借款费用资本化金额中权数的选择及处理

　　专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。《企业会计准则-借款费用》规定，当资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始时，每一会计期间专门借款的费用应予资本化，资本化金额通过运用“至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数”乘以“资本化率”确定。当借款费用金额大于所计算的资本化金额时，将资本化金额计入固定资产、工程物资或在建工程成本，将借款费用金额和资本化金额的差额计入当期损益；当借款费用金额小于或等于资本化金额时，则将借款费用金额全部予以资本化计入固定资产、工程物资或在建工程成本。由此可见，准确地计算“固定资产累计支出加权平均数”和“资本化率”，是正确进行借款费用资本化金额处理的关键。在实践工作中，这两个数字的计算，都要涉及权数的确定问题，准则允许在天数和月数两者中进行选择。笔者认为，根据会计人员采用不同的职业判断标准，会产生多种处理结果，现举例对其加以探讨。

　　例：A公司为建造甲生产车间，于1999年9月6日从工行借入5年期贷款2000万元，年利率12%；于2000年6月1日从建行借入3年期贷款1000万元，年利率10%.该公司2000年度“在建工程-甲车间”明细账簿记载的实际购建支出资料如下：

　　根据上述条件，确定该企业2000年度借款费用资本化金额并作相应的会计处理（金额以万元表示，保留两位小数）。

　　一、以天数为权数

　　《企业会计准则-借款费用》对于资本化金额确定的公式，是以天数为权数来表示的。但对会计期间涵盖的天数的认定，有着两种不同的方法。

　　方法一：以日为权数，会计期间涵盖的天数与公历相衔接，按实际天数（365天或366天）确定。

　　首先，进行累计支出加权平均数的计算，步骤如下：

　　1、计算每笔购建资产支出数的占用天数。

　　每笔购建资产支出数的占用天数=当月剩余天数+次月至12月每月实有天数之和

　　占用天数的计算应注意一个原则，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。在本例中，上年结转购建资产支出数在2000年度的占用天数为366天，1 月5日购建资产支出数在2000年度的占用天数为361天[（31-5）+29+31+30+31+30+31+31+30+31+30+31]，其余按此类推。

　　2、计算每笔购建资产支出数的资本化期间。

　　每笔购建资产支出数的资本化期间=占用天数/会计期间涵盖的天数

　　会计期间涵盖的天数按实际天数确定，由于2000年是闰年，实际天数为366天。

　　3、计算购建资产的累计支出加权平均数

　　累计支出加权平均数=∑（每笔购建资产支出数的支出数*每笔购建资产支出数的资本化期间）

　　分别计算出每笔购建资产的支出加权平均数后进行汇总，过程和结果见下表。

　　其次，进行资本化率的计算，步骤如下：

　　1、计算专门借款实际发生的利息之和

　　在当前实际工作中，金融机构的贷款利息是以360天为基数，将年利率折算成日利率后乘以贷款本金和贷款占用天数来计算的，即：

　　贷款利息=贷款本金*（贷款年利率/360）*贷款占用天数

　　A公司工行借款在2000年度占用天数为366天，建行借款在2000年度占用天数为213天，则：

　　A公司专门借款实际发生的利息之和=2000*（12%/360）*366+1000*（10%/360）*213=244.00+59.17=303.17万元

　　2、计算专门借款本金加权平均数