一、国际会计准则和美国公认会计原则的区别与融合
(一）国际会计准则和美国公认会计原则制定导向的区别
国际会计准则是由国际会计原则委员会(IASB)发布，并得到全球公认的、处理各国在跨国经济往来时执行的统一的会计标准，用于规范全世界范围内的企业或其他经济组织会计运作的指导性原则。美国公认会计原则是美国财务会计准则委员会（FASB)在美国证券交易委员会（SEC)的监督和管理下制定的会计研究公告和意见书。
会计界普遍认为，国际会计准则是以原则为导向的准则制定模式，美国公认会计原则是完全的以规则为导向的准则制定模式。但笔者认为，国际会计准则虽然倾向于提供原则和方向上的指导，但还是嵌入很多具体而详细的会计规则。美国公认会计原则是以规则为导向的，但美国公认会计原则是建立在FASB发布的会计概念框架上的，会计概念框架则是一套指导性的原则。不同的是，美国的准则发展过程中包含了过多规则性的详细要求。比如，对收入确认，美国公认会计原则规定收入确认必须要满足两点要求：一是收人是已经实现的或可实现的，二是收人已赚取。如果是特殊行业，收人确认可以不满足这两点要求。对于长期的建设性合同，美国公认会计原则规定，可以在工程建造过程中确认收人；对于矿产资源，在矿产开采出来时，即可确认收人；对于分期付款销售方式，只在收到货款时确认部分收人。而国际会计准则在收人确认准则方面的规定要少的多，一般只要商品附着的风险和收益转移了之后就可以确认收入。
(二）国际会计准则和美国公认会计原则的融合和转换
随着国际会计准则的发展，美国公认会计原则和国际会计准则开始实现趋同或相互转换。2002年美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会达成并签署了一项谅解备忘录，这项谅解备忘录被称为诺沃克协议。协议的核心是短期趋同计划，即双方将在2003年完成主要差异的确认，并对这些差异按照最有利于减少或消除的方式进行分类，然后再对如何减少或消除这些差异展开研究，争取在.2005年之前减少或消除这些差异，实现美国公认会计原则和国际会计准则相互间的不断趋同。诺沃克协议为实现全球会计准则统一向前迈进了一大步，使国际资本市场上应用最广泛的两套会计标准有望最终走向统一。第一个趋同准则是商务合开，这一准则是美国财务会计准则委员会的FAS141R和国际会计准则委员会的ffRS3的趋同修订。美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会正在酝酿第二个趋同准则。
二、两项准则在国际经济中应用的变化对我国国际会计教学的影响
由于美国在世界经济发展中占有重要的地位，而且美国的会计技术在国际上也一直处于领先地位，所以，我国会计教育中涉及国际会计教学时，往往以美国的公认会计原则为主，同时，我国国内的英文原版教材基本上都是美国的会计教材，也以美国公认会计原则为基础编写。但是，随着欧盟经济的不断发展，国际上对于国际
会计准则的应用已经越来越普遍，同时，我国的会计准则也逐步和国际会计准则接轨，比如，我国会计准则中的实质重于形式准则就体现了和国际会计准则的趋同。现代会计教育工作者要把教育塔养全球性的会计人才作为自己的培养目标。世界上很多发达国家都以某种形式使用国际会计准则，而我国的国际会计教学中使用的教材和国际会计的实际应用上有一定的偏离。如果不把国际会计准则加人到国际会计专业的日常学习中，那么我国的会计国际化教育就会有较大的缺失。将国际会计准则引人会计教学中，就涉及到采用什么样的形式和方式，是把国际会计准则作为一个单独的课程进行开设，还是将相关内容分散作为现有会计教学进行补充，这些问题都亟待解决。
三、美国的做法及我国国际会计教学的应对措施
在国际会计专业教学过程中，要考虑以某种形式引入国际会计准则。笔者对美国的做法进行简单介绍，并提出我国的应对措施。
(一）美国会计教育引入国际会计准则的方法
美国日常会计教学引入国际会计准则有三种方法。一是单独设置一门介绍国际会计准则的课程，但是教学课程体系中的其他课程不变；二是在整个课程体系中的所有教学过程中，分散引人国际会计准则内容；三是将以上两种方法融合在一起的课程设置方法。有些会计教育机构（比如大中专院校或会计学院、会计技术培训机构等）设置单独的国际会计准则课程，其主要内容在于比较公认会计原则和国际会计准则这两种会计准则的不同点和相同点，使学生在学习了美国会计准则的基础上，通过两种会计准则的辨识，深人了解国际会计准则。这种课程一般在硕士学位的学习中开设，可以是必修也可以是选修。这种做法比完全的课程上的整合要容易。但是学生在学习之前必须要有全职的工作经历，或者在学习课程之前要事先有会计实习经历。
笔者认为，在整个课程体系中分散引入国际会计准则的规定是相对比较合适的做法。以各种形式讲解的课程，凡是遇到与国际会计准则规定相关的内容时，由任课教师讲述这些联系和区别。国际会计准则一般会涉及到税收、会计信息系统和其他与会计相关的课程。
(二）我国国际会计教学的应对方法
1.在现有课程体系中嵌入“国际会计准则”课程。“国际会计准则”课程应安排在财务会计课程之后，并且最好同时和高级财务会计同时开设。因为学生在学习完我国的财务会计后，再学习国际会计准则会比较容易接受。在学习高级会计的同时学习国际会计准则，有利于学生更好地、深人地了解国际会计准则的制定原因以及准则制定导向。独立设置国际会计准则课程有利于学生对国际会计准则进行系统、全面的学习。但这种做法也存在以下问题：首先，对教师而言，大大增加了教师备课和授课的难度。俗话说“术业有专攻”，不同的教师有不同的研究方向，有些可能对金融问题研究比较透彻，有些对国家政策有独到的见解，但由于国际会计准则涉及的领域非常广泛，会涉及到经济和管理的方方面面，这样无疑会增加任课教师的负担。其次，国际会计准则和我国的会计准则以及美国的公认会计原则中有些内容重合，然而，为了课程的完整性，国际会计准则中还是会将这些内容重复编人并讲授，这同样会造成学生负担增加，教师负担增加，造成课时和师资力量的浪费。
2.将国际会计准则知识整合人课程体系。即将国际会计准则的内容，分散后补充到相关章节中。我国国际会计专业的学生，学习的内容除了美国的公认会计原则，还要学习我国的企业会计准则。在讲授我国企业会计准则和美国公认会计原则的同时，将国际会计准则的内容整合在各科的学刁中是可行的。但将国际会计准则整合在整个课程体系中需要较高的投人，这种方法要求所有的会计以及相关课程的教师都必须要懂得国际会计准则以及国际会计准则的引入对他们研究的特定领域的影响。如果不想扩展课程总数和总的课时量，必须考虑有些课程应该从现有课程体系中剔除出去，而另一些课程应该缩减课时。
上述两种介绍国际会计准则的方式各有优点和缺点。在原有课程体系中嵌入国际会计准则的课程设置方法虽然增加了教师的负担，但是可以在短期内实施；将国际会计准则的内容整合人整个课程体系中，授课效果理想，但对教师的要求较高。所以笔者建议，可以先将国际会计准则课程嵌人现有课程体系中，同时，更多地安排教师学习国际会计准则，并在每一门课程中逐渐引人国际会计准则的内容。也就是说，要结合这两种方式，以求在短期和长期中都达到最好的授课效果。
陈鹃(作者单位:河南财政税务高等专科学校）
