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商业银行会计信息网上披露研究

2015-09-18 14:32 来源:学术参考网 作者:未知
  加强对银行的监管是各国政府普遍采取的措施。而商业银行会计信息恰当、及时的披露,是对银行监督的有力支持,同时也是银行取信于投资者和存款人的一种方式。本文是笔者对我国商业银行会计信息网上披露情况的一份调查报告。

  一、研究方法

  1.调查方式

  我国商业银行与一般工商企业相比,电子化的程度较高,几乎都建立了自己的网站。笔者通过对各商业银行网站的考察,来了解其会计信息网上披露的情况。其他网站也有某些银行的会计信息,比如许多提供上市公司资讯的网站有已上市的四家银行的信息。笔者排除了这些因素,因为这些是银行本身无法控制的,缺乏可比性,而且不容易统计和对照。

  2.银行选取

  英国的国际金融界权威杂志《银行家》公布的2000年世界1000家大银行的排名中,有我国的14家银行。笔者选取了这14家银行,并加上我国目前仅有的4家上市银行中没有入选的深圳发展银行,共15家作为考察的对象,它们应该代表了我国商业银行的主流。

  3.调查项目

  各银行网站是否提供财务报告、首页是否能直接链接财务报告、提供了几年的财务报告、是否提供英文财务报告、是否提供审计报告、是否提供完整财务报告的下载等。笔者希望能够通过对这些特征的考察,来展现目前我国银行业网上会计信息披露的现状和存在的问题。

  4.调查时间

  笔者在2002年6月对于这15家银行的网站进行了调查,所取得的资料以2002年6月30日的情况为准,也希望以此来增加数据的可比性。

  二、调查结果

  本次调查结果见下页表。

  三、主要结论

  1.大多数银行主动提供了财务报告。从统计结果中可以看出,15家银行有14家提供了或简或详的财务报告。而且,只有上市的四家银行是根据证监会的要求提供网上财务报告,其他银行可以说是自愿披露的。这说明银行业已经比较重视财务报告的作用。

  2.从提供的方式来看,有三种情况。一种是只提供网上直接浏览(即HTML格式),这样提供的财务报告除了个别银行以外,一般不是很详细,采取这种方式的有:中国工商银行、中国农业银行、交通银行、中国光大银行、中信实业银行、中国民生银行、华夏银行、福建兴业银行、厦门国际银行,共9家;第二种是只提供财务报告下载(全部都是PDF格式),这样比较完整,但一般需要下载后才能阅读,采取这种方式的银行有:中国银行、中国建设银行、中国招商银行、深圳发展银行,共4家;还有一种是既提供HTML格式的浏览,又提供PDF格式的下载,如上海浦东发展银行。

  3.多数银行比较及时地提供了网上财务报告。截至2002年6月30日,15家银行已有8家提供了2001年度的财务报告,占总数的53.33%.

  4.财务报告被置于比较突出的位置。有7家银行在首页就可以直接链接到财务报告,这也说明银行对于财务报告作用的重视,不再只是空洞的提供一些情况介绍、业务说明、发展历程之类的内容,而是靠数据说话,来宣传自己。

  5.不少银行提供了英文的财务报告。15家中有中国工商银行、中国银行、中国建设银行、上海浦东发展银行、中国民生银行、中信实业银行、华夏银行7家提供了英文的财务报告。而且这些银行的网页本身就提供英文版本,这表明它们关注自身的国际化,也希望给人一种国际化的气息。但是,除了中国工商银行、中国建设银行和中国银行3家以外,其他银行所提供的英文财务报告的年度都是2000年以前的,说明更新速度比较慢。

  我国银行业会计信息网上披露的现状(截至于2002年6月30日)

  ┌─────────┬────┬───┬───┬──────┬───┐
  │         │    │   │  首│      │提  │
  │   项 目  │    │提  │   │      │供  │
  │         │ 世 │供  │页能直│      │英  │
  │         │ 界 │财  │   │  提供的 │文  │
  │         │ 排 │务  │接链接│      │财  │
  │         │ 名 │报  │   │ 年度  │务  │
  │         │    │告  │财务报│      │报  │
  │         │    │   │告  │      │告  │
  │   行 别  │    │   │   │      │   │
  │         │    │   │   │      │   │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │         │    │   │   │      │   │
  │ 中国工商银行  │  7 │√  │ ×│1998—2001 │√  │
  │         │    │   │   │      │   │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │         │    │   │   │      │   │
  │ 中国银行    │  18 │√  │ √ │1998—2001 │√  │
  │         │    │   │   │      │   │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │ 中国农业银行  │  21 │√  │   │1999—2000 │ × │
  │         │    │   │ ×│      │   │
  │         │    │   │   │      │   │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │         │    │   │   │      │   │
  │ 中国建设银行  │  29 │√  │   │1997—2001 │√  │
  │         │    │   │ ×│      │   │


  │         │    │   │   │      │   │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │ 交通银行    │  108│√  │ √ │1998—1999 │ × │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │ 中国光大银行  │  210│√  │ √ │  2001  │ × │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │         │    │   │   │      │   │
  │ 中国招商银行  │  276│√  │   │1999—2000 │   │
  │         │    │   │  ×│      │× │
  │         │    │   │   │      │   │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │         │    │   │   │      │   │
  │ 中信实业银行  │  318│√  │  ×│1998—2000 │√  │
  │         │    │   │   │      │   │
  │         │    │   │   │      │   │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │         │    │   │   │      │   │
  │         │    │   │   │      │   │
  │ 上海浦东发展银行│  321│√  │ ×│1999—2001 │√  │
  │         │    │   │   │      │   │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │         │    │   │   │      │   │
  │ 中国民生银行  │  376│√  │ √ │1998—2001 │√  │
  │         │    │   │   │      │   │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │ 广东发展银行  │  466│ × │  ×│  ×   │ × │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │         │    │   │   │      │   │
  │ 华夏银行    │  561│√  │ √ │1998—2000 │√  │
  │         │    │   │   │      │   │
  │         │    │   │   │      │   │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │         │    │   │   │      │   │
  │ 福建兴业银行  │  568│√  │   │1999—2000 │ × │
  │         │    │   │ ×│      │   │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │         │    │   │   │      │   │
  │ 厦门国际银行  │  939│√  │ √ │2000—2001 │ × │
  │         │    │   │   │      │   │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │         │    │   │   │      │   │
  │ 深圳发展银行  │  \ │√  │ √ │2000—2001 │ × │
  │         │    │   │   │      │   │
  ├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
  │         │    │   │   │      │   │
  │   合计   │    │14  │7  │      │ 7 │
  │         │    │   │   │      │   │
  └─────────┴────┴───┴───┴──────┴───┘

  ┌──────────┬─────┬───┐
  │  项 目     │  提供 │提  │
  │          │审计报告 │供  │
  │          ├──┬──┤财  │
  │          │国 │国│务  │
  │  \       │内 │际│报  │
  │          │审 │审│下  │
  │  行 别     │计 │计│裁  │
  │          │  │  │   │
  │          │  │  │   │
  │          │  │  │   │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │          │  │  │   │
  │  中国工商银行  │√ │×│ × │
  │          │  │  │   │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │          │  │  │   │
  │  中国银行    │√ │ ×│√  │
  │          │  │  │   │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │  中国农业银行  │√ │ ×│ × │
  │          │  │  │   │


  │          │  │  │   │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │          │  │  │   │
  │  中国建设银行  │√ │ ×│√  │
  │          │  │  │   │
  │          │  │  │   │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │  交通银行    │√ │ ×│ × │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │  中国光大银行  │ ×│ ×│ × │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │          │  │  │   │
  │  中国招商银行  │√ │√ │√  │
  │          │  │  │   │
  │          │  │  │   │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │          │  │  │   │
  │  中信实业银行  │√ │  │   │
  │          │  │ ×│ × │
  │          │  │  │   │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │          │  │  │   │
  │          │  │  │   │
  │  上海浦东发展银行│√ │√ │√  │
  │          │  │  │   │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │          │  │  │   │
  │  中国民生银行  │√ │√ │ × │
  │          │  │  │   │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │  广东发展银行  │ ×│ ×│ × │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │          │  │  │   │
  │  华夏银行    │√ │  │   │
  │          │  │ ×│ × │
  │          │  │  │   │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │          │  │  │   │
  │  福建兴业银行  │×│ ×│ × │
  │          │  │  │   │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │          │  │  │   │
  │  厦门国际银行  │×│ ×│ × │
  │          │  │  │   │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │          │  │  │   │
  │  深圳发展银行  │√ │√ │√  │
  │          │  │  │   │
  ├──────────┼──┼──┼───┤
  │   合计    │  │  │   │
  │          │11 │4 │5  │
  └──────────┴──┴──┴───┘

  ┌──────────┬───────────────────┐
  │  项 目     │                   │
  │          │                   │
  │          │                   │
  │          │                   │
  │  \       │      说 明          │
  │          │                   │
  │ 行别       │                   │
  │          │                   │
  │          │                   │
  │          │                   │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │          │  资产负债表、损益表、现金流量表、重│
  │  中国工商银行  │要财务主张与会计政策说明;英文有1998 │
  │          │—2001。               │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │          │  资产负债表、损益表及附注;只提供 │
  │  中国银行    │下载,不提供在线阅读;审计报告在下载  │
  │          │的财务报告中:英文有1998—2001年的。 │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │  中国农业银行  │  资产负债表、损益表及简要附注,报 │
  │          │                   │
  │          │表项目有英文翻译。          │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │          │  资产负债表、损益表及附注;只提供 │
  │  中国建设银行  │下载,不提供在线阅读;审计报告在下载  │
  │          │                   │
  │          │的财务报告中;英文有1999—2000。   │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │  交通银行    │  资产负债表、损益表及简要附注。  │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │  中国光大银行  │  资产负债表、利润表、现金流量表。 │


  ├──────────┼───────────────────┤
  │          │  只提供招股说明书的下裁(包含1999 │
  │  中国招商银行  │—2000财务报告);审计报告在下载的财 │
  │          │务报告中。              │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │          │  简要的资产负债表、损益表及简要附 │
  │  中信实业银行  │注。主要,财务指标1996—2000;英文有  │
  │          │1998—2000年。            │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │          │  1993—2000年主要指标直方图、资  │
  │          │产负债表、利润表、现金流量表,英文只 │
  │  上海浦东发展银行│有1997、1998年的;审计报告在下载的财 │
  │          │务报告中。              │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │          │  简要资产负债表、利润表、现金流量 │
  │  中国民生银行  │                   │
  │          │表;英文只有1997、1998年的。     │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │  广东发展银行  │  未提供财务报告或其他财务数据。  │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │          │  简要资产负债表、损益表及附注,英 │
  │  华夏银行    │文只提供1992—1999简要对比图及1999  │
  │          │年简报。               │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │          │  财务摘要、资产负债表、利润表、现 │
  │  福建兴业银行  │金流量表。              │
  │          │                   │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │          │  财务报表图、合并利润表、合并资产 │
  │  厦门国际银行  │                   │
  │          │负债表。               │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │          │  只提供下载不提供在线浏览;审计报 │
  │  深圳发展银行  │                   │
  │          │告在下载的财务报告中。        │
  ├──────────┼───────────────────┤
  │   合计    │                   │
  │          │                   │
  └──────────┴───────────────────┘

  6.报告的年度不同。大多数银行只提供近两、三年的财务报告,多的也只到1997、1998年,跨度只有4、5年。这反映了我国银行业开始重视会计信息的披露,仅仅是近几年的事情。

  7.各个年度的内容、格式差别较大。各银行提供的报告基本上是近两年的比较详细,更早的就很简单。而且,报告的内容越来越详细,格式也越来越规范、复杂。这一方面反映了我国银行会计制度、信息披露制度的完善;另一方面,也反映了银行信息自愿披露范围的不断扩大。

  8.不少银行没有提供现金流量表。15家银行中除了上市的4家银行外,只有中国工商银行、中国光大银行和福建兴业银行3家提供了现金流量表。这可能是银行自身就不编制现金流量表,也可能是银行出于某种原因不愿意披露。如果是前者则说明银行的财务管理水平或者说会计工作水平比较差;如果是后者则说明银行存在信息的选择性披露问题,即只提供按权责发生制编制的、比较好看的资产负债表和利润表,而不提供按收付实现制编制的现金流量表。

  9.大多数提供了审计报告。许多银行为了显示其所提供报告的权威性,提供了相关年度的审计报告,有11家银行提供了由国内会计师事务所出具的审计报告,占总数的73.33%.其中上市的4家银行还提供了由国际会计师事务所依照《国际会计准则》审计后出具的审计报告。但是,对于审计报告的披露形式是不同的,一种是HTML格式,可以在网页中直接浏览,这样做突出强调了审计报告的作用,更引人注意。采用这种方式的银行有6家:中国工商银行、中国农业银行、交通银行、中信实业银行、中国民生银行、华夏银行。另一种是包含在下载的财务报告中,而不能直接在网页中浏览,采用这种方式的银行有5家:中国银行、中国建设银行、中国招商银行、上海浦东发展银行、深圳发展银行。

  四、存在的问题

  1.银行会计信息网上披露基本处于自愿阶段。目前,只有证监会对上市公司的会计信息网上披露有规定,而对于一般的银行并没有规范可以执行。我国商业银行的信息网上披露尚处于自愿阶段,这也是导致许多问题存在的原因。

  2.披露的内容和程度差别很大。虽然大多数银行在网上披露了自己的财务报告,但是披露的详细程度差别很大,一些银行只是提供了简要的财务数据,另一些则提供了详尽、完整的财务报告。由于网上披露尚无统一规范,银行可以有很大的选择空间,可以根据自身的利益披露自己想披露的信息,这对包括广大投资者、存款人在内的社会公众是不公平的。

  3.披露的格式不统一。报表种类、报表项目、报表附注都不尽相同,给使用者带来很大的不便。

  4.对审计责任的说明不清楚。许多提供审计报告的财务报告,其审计的范围并没有明确说明。审计报告包含在所提供下载的财务报告中的银行,特别是4家上市银行,由于其采用PDF格式,其财务报告只是正式纸质报告的“影印”,所以不存在审计责任不清的问题。而一些银行提供HTML格式的经过编辑的财务报告,同时还提供HTML格式的审计报告,就存在一个审计责任的问题。许多银行提供的多年财务数据的对比图、走势图以及银行业务情况的说明与预测,显然已经超出了注册会计师年度审计的范围,但却没有说明,对使用者可能产生误导。



  5.各银行所执行的会计准则、会计制度不同,年度之间变化也很大。非上市银行主要执行《企业财务通则》、《企业会计准则》以及1993年的《金融保险企业财务制度》和《金融企业会计制度》;上市银行主要执行《企业会计制度》、《企业会计准则》以及《金融企业会计制度》。由于编制的基础不同,各银行间财务数据的可比性很差,甚至可以说已经失去了比较的意义。孙锐、邢永芳

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