成本会计的发展趋势浅议

　　【摘要】 成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。由于现代成本会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括了成本管理的各个环节。现代成本会计的主要职能有：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

　　【关键词】 成本 成本会计 管理经济

　　成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部分。成本会计正经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且企业在建立内部网络的情况下，实时报告已成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。

　　1 新制造环境对成本会计的冲击

　　新制造环境包括：

　　1．1 弹性制造系统 是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。使用弹性制造系统的最大好处，是可以从事多样化的产品生产，解决对产品多样化、精致化的需求。

　　1．2 电脑辅助系统 电脑辅助系统，不但提高了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间，使用电脑辅助系统可以减少人工成本。

　　1．3 制造资源规划 是指制造业所采用的电脑管理信息系统。制造资源规划有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。

　　1．4 电脑整合制造系统是指以电脑为核心，结合弹性制造、电脑辅助等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人化管理。

　　面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成：① 产品成本的计算不准确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％ 一40％降到了现在的不足5％。制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已很难正确反映各种产品的成本。②传统的成本会计，可将实际发生成本与标准成本相比较。而在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等使废品损失进一步扩大。

　　2 加强成本会计研究的对策

　　2．1 大力推进会计电算化 利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代会计工作中的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，并能及时、准确地进行成本预测、决策和核算，对有效地实施成本控制，全面地考核成本、分析成本，都有非常重要的意义。当前的会计电算化在应用中还存在以下问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入整个企业的管理信息系统中，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

　　2．2 努力提高我国成本会计水平 我们必须打破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和课题；本着创新、务实、严谨的工作作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题；建立成本会计理论研究的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

　　2．3 成本会计工作者应充分发挥成本会计的职能作用 长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品的更新换代。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。因此，企业投人新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。企业也应当把激励制贯彻始终，其核心是创造一种适当的激励环境，充分调动每个员工的积极性和创造性，充分发挥成本会计职能作用。我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，事实上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法。

　　2．4 完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。

　　总之，近十几年来我国企业管理成本经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计内容作出了很大贡献，值得会计学术界深人学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善。