会计全球化 时机已经成熟

据不完全统计，到2005年为止，国际会计准则理事会（IASB）发布的国际财务报告准则（IFRS）已在将近92个国家得到不同程度的应用。很多采用本国会计准则的国家也宣称，他们的会计准则是以IFRS为基础的，或者是与IFRS相似，甚至是一致的。2005年似乎是会计全球化的关键一年。在全球会计界，IASB大有一统天下之势。

    会计全球化风起云涌

    早在2002年，欧盟就要求所有的欧盟上市公司从2005年起必须按国际会计准则编制合并会计报表。欧盟更于2004年明确表示，除两项有争议条款（公平价值条款和风险规避条款）以外，将从2005年1月起在欧盟范围内采用统一的会计标准。安永华明会计师事务所合伙人陈静告诉我们，其实，欧盟执行国际会计准则，或者说，想协调采用比较统一的会计政策，并不仅仅是从2002年开始的。在这之前，欧盟也有陆续的文件出台，主要是通过一些指令来要求欧盟的各个国家。这些指令具有一定的法律效益，但指令的执行要通过欧洲各国的议会、国会去批准，真正去执行。有关会计方面的指令主要包括会计信息的披露、会计报表的格式等。只是到了2002年，才有了一个比较明确的时间表。

    那么，2005年已经过去将近两个月了，欧盟各国是否真的按照预期全部很好地实现了这一目标呢？陈静说，因为国际会计准则是在一个比较理想的状态下制定出来的，但各个国家在执行的过程中，肯定会有这样那样的不同情况。国际会计准则的推行，主要是欧盟和IASB及各国政府之间的协调，而不像美国会计准则有一个证券委员会那样强有力的准立法机构去要求推行。从表面的层次上看，大家一定都要执行，但是，具体执行的情况，各国的理解都是有一定差异的。所以，是不是说2005年到了，大家一刀切，肯定都完全执行国际会计准则了呢？在执行和理解的程度上，恐怕还是有疑问的。

    谈到日本，陈静说，“日本的准则应更靠近美国。但是，在美国会计准则和国际会计准则进一步靠拢的情况下，日本的会计准则也会越来越接近国际会计准则。虽然，我接触的日本企业不是特别多，但是，在我所接触的日本客户中，一般都要求我们报送的报表大多数要按国际会计准则来编制。我不知道是他们考虑中国国内接触国际会计准则比较多，还是出于他们企业本身考虑。据我后来了解，日本是一个比较特殊的国家。日本国内有它自己的会计准则，与美国会计准则和国际财务报告准则都有一定的差异。目前，日本正积极地与IASB接触，希望IASB能够考虑、吸取日本国内的特殊情况的会计处理。”北京清培教育研究院院长安生浩太郎先生（也是美国注册会计师）的话正好印证了陈静的看法：“如果说，10年前日本的会计准则和国际会计准则只有很少部分相同之处的话，那么，现在，随着近几年日本会计准则的不断修改，已经和国际会计准则十分接近了，步子迈得相当大。”

    早在2002年，针对美国出现的会计丑闻，香港会计师公会会长黄德伟就指出，香港与美国会计准则有所不同，美国着重于条例文字上斟酌，而香港则与国际准则较接近，会考虑到原则问题。他表示，会计准则会于当年与国际接轨。从2003年至2004年，香港的会计准则进行了大量的修正，使其无论从结构上还是从内容上更接近国际财务报告准则。香港会计师公会行政总裁张智媛则于2004年11月表示，香港会计准则将于2005年1月起，与国际财务报告准则全面接轨。

    进入2005年，南非特许会计师协会高级主管Linda de Beer在一个报告中说，南非会计实务委员会将原封不动地采用IRFS，将来地方性的通用会计准则将完全比照国际标准。相信在2005年，IASB和IFRS将会是最热门的会计关键词。

    美国与IASB的相互融合

    Randy Howard是美国注册会计师、美国蒙大拿州立大学教授，现在北京清培教育研究院任教。他说，美国从前认为自己的公认会计准则就是最好的，但是自从安然事件后，美国的态度开始发生了改变。美国会计准则在向国际会计准则靠拢。截止到2005年1月份，美国会计准则和国际会计准则共有119项不同之处，主要的不同之处有关于编制年度比较财务报表的规定、综合所得的报告等方面。美国财务准则委员会（FASB）和IASB一直在为两者的协同作努力，比如，两年一度的联合会议、主要协同方案的合作研究以及短期协调计划等等。

    那么，这是否代表美国准备放弃美国公认会计准则，转而采用国际会计准则呢？杨有红教授认为没有这回事。美国只是采用国际准则的做法。说美国准备放弃美国公认会计准则，转而采用国际会计准则，主要是讲美国的股票期权会计准则，美国是准备放弃的。实际上，FASB也是一直坚持费用化的，认为不费用化，是歪曲了报表。美国的一些知名人士都是支持费用化的，比如巴菲特。但是，在美国，很多硅谷的高新技术企业，认为股票期权最能调动员工的积极性。高科技企业是成长型企业。净利润对于成长型企业来说，是不能很好地衡量企业的业绩的。而股票期权费用化则会影响企业的净利润指标。所以从前，美国主要是由于政治力量的对比，违心地放弃了股票期权费用化，而实行表外披露。美国在安然事件后，股票期权费用化的条件已经成熟。从美国准则的发展历程来看，其实，即使没有国际准则，美国也会这样做。

    杨教授又强调，仅仅是上面的例子，并不能说明是美国会计准则向国际会计准则靠拢。两者其实是一个相互吸纳的过程。国际会计准则演变到现在，有些是国际会计准则向美国的准则靠拢，国际会计准则如果认为美国的准则比较成熟，就会采用。比如说金融工具的会计处理，IASB就不专门颁布相关准则，而采用了美国的做法。国际会计准则讲国际协调，主要是协调资本市场发达的国家，而美国的资本市场最发达。Randy Howard也认为，在美国会计准则向国际会计准则靠拢的时候，并不仅仅是美国的会计准则在变化，而是两方面都在变化。

    IASB的作用

    在会计全球化的浪潮中，国际会计准则理事会（IASB）无疑是最重要的角色，起着最关键的作用。杨有红教授说，IASB虽然不是政治机构，而只是一个民间机构，是一个管理和协调资本市场的机构，但是在全球的影响很大，并且将会越来越大。它的发展经历过三个阶段：第一，发现各个国家会计准则的差异；第二，达成协调的方法；第三，促使采用统一的准则。IASB由14名理事组成，是由受托人任命的，其中12名为全职成员，2名为兼职成员。理事会成员的首要条件是技术专长。理事会成员来自9个国家，有着不同的职业背景。理事会成员的选择不以地区代表性为基础，受托人应确保理事会不会被任何特定国家或地区的利益所左右。IASB旨在制定高质量、易于理解和具有可行性的国际财务报告准则。此外，IASB还将联手世界各国的会计准则制定机构，以实现会计准则的国际趋同。陈静认为，怎样与各国政府、相关的证券监管机构，立法机构协调，把国际会计准则的执行推行下去是IASB面临的一个主要任务。IASB肯定要走上层路线，通过与各国政府的协作，最终通过法规或者指令的形式把国际会计准则推行下去。