新作用，都是基于传统财务管理系统，以提供价值增值核算与管理信息，有效地集成企业资源，以期在不断变化的环境中取得持续发展的自适应能力。因此采用以下设计思路：
第一，以企业信息化为基础，利用相应的管理软件和方法，收集企业内部财务资源数据、供应链伙伴数据、行业数据以及宏观经济运行数据，构建可操作型数据源。
第二，运用数据仓库管理工具，对可操作型数据源进行抽取、净化和转换，构建企业事项数据仓库，分专题整理出财务指标数据与非财务指标数据集市。
第三，利用关系型数据模型以及多维数据模型，形成各类数据库；根据财务处理与分析，建立模型库与方法库；利用直接或间接的知识积累知识库。
第四，运用数据挖掘技术以及各种分析工具，为提供财务可行性方案及决策做准备(见图3)。[6~7]
第五，在构建柔性财务管理系统架构模型的基础上，运用成熟的多库协议技术以及推理机技术，构建柔性财务管理应用集成系统(见图4)。一旦多维数据模型建立完成，管理者就可以利用柔性财务管理系统提供的联机分析处理OLAP(On-LineAnalyticalProcessing，简称OLAP)，有效快速地从各个分析角度获取数据，轻易地完成商业信息的分析工作；也可以动态地在各个角度之间切换或者进行多角度综合分析，具有极大的分析灵活性；还可以将数据仓库的数据加以筛选、分类、汇总，产生物理数据，再通过各种数据模型呈现给管理者，让管理者从不同目标和变化视角，根据专业的直觉选择相应的功能模块，经由系统进行复杂的查询、数据对比、数据选取和报表来提供不同层次的分析报告和建议，供管理者参考；并能够根据选择的不同方案，在不同影响因素的模拟环境中仿真运行，最后提交比较分析报告，供管理者选择最适应环境的方案。该方案未来在大数据技术成熟的基础上，加入应用实践数据库，收集成功与失败的决策方案，增加自我学习功能，以实现对不确定环境自适应处理的智能化选择，更为有效地降低企业在不确定因素下的运作风险。
第六，为了增强柔性财务管理系统的自适应能力，在柔性财务管理系统的应用集成中，一方面，要通过业务构件化、微内核化和模型化增强系统柔性，即应变能力；另一方面，要提高软件流程的标准化程度和系统的配置定义能力，同时要通过流程梳理，促进企业流程的标准化和规范化。使之能随着系统性能的变化而自动、实时地进行调节，动态调整企业财务资源、能力和信息等财务状态参数，[8]适应财务环境变化，使财务系统达到最优状态。
四、实施柔性财务管理系统的对策
柔性财务管理系统是传统财务管理系统发展的一个新趋势，对企业降低损耗、提高效率、发现价值增值和利润增长点有重要作用，能够有效提升企业的核心竞争能力，保持持续的发展势头，减少企业风险。但是，柔性财务管理的实现并不是简单的事情，需要具备一定的条件，只有条件成熟，才能够实现柔性财务管理。因此，企业在实施柔性财务管理过程中要充分做好以下几个方面的工作。
(一)更新企业理财观念
柔性财务管理是一种在动态不确定条件下，充分发挥财务职能的系统。企业管理的核心是财务管理。在信息经济条件下，企业经营已经从满足市场需要向“围着顾客找产品”的时代转变，从大规模生产向单件小批量定制转变，面对越来越强烈的“3C”的影响，企业管理纷纷采用FMS(FlexibleManufactureSystem，简称柔性制造系统)精益生产，实现由原来的刚性管理向柔性管理转变。首先，如果财务管理观念不能够随着管理观念的变化而更新，必将制约着企业的实时管理决策。其次，财务管理主要是价值核算与管理，重心应当向价值增值的核算、分析与管理的观念转变。再次，“21世纪的竞争，不再是企业与企业的竞争，而是供应链与供应链的竞争”，要认识到财务活动与财务关系是互动影响的，企业的理财观念要从服务于企业盈利向与供应链伙伴双赢的观念转变。
(二)转变财务职能
普华永道提供的调查研究表明，财务职能最明显的变化就是决策支持在财务职能活动中的比例将由过去的10%提高到50%，财务管理部门将更加深入地参与到企业管理决策中。[9]面对企业管理的变化，世界各国企业的财务管理职能纷纷从业务处理和控制管理向财务决策支持和财务战略管理发展，即从公司战略需求出发，为公司筹集到必要的资金并留有余地，并在组织内有效地管理与运用这些资金，通过财务资源规模、期限、成本与结构的合理安排，实现柔性财务管理，不断提高资金运转效率，为公司目标的达成提供持续性优良的财务保障。
(三)以成熟的企业信息化管理应用为基础实现柔性财务管理
企业信息化是帮助企业建立科学管理的有效工具，成熟的企业信息化管理为复杂的管理应用奠定了经验、人才和观念基础，是实现高效柔性财务管理的基本工具。[10~11]柔性财务管理系统主要处理的是非结构化决策问题，没有强大、稳定的信息系统就不能够完成柔性的财务决策。一个系统可能在几个领域都具有柔性，但是在不同领域的柔性不同，这就需要有足够处理能力的信息系统，才能够得以维持，实时实现。柔性财务管理理论和技术方法的复杂性，随着信息化的不断深入应用，操作难度在不断降低，有利于柔性财务管理系统应用的普及。英国学者维克托·迈尔·舍恩伯格等在著作《大数据时代：生活、工作与思维的大变革》中提出：“大数据标志着人类在寻求量化和认识世界的道路上前进了一大步。过去不可计量、存储、分析和共享的很多东西都被数据化了。拥有大量的数据和更多不那么精确的数据为我们理解世界打开了一扇新的大门。……随着系统接收到的数据越来越多，它们可以聪明到自动搜索最好的信号和模式，并自己改善自己”。[5]
现在企业虽然已经建立起精益管理系统、供应链管理系统和客户关系管理系统，也开始引入商业智能，但是对信息化的使用还不够熟练，因此实现柔性财务管理还需要各方面的继续研究与实践。
(四)适应柔性财务管理的需要设置组织结构
柔性财务管理系统要求企业对信息经济环境变化做出灵敏的反应，要求内部信息高效率传递，内部各部门更加协调合作，以保证管理者适时决策的信息需要。而我国企业的组织结构往往还是金字塔式的组织架构，很难适应财务柔性管理的要求，因为这种组织机构模式的管理层次较多、管理幅度较窄，导致系统缺乏网络灵活性，信息收集和交流速度都比较缓慢，信息损耗较大。建立适应信息经济环境的扁平式组织结构己经成为大势所趋，这样可以减少成本，有利于部门之间的合作沟通，为柔性财务管理的实施奠定组织基础。
(五)培养和引进高素质的财务管理人员
柔性财务管理涉及到金融学以及管理学中的生产运作管理、组织行为理论、决策理论、战略管理、风险管理等领域的知识，而柔性财务管理的实现要通过知识和经验丰富的财务人员来完成，因此，复合型、高素质的财务管理人员是实现柔性财务管理的重要人力资源。
目前，我国柔性财务管理系统的研究还处于理论探索期，还缺乏对财务管理柔性的度量、柔性的范围等方面的研究，可以使用的柔性财务管理系统也在探索开发之中。面临大数据时代的到来，柔性财务管理系统能够更好地适应信息经济环境的变化，解决动态不确定条件下的财务管理问题，将成为财务管理研究的新方向之一。本文来自《上海城市管理》杂志
