【摘要】为解决成本会计和管理会计课程内容交叉重复的问题，一些院校开始尝试将二者合并，设置成本管理会计课程。文章针对现阶段成本管理会计课程设置面临的困惑进行了思考并提出了相关建议，期望有益于提高成本管理会计的实际教学效果。
【关键词】成本管理会计课程设置困惑思考
【基金项目】本文受江西省教改课题（项目编号：JXJG-11-4-5）资助。
【中图分类号】G642【文献标识码】A【文章编号】2095-3089（2013）10-0224-02
成本会计和管理会计是会计学与财务管理专业的核心专业课程。由于两门课程存在天然的血缘关系，课程内容上又存在一些交叉重复的地方，给学生的学习和教师的教学都带来了不便。一些高校开始尝试将这两门课程合并，开设成本管理会计课程。本文拟对成本管理会计教学中面临的困惑进行分析，在此基础上提出应对之策。
一、成本管理会计教学的困惑
1.困惑之一：分设好还是合并好？
在成本会计和管理会计课程设置上，国内学术界存在以下四种观点：（1）取消成本会计。这种观点认为应将现有的成本会计中成本核算的内容纳入财务会计，其余纳入管理会计；（2）取消管理会计。这种观点要求将管理会计分解到成本会计与财务管理；（3）分别设置成本会计和管理会计。这种观点倾向于保持成本会计与管理会计学科的独立性；（4）合并为成本管理会计。这种观点从解决课程内容交叉重复的角度提出将管理会计与成本会计合并为成本管理会计。而在西方人的观念中，成本会计与管理会计同质。
从教学实践来看，截至2011年，我国共有526所本科院校开设会计学专业，绝大多数高校都倾向于将成本会计和管理会计课程分别设置。以拥有会计学国家重点学科的厦门大学、上海财经大学、中国人民大学、中南财经政法大学、东北财经大学、中央财经大学、西南财经大学、中山大学、清华大学和西安交通大学等十所高校为例，分析其会计学专业课程设置情况，笔者发现，除清华大学只设置管理会计课程，西南财经大学将成本会计学和管理会计学合并为成本管理会计课程外，其余八所高校均分别设置成本会计学和管理会计学课程。可见，这些拥有会计学国家重点学科的学校倾向于分别开设成本会计和管理会计。
从教学内容安排来讲，成本会计和管理会计合并为成本管理会计，避免了成本会计和管理会计交叉重复造成的困扰，有利于提高实际教学效率，也有利于有关知识的融会贯通。而在实践中，为什么多数高校仍然倾向于分别开设成本会计和管理会计？分析我国会计教学改革的历史不难看出，我国高校在将会计学细分为财务会计学、成本会计学和管理会计学上已形成共识。一些高校会计学科都具有悠久的历史，拥有会计学界德高望重的专家学者，他们对会计学专业课程设置影响很大。对于这些高校，由于师资力量雄厚，无论分设还是合并，对各课程教学内容取舍都容易把握，但对于绝大多数一般高校而言，并不具备这种实力，难免在教学中产生困惑。
从教学参考借鉴上来讲，成本会计和管理会计分设较好。一些高校经过多年教学实践，培育了一系列会计学精品课程，成本会计和管理会计的省级、国家级精品课程数量不菲，而且通过国家精品课程资源网很容易获取，这为提高课程教学质量提供了有力支持。通过国家精品课程资源网检索，发现目前还没有省级、国家级的成本管理会计精品课程网络资源，成本管理会计校级精品课程网络资源也仅有1个，这很大程度上不利于成本管理会计课程的教学质量的提升。
2.困惑之二：学时多合理还是少合理？
根据教育部工商管理类学科教学指导委员会下设的会计学专业与财务管理专业组制定的《会计学与财务管理专业育人指南》（简称《育人指南》），本科阶段管理会计（含成本会计）教学的主要内容包括：现代成本会计的基本原理和方法，如成本概念和分类、制造业成本会计一般程序及其成本计算方法，成本控制方法，如标准成本制度、作业成本制度等，战略成本管理；利润规划与决策制定；预算控制，如经营预算控制，资本预算控制；责任会计与绩效考评；以及计算机技术在管理会计中的应用；并使学生了解近年来在管理会计领域出现的新思想和新方法。
在前述十所高校中，除中山大学、清华大学和西安交通大学外，其余七所高校的会计学专业作为二级学科都曾单独被评为国家重点学科，研究其课时安排更具有代表性。如表1所示，在单独开设成本会计和管理会计的六所高校中，两门课程课时合计最少的中国人民大学为5学分，80学时，最多的东北财经大学达8学分，144学时（其中理论教学6学分，108学时，课内实验为2学分，36学时），总体分布为学分在5～8之间，课时在80～144之间。只有西南财经大学合并开设成本管理会计，并且只安排了3学分，48个学时。这表明这些高校在课时安排上存在很大差异，充分反映了这些高校在会计人才培养中具有各自鲜明的特色。那么，对于教学师资力量相对薄弱的普通高校而言，学时安排多少是合理的？
3.困惑之三：新设成本管理会计，教材如何选取？
目前绝大多数高校成本会计和管理会计均单独开设，普通高校如果新设一门成本管理会计也选择两本教材来实施教学，无疑，无论教材选择，还是相应的配套网络教学资源，都有很大的选择空间，如中国人民大学会计系列教材、东北财经大学会计系列教材等。但是，如果一门课程使用两本教材，学生可能觉得增加了不必要的经济负担、不划算；学校教务部门可能还会质疑一门课程选择两本教材的合理性。如果选择一本教材，目前市场上可供选择的成本管理会计教材不多，精品性质的教材更是少见，一些成本管理会计教材编写或是出于科研目的，或是为了满足部分学校整合成本会计与管理会计教学内容的现实需求，有些教材甚至编写者所在学校可能都不会使用。这种状况使得成本管理会计任课教师很难对现有教材的优劣作出客观的评价，选择教材的随意性增加。
二、对成本管理会计教学的反思
在会计专业人才培养方案中，课程设置是关键。将成本会计和管理会计分开设置教学，虽有不少教学成果可资借鉴，但对于一些高校却并不一定适合。而将成本会计和管理会计合并，开设成本管理会计课程，则可以搁置学术界对成本会计和管理会计边界无休止的争议，将更多的注意力集中于关注成本管理会计课程应该教什么、应该如何教、学分和课时安排多少合适等实质性的教学环节，在有限的课时使学生既掌握成本管理会计的基本理论与方法，又具有运用成本管理会计的知识分析实际问题的能力，切实提高教学质量和效果。因此，下面仅就开设成本管理会计课程提出相关建议。
1.合理安排教学内容和课时
如表1所示，各高校每学分一般安排16～18学时，成本会计和管理会计教学安排基本在5～8学分。考虑合并为成本管理会计一门课程带来的整合效应以及学生的自主学习能力，该课程设置5个学分，约80学时，应该是可以参考的一个教学安排。教学内容至少应涵盖两个部分，即成本信息生成篇（成本会计基础理论、制造业成本核算、其他行业成本核算等）、成本信息运用篇（本量利分析、变动成本法、预测分析、基于成本的短期经营决策、全面预算、责任成本、成本控制、作业成本管理、企业战略成本管理等），使学生对成本管理会计的基本内容有一个总体的了解和把握。
2.组织成本管理会计规划教材编写，进行成本管理会计精品课程建设
当前不少成本会计和管理会计教材建设求大求全，这是造成教学内容重复的重要原因，进行成本管理会计优秀教材的编写，可以有效消除这一问题。建议由教育部工商管理类学科专业教学指导委员会牵头协调，组织会计优势学科高校的有关专家、教授进行成本管理会计规划教材、统编教材、精品教材的编写，这样编写出来的教材质量比较有保障，容易得到各高校成本管理会计课程主讲教师及学生的认可。实际上，西方教材对成本会计和管理会计是不作区分的，我国组织编写成本管理会计教材，实际上是与国际教学实践的一种趋同，更有助于与国际接轨。
组织编写成本管理会计教材，必须有全局的视野，从会计学专业系列教材建设的高度，合理安排成本管理会计教材编写体系，使之既具有特色，又能满足实际教学的要求。同时，应考虑到各出版社公司化的运营实际，为保证教材的发行量，不少出版社对教材编写字数、教材的发行价格有比较明确的规定。应根据大多数高校成本管理会计课程实际课时安排要求、教学内容确定教材字数。这样处理好教材字数与课程教学时数的关系，既保证了教学质量又有效节约了购书成本。
成本管理会计一般在第五学期开设，属于会计专业高年级的课程，学生已经掌握基本的会计知识，具备了一定的自学能力，这时也可以有选择地采用英文原版的管理会计（或成本会计）教材，有利于学生提高自身的专业英语能力，领会西方的会计理念，了解西方的会计思维方式，也利于为国家培养国际化的会计专业人才。
参考文献：
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作者：刘长进
