摘 要：本文在分析舞弊审计目标和原则的基础上， 剖析了商业银行的舞弊行为的发展趋势，以及商业银行舞弊审计存在的问题，并以此为基础，提出了提高商业银行舞弊审计的对策。
关键词：商业银行 舞弊审计 难点 对策
一、商业银行舞弊审计
舞弊审计是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。它不仅包括在舞弊发生之后的审计调查，还包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。
1、舞弊审计的目标
舞弊审计作为风险审计的一种，其目标具有局限性。与常规审计不同，舞弊审计目标明确而具体，它负责揭露有意歪曲事实记录及非法占用资产的行为的存在、范围及方法。因此舞弊审计是一种发现性的活动，在实施舞弊审计时，审计人员要特别注意寻找与具体的违法行为有关的证据，确定舞弊的具体细节，并确定舞弊行为带来的损失和影响。
2、舞弊审计的原则
舞弊审计的首要原则是重要性原则，而不是成本效益原则。即舞弊行为本身就是重大风险，只要发现有舞弊的行为就应实施舞弊审计。舞弊审计体现了很强的无计划性和偶然性，它要求审计人员在审计工作中时刻以高度的职业谨慎性关注是否有舞弊行为，随时做好准备实施舞弊审计。
二、商业银行舞弊审计的难点
1、商业银行舞弊新趋势
商业银行舞弊朝着“高职务、高科技、高案值，发案数量基层多、内外勾结作案多、作案手法多”的“三高三多”趋势发展。呈现出以下特点:一是舞弊行为人高素质化。舞弊行为人的高职位、高智力、高学历化趋势明显。二是舞弊技术高科技化。三是手段更加隐蔽。四是形式更加多样化。采取高新科技技术，创造和发明了许多新的舞弊手法和舞弊形式。五是领域更加广泛、复杂化。各类不同性质的法人、自然人相互勾结，针对银行实施舞弊，而与银行内部人员合谋舞弊的现象也日渐增多，使得舞弊情况更为复杂化。
2、商业银行舞弊审计存在的问题
我国商业银行舞弊审计虽已开展数年，但尚未形成成熟的审计模式，多数是在各项业务的专项审计中对舞弊行为有所揭示，且其效果差，效率低下。目前我国商业银行舞弊审计存在的主要问题，一是防范舞弊的内外部环境亟待优化。二是相应的法律规章尚不健全，在审计章程和审计准则方面对舞弊及舞弊审计进行法规上的界定，未提供详尽的审计实务、审计方法指导。三是理论研究落后于西方发达国家同行业。四是审计方法较落后，影响审计质量。五是起诉舞弊者的法律程序不够规范。六是信用档案尚不完善。
三、商业银行舞弊审计的对策
1、运用分析性复核。
分析性复核是指分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。在进行分析性复核之后，审计人员的职业怀疑有所增加，舞弊疑点很可能被发现。
2、评价内部控制制度。
内部制度是控制舞弊环境的有效措施。因此，建立、完善银行内部控制制度可以减少舞弊的发生机会。审计人员在审计过程中，需要对银行内部控制制度进行评估。审计人员通过评估内部控制系统是否健全、有效以及相应的评估经营业务的各个部门可能暴露的问题和存在的风险来识别舞弊。 在对内部控制评估过程中，审计人员必须格外关注控制环境。控制环境的主要因素包括经营管理的理念、方式和风格，组织结构，董事会和管理控制方法等。
3、关注容易引发舞弊的业务环节和因素。
根据银行业务的特点和以往发生的舞弊案例，可以确定舞弊的高发地带作为审查的重点。一般应重点关注的业务环节包括：第一，防止外部诈骗，即借款人使用虚假资料，或者内外勾结诈骗银行资金。第二，防止内部盗用，即内部员工利用银行内部控制的薄弱环节，盗用客户资金，特别要警惕银行高级管理人员滥用职权盗用挪用银行资金的问题。第三，防止扰乱金融市场秩序等方面的重大违规经营和不正当竞争。
4、运用审计心理学知识。
审计人员在追踪舞弊迹象的过程中，可以运用一定的心理学知识，推测舞弊行为人的心理活动，获得有价值的审计证据。
5、运用调查询问技巧。
在调查和揭露舞弊时，往往涉及到一个非常重要的审计技术—“询问”。舞弊易于掩盖，但并不意味着没有线索。而通过调查询问有关可疑人员，很可能发现线索。询问策略，主要包括创造适宜的询问气氛，恰当地提出问题和注意询问技巧等。询问时可根据需要采用先发制人、侧面暗示、迁回进攻、攻心、巧设问等技巧。
四、 小结
商业银行舞弊案件的频发、高发，已引起了国务院、银监会和商业银行的高度重视。加强商业银行舞弊审计对策的研究，不断提高商业银行内审机构预防、识别和查处舞弊案件的能力，是商业银行迫切解决的问题。在商业银行审计过程中，明确商业银行舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。
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