浅谈Excel在《新企业会计准则》中的应用

摘　要：目前的财务软件不能完全解决新准则中有关现值等计算问题，本文主要谈如何利用Excel函数建立现值等计算模型，以便解决其复杂的计算问题。

关键词：CAS 现值 实际利率法 模型
    为适应我国市场经济发展的要求、经济全球化、一体化的需要，财政部于2006年2月15日发布了《新企业会计准则》。新准则明确规定财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。从财务会计报告的目标可知，新准则强调会计信息有用性和决策的相关性。因此，新准则不提倡企业对交易或事项进行简单计算处理（如采用直线法摊销债券的溢折价问题），而是要求企业应当以权责发生制为基础对交易或事项进行确认、计量和报告（如果求企业采用实际利率法分摊未实现的融资收益等）。新准则中现值的计算和实际利率法的应用等均要涉及财务管理知识。目前的财务软件又不能很好地解决这些复杂的计算问题，如果财会人员财务管理方面知识比较薄弱的话，就很难实施和应用好新准则。即使财会人员有丰富财务管理知识，其计算也较麻烦。
　一、新准则中有多处涉及现值计算和实际利率法的应用
  《CAS4—固定资产》中规定，企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，并按实际利率法分摊未确认的融资费用。《CAS6—无形资产》中规定，企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以价款的现值为基础确定，并按实际利率法分摊未确认的融资费用。《CAS8—资产减值》中规定，企业资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。企业按照常规仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。《CAS9—职工薪酬》应用指南中规定，对于职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬折现后的现值金额计入相关资产成本或当期损益。《CAS13—或有事项》应用指南中规定，预计负债的金额通常等于未来应支付金额的现值确定，如《CAS4—固定资产》应用指南中规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，核电站设施等的弃置和恢复环境义务等，企业应当根据《CAS13—或有事项》中规定，按现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。《CAS14—收入》中规定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。同时应用指南又规定企业从购货方已收或应收的合同协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算摊销金额，冲减财务费用。《CAS17—借款费用》中规定，借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。《CAS21—租赁》中规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额现值两者中较低者作为租赁资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用，并按实际利率法分摊未确认的融资费用。在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益，并按实际利率法分摊未实现的融资收益。《CAS22—金融工具确认和计量》中规定，持有至到期投资以及借款和应收款项，应当采用实际利率法计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用。由此可见，现值的计算和实际利率法的应用较为广泛。笔者在此浅谈利用Excel建立和应用相关计算模型，使这些复杂的计算变得简单化。
　　二、利用Excel建立和应用现值计算模型
    准则中涉及的现值计算主要分为两种情况：一是在相关周期内各期限现金流量相等；二是在相关周期内各期现金流量不相等。首先应在Excel电子表格下建立适合上述两种情况的模型。
　　相关周期内各期现金流量相等，可建立下列年金现值计算应用模型。
　　模型1：

	A	B	C	D	E
1	年金现值计算应用模型
2	折现率	期数	年金	终值	1/0
3
4	现值	=PV（A3，B3，C3，D3，E3）

    建立模型1时，应将第1、2、4行中的所有单元格锁定，而其它单元格是应用模型时再输入的具体数值。
    应用该模型时，应注意以下几点：第一是折现率、期数、年金三者的口必须一致；第二是在输入年金和终值的具体数值时，需严格区分现金流入量和现金流出量，若为现金流出量应输入负数；第三是E3的值（1/0）是对C3（年金）的补充说明，若年金等额收付时间发生在期初，在E3单元格中输1，否则输0或者不输。
    案例1：2011年1月1日，A公司与B公司签订一项购货合同，A公司从B公司购买一条自动化生产线。合同约定，A公司采用分期付款方式支付价款。合同约定，分期付款期限为4年，每年1月1日支付价款250万元。假定折现率为6.95%。A公司购买该生产线价款的的现值为多少？
（假定不考虑税费，下同）
　　分析：该案例属4年内每年年初支付250万元，可利用年金现值计算应用模型计算现值。

	A	B	C	D	E
1	年金现值计算应用模型
2	折现率	期数	年金	终值	1/0
3	6.95%	4	-250		1
4	现值	906.88

　　在模型1的A3、B3、C3、E3中输入相应值后，模型自动计算出的结果为906.88万元。A公司购买该生产线价款的现值为906.88万元。
　　相关周期内各期现金流量不相等，可建立下列复利现值计算应用模型。　　
　　模型2：

	A	B	C	D	E
1	复利现值计算应用模型
2	折现率	期数	现金净流量	现金净流量现值	各期现值累计
3		1		=PV($A$3,B3,0,C3)	=D3
4		2		=PV($A$3,B4,0,C4)	=D4+E3
5		3		=PV($A$3,B5,0,C5)	=D5+E4
6		4		=PV($A$3,B6,0,C6)	=D6+E5

　　在建立模型2时，应将第1、2行、D列和E列中的所有单元格锁定，而其

它单元格是应用模型时再输入的具体数值。应用该模型时，注意事项与模型1基本相同；若有大于4期的案例时，在表格后插入相应的行数，复制公式即可。
　　案例2：甲公司于2010年末对一生产线进行减值测试。该生产线的账面价值为1100万元，预计可使用年限为4年。该生产线的公允价值减值处置费用的净额难以确定，因此，甲公司需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定甲公司管理层批准的2010~2013年末该生产线预计未来现金流量分别为280万元，290万元，300万元，318万元，折现率为7.2%。
　　分析：该案例属4年内各期现金流量不相等，可利用复利现值计算应用模型计算现值。

	A	B	C	D	E
1	复利现值计算应用模型
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