简 介：虚假财务报告提供的会计信息未能真实反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响。近几年虚假财务报告中的会计信息失真十分严重，严重干扰了我国市场经济秩序。通过分析虚假会计报告的成因，提出了治理会计报告中虚假会计信息的对策。虽然治理虚假财务报告是一项极其复杂艰巨的系统工程，但我们还要努力使虚假财务报告逐步减少直至消失，使财务报告成为我们评价企业的准确依据。
虚假财务报告的治理是一个世界性的难题，也是一个世纪性的难题。说它是一个世界性的难题，是因为虚假财务报告不仅在中国有，在美国有，在世界其他国家也有。只要虚假财务报告可以为做假的人带来巨大的经济利益，虚假财务报告就很难被消灭。说它是一个世纪性的难题，是因为虚假财务报告过去有，现在有，将来还会出现。只有市场经济的游戏规则中还有创新，还有不确定性与风险，虚假财务报告的治理就很困难。
一、虚假财务报告的内涵及其治理的现实意义
虚假财务报告是指未能遵循财务报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，对企业的财务活动情况做出不实陈述的财务报告。虚假财务报告将误导信息使用者的决策，增加市场交易费用，制造泡沫经济、扰乱经济秩序，失信于广大投资者，沉重打击投资者的信心，严重影响我国经过多年好不容易培育起来的资本市场的健康发展，使“三公”原则（公开、公平、公正）不能真正的体现，同时，还影响我国会计向国际会计准则趋同的进程。虚假财务报告造成的企业会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，欺诈广大投资者，误导国家对目前经济的判断，导致国家制定出不符合实际的经济政策，最终造成无法弥补的后果。再加上现在企业高层在决策时以财务报告为主要依据，虚假财务报告给决策者以错误的导向，导致决策失败，给企业造成更大的损失。
伴随着国民经济全面迈向深入的步伐，以及全球经济走向一体化的必然趋势，我国金融市场系统风险日益突现的客观现实已经引起管理层的高度重视，其中的隐患之一就是会计信息披露存在质量方面的问题，在某种程度上严重损害着广大投资者的利益以及证券市场优化资源配置功能的发挥。
二、虚假财务报告的类型及其成因
1.虚假财务报告的类型
虚假财务报告类型的划分标准有很多种，如可以按其虚假内容划分，可以按其虚假形式的性质划分。下面将按虚假财务报告形成的性质将其划分为错误型虚假财务报告和舞弊型虚假财务报告。错误型虚假财务报告是指无意识地对企业经营活动状况进行了虚假陈述，而在主观上并不愿意使财务报告歪曲地反映企业经营状况。这种情况主要是由于会计人员素质较低引起的错误，比如，经济业务的遗漏，对会计政策的误解等。舞弊型虚假财务报告是指为了实现特定的经济目的而有意识地偏离会计准则和其他会计法规，对企业财务状况、经营成果和现金流量情况进行虚假陈述的财务报告。它是利益集团或个人为了经济利益而进行的一种有意作为，是一种损人利己的行径。
2.虚假财务报告的成因
造成财务报告虚假的原因不仅有客观方面的原因，还有主观方面的原因。从客观上讲，我国会计管理体制的缺陷和有些企业配备的会计人员业务素质水平不高，造成了错误型虚假财务报告。从主观上讲，受经济管理体制和经济利益驱动的影响，不少企业弄虚作假，隐瞒真相，造成了舞弊型虚假财务报告。我认为有以下五个主要成因：
一是会计人员业务素质较低引起的错误。会计人员执业能力水平的高低影响着会计信息质量的好坏，也是造成虚假财务报告的原因之一。有些会计人员不思进取、轻视学习、业务不熟，客观上造成了经济业务核算不准，财务报告编制不规范，提供虚假会计信息。
二是为虚升经营业绩而进行的舞弊。企业经营业绩考核主要是以财务指标为基础，如利润投资回报率、资产保值增值率等。这些指标的计算和确定均离不开财务报告。经营业绩考核不仅涉及到企业总体经营状况的评价，也涉及到经营管理者的业绩评定，影响到他们的晋升、工资及福利，还可能与企业众多员工的切身利益有直接联系。正是由于通过粉饰财务报告来虚升经营业绩可为企业及其经营者和员工带来经济利益，从而使这些利益主体有了制造虚假财务报告的动机。
三是为获取银行等金融机构的信贷资金和供应商的商业信用。银行等债权人从控制风险的角度出发，不愿向经营亏损严重、财产担保力不强、资信状况差的企业提供信用。因此，经营状况不佳又急需资金的企业，为获取银行等金融机构的信贷资金和供应商的商业信用，就容易产生操纵会计信息，粉饰财务报告的动机。
四是为达到发行股票的资格而进行的舞弊。按照我国《公司法》的规定，公司无论在初次发行还是在以后增发股票和配股，都必须达到一定的业绩标准。由此一些企业为发行股票而产生了编制虚假财务报告的动机。
五是为偷税、漏税及推迟纳税而进行的舞弊。企业所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为纳税所得额，再乘上所得税税率而得出的。因此，一些企业为偷税、漏税、推迟纳税而产生了编制虚假财务报告的动机。
三、虚假财务报告的表现形式
1.乱列成本费用，利润巨额冲销
（1）原始凭证失真：如明明是买礼物送人，报账的发票却是餐费；明明是任意给职工发钱发物，发票上反映的却是购买办公用品。这种“移花接木”的情况普遍存在，而且审计时很难被查实。
（2）利用资产挂账调节利润：在待摊费用、待处理财产损失等科目中做文章，以达到随意调节利润的目的。
（3）通过会计政策与会计估计变更调节利润：利用折旧政策、坏账损失提取方法和存货计价方法等的变更而虚增资产或虚减费用，以达到调增或调减利润的目的。
2.隐瞒销售收入，账外设账
有的盈利企业为掩盖真相以肥私囊，乱列乱支，私设小金库，人为调整账目、虚列盈利或亏损，非法获取巨额收益；经营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的；还有的企业明明盈利，却在账上人为制造亏损，将应在本年计入的收入挂账，转到下年结收，以使税金更小化。还有的企业可能采取虚假发票，在费用中增加资本化支出，多提折旧和坏账等；甚至开设两本账，采取设账外账、收入不入账、多列费用支出等手段，偷漏营业税、城建税、教育费附加和企业所得税等。
